集體經(jīng)濟“抱團”經(jīng)營的相關(guān)會計核算

□ 韓長平 鐘美云 黃山美

近年來，不少地方積極創(chuàng)新農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展模式，鼓勵支持多個村集體經(jīng)濟組織拿出財政扶持資金、自有閑置資金、集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)等要素，采取“集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)+資金”“土地經(jīng)營權(quán)+資金”等形式，“抱團”聯(lián)建物業(yè)廠房、農(nóng)業(yè)設(shè)施大棚等。通過“抱團”方式，突破了各村單獨發(fā)展面臨的土地、資本、技術(shù)等瓶頸制約，并以產(chǎn)業(yè)為紐帶，在村集體經(jīng)濟組織、市場經(jīng)營主體、農(nóng)戶之間構(gòu)建起利益聯(lián)結(jié)機制，共同推動新型集體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

一、構(gòu)建共同經(jīng)營資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理

“抱團”聯(lián)建形成的經(jīng)營性固定資產(chǎn)為共同經(jīng)營資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸屬應(yīng)由各村集體經(jīng)濟組織根據(jù)出資比例按份共有。按份共有財產(chǎn)的運營收入、費用由各村集體經(jīng)濟組織按照約定比例或共有份額的比例分享和承擔(dān)。按份共有財產(chǎn)的日常維護管理工作可通過協(xié)議方式委托一方共有人管理。共同經(jīng)營資產(chǎn)處置除了須經(jīng)代表三分之二以上份額的村集體經(jīng)濟組織同意以外，還須經(jīng)各村集體經(jīng)濟組織成員代表會議表決同意。

（一）共同經(jīng)營資產(chǎn)購建。共同經(jīng)營資產(chǎn)總?cè)胭~價值應(yīng)為該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切費用，包括共同經(jīng)營資產(chǎn)占用集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)的評估價值。共同經(jīng)營資產(chǎn)購建時發(fā)生的資本化支出按實際支付的款項，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)按照評估價值，借記“無形資產(chǎn)—農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)”科目，貸記“公積公益金”科目，同時，借記“在建工程”科目，貸記“無形資產(chǎn)—農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)”。工程完工后，各村集體經(jīng)濟組織按工程決算以及共同經(jīng)營資產(chǎn)分割協(xié)議確定的價值，借記“固定資產(chǎn)—經(jīng)營性固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

（二）共同經(jīng)營資產(chǎn)維護。共同經(jīng)營資產(chǎn)發(fā)生日常修繕、維護等費用，各村集體經(jīng)濟組織按照共有份額比例或協(xié)議約定的比例，分別確認為各自費用。借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

（三）共同經(jīng)營資產(chǎn)折舊。共同經(jīng)營固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按照該資產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入方式，選擇采取工作年限法或工作量法。各村集體經(jīng)濟組織應(yīng)按各自確認的共同經(jīng)營資產(chǎn)的份額扣除其殘值后的余額在預(yù)計可使用的年限內(nèi)平均分攤或根據(jù)共同經(jīng)營資產(chǎn)的實際工作量在各會計年度內(nèi)系統(tǒng)分攤。計提折舊時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“累計折舊”科目。共同經(jīng)營資產(chǎn)提足折舊，繼續(xù)使用的不再計提折舊；提前報廢共同經(jīng)營資產(chǎn)不再補提折舊。

（四）共同經(jīng)營收入分配。共同經(jīng)營資產(chǎn)的運營收入，各村集體經(jīng)濟組織應(yīng)按各自共有份額比例或約定的比例，于實際收到款項時確認為經(jīng)營收入，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。

（五）共同經(jīng)營資產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓。村集體經(jīng)濟組織轉(zhuǎn)讓共同經(jīng)營資產(chǎn)份額時，按照持有共同經(jīng)營資產(chǎn)份額的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已計提的折舊額，借記“累計折舊”科目，按照持有共同經(jīng)營資產(chǎn)份額的賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照實際發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目；按實際收到份額的轉(zhuǎn)讓收入，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，若為借方差額借記“其他支出”科目，若為貸方差額記入“其他收入”科目。

二、構(gòu)建聯(lián)營企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理

村集體經(jīng)濟組織以財政扶持資金、自有閑置資金、集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)等形式出資，依托當?shù)靥厣a(chǎn)業(yè)，共同設(shè)立股份制公司。公司為獨立的企業(yè)法人，自主經(jīng)營、自負盈虧，并嚴格按照《公司法》要求，建立健全公司法人治理機制、決策機制和收益分配機制等。村集體經(jīng)濟組織持有的公司股份屬于集體資產(chǎn)。村集體經(jīng)濟組織以集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)或其他實物資產(chǎn)出資的須經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)評估，評估作價不得高估也不得低估，并經(jīng)本集體經(jīng)濟組織成員代表會議表決同意。

