事業(yè)單位預(yù)算會計得現(xiàn)狀及對策分析

李玉香

（河北省榮軍醫(yī)院，河北 保定 071000）

預(yù)算會計和事業(yè)單位的預(yù)算管理息息相關(guān)，預(yù)算會計的作用在于為事業(yè)單位財務(wù)管理提供會計相關(guān)的信息，作為會計開展工作的理論依據(jù)，采取合理科學(xué)的措施加強事業(yè)單位預(yù)算管理，已經(jīng)成為當前事業(yè)單位發(fā)展的關(guān)鍵工作。所以事業(yè)單位要積極改變預(yù)算會計現(xiàn)狀，加強預(yù)算會計的完善，通過研究事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀及對策分析，有助于幫助事業(yè)單位明確預(yù)算會計改革方向，從而實現(xiàn)優(yōu)化和完善，推動事業(yè)單位平穩(wěn)發(fā)展。

一、當前我國事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀分析

（一）會計核算結(jié)果缺乏準確性

當前，我國事業(yè)單位的預(yù)算編制主要以收付實現(xiàn)制作為主要會計核算形式。結(jié)合收付實現(xiàn)制的預(yù)算標準來看，需要準確且真實的信息作為收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)參考，來實現(xiàn)對事業(yè)單位的收支與相關(guān)財務(wù)信息核算。當前事業(yè)單位的預(yù)算會計體系包含了單位的財務(wù)部門信息，以及與會計相關(guān)的所有信息，以上信息都是收付實現(xiàn)制的重要參考內(nèi)容。但是，當前事業(yè)單位的會計相關(guān)信息無法保證準確性與真實性，所以不能滿足會計信息的標準要求，從而導(dǎo)致會計核算結(jié)果缺乏準確性，不能為事業(yè)單位提供會計預(yù)算的依據(jù)[1]。

（二）會計預(yù)算內(nèi)容缺乏完善

事業(yè)單位在核算資產(chǎn)負債過程中，當前預(yù)算會計制度不能充分展現(xiàn)出事業(yè)單位的資產(chǎn)負債現(xiàn)狀，所以不能對事業(yè)單位的資產(chǎn)負債采取有效管理，加大了事業(yè)單位的財政負擔與風險，并且無法為事業(yè)單位提供充分的保障。雖然當前事業(yè)單位的會計制度已經(jīng)加設(shè)對外投資核算的基礎(chǔ)功能，但注重的是債券投資以及投資成本核算，而在投資核算的權(quán)益性方面尚不健全。并且，如果核算結(jié)果不準確，會影響事業(yè)單位對外投資的判斷，無法確定對外投資為單位資產(chǎn)，也就不能充分呈現(xiàn)資產(chǎn)負債情況。同時，由于會計預(yù)算內(nèi)容有所缺陷，無法充分反映所有單位的財務(wù)信息，不能完整地呈現(xiàn)出資產(chǎn)負債情況，以及在對外投資過程中，將投資金額視為支出，導(dǎo)致凈資產(chǎn)續(xù)減，都會造成會計預(yù)算內(nèi)容的不健全。再加上事業(yè)單位在投資管理、投資力度方面缺乏控制，嚴重導(dǎo)致國有資產(chǎn)損耗過多，不利于事業(yè)單位的良好發(fā)展。

（三）預(yù)算會計報告透明度不足

預(yù)算會計報表是支撐事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算的關(guān)鍵依據(jù)，但是當前我國大部分事業(yè)單位的預(yù)算會計報表并不完善，且呈現(xiàn)出的相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏多樣性。再加上事業(yè)單位過于注重預(yù)算的收支內(nèi)容，而忽略了財務(wù)信息的真實性，導(dǎo)致預(yù)算會計報告透明度不足。例如，事業(yè)單位在進行會計預(yù)算過程中，沒有考慮到財政資金的調(diào)撥、使用、收入與分配，在呈現(xiàn)財務(wù)預(yù)算報告時，只遞交了收支報告，而沒有遞交資金的使用與調(diào)撥報告，從而導(dǎo)致財務(wù)會計預(yù)算信息不健全或在遞交報告中出現(xiàn)大量重復(fù)性內(nèi)容，都會嚴重影響預(yù)算報告的準確性，導(dǎo)致預(yù)算報告透明性不足。同時，事業(yè)單位的收支報告，大部分會采用收支總額對比法記錄，不能反映各類資金的收支情況與收支余額，增加了預(yù)算報告的模糊性，嚴重影響財務(wù)會計的分析與決策等后續(xù)工作[2]。

（四）無法適應(yīng)政府融資、投資體制改革的需要

當前階段，我國大部分事業(yè)單位的投資與融資體制正在逐漸呈現(xiàn)出市場化，且融資和投資活動也面向多元化發(fā)展。目前我國社會公共領(lǐng)域方面的投資開放性不斷加深，所以社會對事業(yè)單位的會計報告提出更高的要求，事業(yè)單位作為具有公益性質(zhì)的單位，需要充分保證會計報告的真實性和準確性。在實際要求中，首先要求事業(yè)單位的會計信息擁有可比性與參考性，其次要求事業(yè)單位對自身成本核算和定價擁有準確性。事業(yè)單位想要為人民提供更加人性化的服務(wù)，并提高事業(yè)單位自身的競爭力，就要積極向企業(yè)學(xué)習，吸納先進的財政管理經(jīng)驗，學(xué)習新穎的財政管理方法，改變傳統(tǒng)的會計預(yù)算模式，才能逐漸提升服務(wù)水平，達到以民為本的目標。

（五）預(yù)算會計信息化建設(shè)不全面

結(jié)合當前預(yù)算會計體系特點來看，大部分事業(yè)單位的會計體系都呈現(xiàn)出傳統(tǒng)老舊的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在預(yù)算會計信息化建設(shè)不健全，預(yù)算方法單一等方面。目前我國事業(yè)單位的固定資產(chǎn)包含了預(yù)算資金、物質(zhì)資源等資產(chǎn)，而醫(yī)院及高校等事業(yè)單位還擁有股權(quán)投資等資產(chǎn)，大部分資產(chǎn)需要長期的投資。但是當前事業(yè)單位的預(yù)算會計制度過于注重財政資金收支核算，忽略了固定以及股權(quán)等對資產(chǎn)的長期占用，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的投入和實際情況不符。根據(jù)實際情況分析，因為固定資產(chǎn)的使用不在事業(yè)單位會計賬簿中直接反映，大部分都會通過項目在完成后的交接手續(xù)齊全的情況下，才會錄入登記，所以導(dǎo)致事業(yè)單位在登記項目固定資產(chǎn)時，出現(xiàn)登記不及時，或未按照標準規(guī)定入賬等現(xiàn)象[3]。

隨著國內(nèi)市場運行機制日漸完善，事業(yè)單位中的財政預(yù)算管理機制也在逐漸優(yōu)化，主要體現(xiàn)在事業(yè)單位的采購、國庫集中支付、公共財政及部門預(yù)算等方面，而相關(guān)機制的完善也為事業(yè)單位財政預(yù)算管理的改革提供了必備條件。而財政預(yù)算管理體制對事業(yè)單位的財務(wù)活動及預(yù)算管理有著決定性的作用，但是事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算會計管理未意識到改革的重要性，或缺乏完善的信息化建設(shè)，將會嚴重影響預(yù)算會計管理的落后，而影響事業(yè)單位的發(fā)展。

二、加強我國事業(yè)單位預(yù)算會計管理的有效策略

（一）加強預(yù)算會計信息化建設(shè)，推動預(yù)算會計現(xiàn)代化改革

結(jié)合傳統(tǒng)預(yù)算會計發(fā)展現(xiàn)狀來看，主要以財政部門作為主體開展預(yù)算管理，但是當前單位會計信息的使用者逐漸多元化，主體更加豐富，所以傳統(tǒng)方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化事業(yè)單位的發(fā)展需求。以事業(yè)單位會計體系為基礎(chǔ)，在開展事業(yè)單位預(yù)算會計管理過程中，要充分意識到會計信息使用者和單位部門以及公共部門的結(jié)合，加強信息化建設(shè)，充分創(chuàng)建現(xiàn)代化預(yù)算會計工作模式，并以事業(yè)單位部門及公共部門為主體，定期提供真實準確的財務(wù)報告，為部門工作提供參考依據(jù)。同時，想要充分滿足事業(yè)單位部門會計信息的主體需求，就要全面了解信息主體的實際需求，提供相關(guān)財務(wù)信息，構(gòu)建科學(xué)完善的財務(wù)報告體系，從而推動事業(yè)單位的良好發(fā)展。