（一）投資方會計核實。投資方為村集體經(jīng)濟組織，村集體經(jīng)濟組織向企業(yè)出資，按實際投入的現(xiàn)金，以及實物資產(chǎn)、集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)的評估價值，借記“長期投資—股權(quán)投資”科目，貸記“現(xiàn)金”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目；會計年度終了，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機構(gòu)批準的股利分配方案，按照實際持股比例計算和確認本年度投資收益，借記“應(yīng)收款—應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；股份轉(zhuǎn)讓時，按實際收到股份轉(zhuǎn)讓價款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“長期投資—股權(quán)投資”科目，差額貸記或借記“投資收益”科目。

（二）融資方會計核實。融資方為村集體經(jīng)濟組織的被投資企業(yè)，主要包括村集體控制的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。被投資企業(yè)收到村集體經(jīng)濟組織投入的資本金時，按實際收到現(xiàn)金，以及實物資產(chǎn)、集體經(jīng)營性建設(shè)用地使用權(quán)等評估價值，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“股本”“實收資本—××村”；被投資企業(yè)根據(jù)股東大會或類似權(quán)力機構(gòu)批準的股利分配方案，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)付利潤—××村”科目。

三、會計核算實例

【例1】2021年，東山村、西山村、北山村、南山村通過“抱團”方式聯(lián)建一棟2000平方米的標準廠房。其他資料如下：

1.東山村、西山村、北山村3個村以財政扶持發(fā)展壯大村級集體經(jīng)濟專項資金各出資50萬元；

2.物業(yè)廠房占用了南山村一宗閑置的農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地，該宗建設(shè)用地經(jīng)評估作價50萬元；

3.2021年12月31日，廠房建設(shè)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)審計資本化金額為200萬元。廠房預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值5萬元，采用直線法折舊；

4.2022年1月將廠房租賃給××木材加工企業(yè)使用，租賃期5年（2022年1月1日至2025年12月31日），年租金12萬元；

5.假設(shè)該廠房每年維修一次，維修費用為5萬元；

6.假設(shè)第2年，東山村將擁有該廠房的份額轉(zhuǎn)讓給西山村，轉(zhuǎn)讓價款60萬元；

7.廠房所有權(quán)、收入、費用按各村出資比例分享和承擔(dān)。

會計分錄為：

①東山村、西山村、北山村收到上級撥付專項資金

②支付工程建造價款

③南山村集體經(jīng)營性用地使用權(quán)按評估價入賬

④結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本

同時，東山村、西山村、北山村分別結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

⑤各村集體經(jīng)濟組織計提固定資產(chǎn)折舊

⑥共同經(jīng)營資產(chǎn)運營收入

⑦支付維修費用

⑧東山村共同經(jīng)營資產(chǎn)的份額轉(zhuǎn)讓

⑨東山村收到轉(zhuǎn)讓價款

【例2】2020年，A村集體經(jīng)濟組織與自然人共同出資50萬元，設(shè)立××農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司，其中，村集體經(jīng)濟組織以財政扶持專項資金45萬元出資，占公司股本總額90%、自然人出資5萬元，占公司股本總額的10%。公司當年建成瓜蔞子種植基地70畝，瓜蔞子當年產(chǎn)果。其他資料如下：

1.2019年12月31日，A村集體經(jīng)濟組織根據(jù)投資協(xié)議約定從公司分回保底分紅2萬元；

2.2020年，公司獲凈利潤25萬元，經(jīng)公司股東大會表決同意，向股東分配股利20萬元，其中，A村集體經(jīng)濟組織保底分紅2萬元，其余18萬元按股東持股比例分配；

3.2021年，為擴大公司經(jīng)營范圍，經(jīng)股東大會同意，村集體與自然人股東等比例向公司增資50萬元，其中，A村集體經(jīng)濟組織增資45萬元，自然人增資5萬元，增資后股權(quán)結(jié)構(gòu)保持不變，公司通過增資所籌集資金用于購建瓜蔞子加工生產(chǎn)線，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；

4.不考慮村集體經(jīng)濟組織收到上級撥付專項資金、結(jié)轉(zhuǎn)專項資金等的賬務(wù)處理。

會計分錄為：

①村集體經(jīng)濟組織向公司出資

②2019年應(yīng)確認保底分紅

③實際收到保底分紅款

④2020年應(yīng)確認的投資收益=20000+162000=182000元

⑤收到分紅款

⑥村集體經(jīng)濟組織追加投資