（二）科學(xué)設(shè)計會計預(yù)算目標，滿足事業(yè)單位發(fā)展需求

結(jié)合現(xiàn)代化事業(yè)單位公共管理理論來看，核心目標在于以市場導(dǎo)向作為公共管理基礎(chǔ)，主旨在于提升國家資源循環(huán)利用率，采用全新的公共管理模式可以幫助事業(yè)單位站在企業(yè)角度上構(gòu)建預(yù)算會計受托責任關(guān)系，有效推動事業(yè)單位符合國際發(fā)展趨勢。醫(yī)院等事業(yè)單位應(yīng)當科學(xué)設(shè)計會計預(yù)算目標，才能滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求。同時，科學(xué)設(shè)計會計預(yù)算目標，還能幫助事業(yè)單位以社會公共資源的優(yōu)化配置作為基礎(chǔ)，呈現(xiàn)出完整的社會公眾需求和事業(yè)單位社會職責受托關(guān)系。但結(jié)合當前事業(yè)單位預(yù)算制度現(xiàn)狀來看，財務(wù)信息方面局限性過大，主要體現(xiàn)在不能反映公共部門校級考核信息和受托責任信息等方面。

所以，財政總預(yù)算會計和單位需要有機融合，來共同建設(shè)現(xiàn)代化事業(yè)單位會計管理模式，才能推動單位預(yù)算管理的核算水平提升。同時，我國事業(yè)單位還應(yīng)當積極跟隨市場發(fā)展趨勢，全面監(jiān)督與掌控世貿(mào)規(guī)則即國際政府會計制度的發(fā)展動態(tài)，創(chuàng)建與時俱進的預(yù)算管理模式，為事業(yè)單位的未來發(fā)展與定位提供參考[4]。

（三）實行會計部門權(quán)責發(fā)生制，加強會計部門核算管理

結(jié)合當前階段來看，不過事業(yè)單位的預(yù)算會計財務(wù)報告缺少對預(yù)算管理成效的真實、完整反應(yīng)。所以，應(yīng)當積極改革預(yù)算會計財務(wù)報告模式，從以往單一的工作模式中脫離出來，逐漸轉(zhuǎn)化為呈現(xiàn)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報告模式，從而綜合地表述出事業(yè)單位財務(wù)活動的具體情況，以及財務(wù)部門的真實工作成效，確保所提供的財務(wù)報告信息能夠為事業(yè)單位的管理提供決策參考，并向社會呈現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)活動及服務(wù)成果。就醫(yī)院事業(yè)單位來講，要積極從業(yè)務(wù)收入權(quán)責發(fā)生制、固定資產(chǎn)核算處理的實際角度出發(fā)，制定切實完善的策略，才能保證會計部門核算管理的加強與優(yōu)化，具體策略如下。

1．業(yè)務(wù)收入權(quán)責發(fā)生制

其一，門診患者的應(yīng)記欠費收入相關(guān)：在提供業(yè)務(wù)時，采用電腦記賬，并將專門的欠費病人進行歸類。病人在產(chǎn)生醫(yī)藥費后，發(fā)票與費用相關(guān)的記錄由專人管理，在清欠時使用。在財務(wù)入賬過程中，應(yīng)當明確設(shè)立“應(yīng)收醫(yī)療款——門急診欠費”科目，保證科目明細，并將科目歸納為專用核算類別，按照醫(yī)院的財務(wù)制度進行定期提取壞賬準備。

其二，在院患者的應(yīng)計醫(yī)藥費收入：在每個月末，由信息部門統(tǒng)計所有患者的醫(yī)療費用，在財務(wù)會計入賬中，可以設(shè)立“應(yīng)收醫(yī)療款——住院患者”科目，保證科目清晰有條理。同時，為了能夠真實地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負債情況，要將患者的預(yù)交醫(yī)藥費用沖抵。在下個月初，將月末住院的患者醫(yī)藥費用沖紅，并在月末結(jié)合患者的實際情況計提醫(yī)藥用收入，建立良性循環(huán)。

其三，已出院不結(jié)賬的欠費患者：每月對當月形成的欠費計入收入，設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)療款——住院欠費”明細科目；同時對當月結(jié)清以前月份的賬單做沖紅處理，以免重復(fù)記錄收入。

2．固定資產(chǎn)核算處理

第一，結(jié)合事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況，在規(guī)范化管理與信息化管理的條件下執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制，按月對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊，設(shè)立“累計折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目。為了真實地反映出固定資產(chǎn)的財務(wù)數(shù)據(jù)，可在資產(chǎn)負債表上累計折舊，作為固定資產(chǎn)原值的減項列在資產(chǎn)項下，并取消固定基金以及等科目，有效減少凈資產(chǎn)重復(fù)虛增，以及會計信息真實性降低的問題。

第二，建立固定資產(chǎn)清查盤點核算制度，設(shè)立能夠反映固定資產(chǎn)變化的會計處理項目。在開展固定資產(chǎn)核算中，可以充分吸取企業(yè)管理經(jīng)驗，定期清點盤查固定資產(chǎn)，保證賬目與實際情況相符，并設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，用于反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價值的增減情況，并處理后凈損益的問題。針對醫(yī)院的報廢及損毀等固定資產(chǎn)清理時，可以設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；如果在清理中發(fā)生費用，可以設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；在進行固定資產(chǎn)清理中產(chǎn)生價款與變價收入等資產(chǎn)科目，可以設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”科目；在固定資產(chǎn)清理后，會產(chǎn)出凈損益，計入當前階段的“其他支出”或“其他收入”賬戶。針對固定資產(chǎn)盤虧的情況，可以設(shè)立“待處理財產(chǎn)損溢”以及“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目[5]。

（四）完善單位資產(chǎn)負債報表制度，提升會計結(jié)果準確性

完善的單位資產(chǎn)負債報表，可以保證財務(wù)預(yù)算的真實性與準確性，被事業(yè)單位的決策提供有力的依據(jù)。根據(jù)我國財務(wù)會計制度核算規(guī)定來看，事業(yè)單位及財政部門的資產(chǎn)負債表都要通過“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”公式進行計算，在負債表中要標明具體收支信息。而隨后的資產(chǎn)負債表，要通過靜態(tài)的報表呈現(xiàn)，通過“資產(chǎn)+負債=基金”公式來核算，同樣在資產(chǎn)負債表中要標明負債、基金及資產(chǎn)的真實信息。在具體工作中，財政總預(yù)算會計資產(chǎn)負債表內(nèi)增加的內(nèi)外貸款、投資資產(chǎn)等項目，都要全面真實地列出事業(yè)單位的資產(chǎn)內(nèi)容。

同時，事業(yè)單位要把債務(wù)作為重要項目，在負債表中進行單獨標記，可以采取雙分錄方式。比如，在進行借款與還本分錄中，要求詳細記錄單位的債務(wù)與償債直接，并結(jié)合具體情況錄入收入和支出項目。結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀來看，以往債務(wù)收入一般高于債務(wù)支出，就會導(dǎo)致預(yù)算積累留有余額。而導(dǎo)致這一問題的因素，主要在于一般預(yù)算積累過程中，通常包含了未償還債務(wù)，所以在資產(chǎn)負債表中就要有效進行調(diào)整[6]。

并且，事業(yè)單位資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)，要充分體現(xiàn)其流動性與合理性，來區(qū)分長期投資項目與流動資產(chǎn)。在負債項目方面，可以劃分為流動與長期負債，直觀并真實地反映單位的短期償債能力信息。在單位地撥出經(jīng)費與撥入經(jīng)費科目中，將年末余額逐步劃分，并撥出下期經(jīng)費項目中，隨后在負債表中進行單獨標注，提升經(jīng)費地撥出、撥入明確性，真實反映出單位的年初預(yù)撥給下級單位的來年經(jīng)費，并預(yù)測單位來年的經(jīng)費。

三、結(jié)束語

綜上，我國事業(yè)單位財政管理中，預(yù)算會計是目前迫切需要研究的問題，在開展預(yù)算會計管理改革中，可以通過借鑒企業(yè)管理觀念、吸收先進國家發(fā)展經(jīng)驗等方法，結(jié)合事業(yè)單位的自身特點與具體情況，來制定財政管理方案。由于目前事業(yè)單位存在會計核算結(jié)果與會計預(yù)算內(nèi)容缺乏完善性與準確性等問題，所以導(dǎo)致單位財政管理缺少支撐，嚴重限制事業(yè)單位發(fā)展。基于此，開展預(yù)算會計管理過程中，事業(yè)單位要充分滿足預(yù)算會計的信息需求，科學(xué)完善設(shè)定會計目標，并嚴格落實權(quán)責發(fā)生制，加強資產(chǎn)負債報表的完善性，從而推動事業(yè)單位財政管理水平提升，保證單位平穩(wěn)健康發(fā)展。