從審計(jì)角度談行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理

汪彩艷 池州市貴池區(qū)城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中心

引言

保障行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，是完善我國(guó)社會(huì)治理的一項(xiàng)重大舉措。而強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理，就可以很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理是行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，因此，必須加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。

一、加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中的地位的意義

加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理：一是可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。行政事業(yè)單位在承擔(dān)一定的社會(huì)治理功能時(shí)，需要滿足教育、文化、衛(wèi)生等方面的需求?？梢?jiàn)，單位關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的利益。加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以在一定程度上保障各部門的資金使用，提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。二是可以有效地促進(jìn)單位工作的完成。根據(jù)單位實(shí)際情況確定工作目標(biāo)。但是，在實(shí)施過(guò)程中，由于各種因素的制約，導(dǎo)致了工作目標(biāo)無(wú)法順利地完成。各部門員工之間的合作更加緊密，這樣才能更好地完成單位工作的任務(wù)。三是可以有效地保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性，防止個(gè)人私有化。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算編制現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)政預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

目前，我國(guó)政府行政事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算管理工作還不夠深入，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)政預(yù)算的重要性。因而，目前我國(guó)的行政事業(yè)單位還沒(méi)有形成一套科學(xué)的財(cái)政制度。這就造成了各部門編制的財(cái)政預(yù)算目標(biāo)不夠科學(xué)、審核程序不夠規(guī)范。在此背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的職能難以得到有效的發(fā)揮。目前，一些行政事業(yè)單位由于管理不到位，相關(guān)的預(yù)算管理體制不完善，導(dǎo)致了財(cái)政預(yù)算的管理工作流于形式。在此背景下，行政事業(yè)單位的社會(huì)治理功能被嚴(yán)重削弱。

（二）財(cái)政預(yù)算的不合理

一些行政事業(yè)單位在編制財(cái)政預(yù)算時(shí)，采用科學(xué)的零基預(yù)算編制辦法。2022 年起，行政事業(yè)單位全部實(shí)行零基預(yù)算，以零為基點(diǎn)，打破原來(lái)“基數(shù)+增長(zhǎng)”的支出固化格局，落實(shí)政府帶頭過(guò)緊日子要求，推動(dòng)建立能增能減、有保有壓、能上能下的預(yù)算安排機(jī)制。盡管這種預(yù)算編制方式有好的一方面，但也有其不足之處。采用零基預(yù)算編制方式，會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位編制的預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)偏差，從而影響到預(yù)算的正常實(shí)施。同時(shí)，由于財(cái)政預(yù)算未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的管理功能，也會(huì)影響到工作人員的工作熱情，影響到財(cái)政預(yù)算的順利實(shí)施。

（三）財(cái)政預(yù)算的實(shí)施需要改善

財(cái)政預(yù)算編制完成后，最關(guān)鍵的一步就是實(shí)施，而要做到這些目標(biāo)的落實(shí)，才能確保財(cái)政預(yù)算的有效實(shí)施。但是，從目前的財(cái)政狀況來(lái)看，很多部門的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況并不理想。許多預(yù)算執(zhí)行者常常沒(méi)有遵循標(biāo)準(zhǔn)的程序來(lái)完成預(yù)算，從而導(dǎo)致了預(yù)算與執(zhí)行之間的不協(xié)調(diào)。這就導(dǎo)致了部分預(yù)算沒(méi)有得到執(zhí)行，但是實(shí)際的資金開(kāi)支卻大幅增長(zhǎng)。當(dāng)然，這種問(wèn)題的產(chǎn)生，主要是因?yàn)橐恍┞毠さ墓ぷ髫?zé)任心不強(qiáng)。一些職工由于沒(méi)有一定的工作經(jīng)歷，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的理解不夠透徹，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致執(zhí)行效果下降。

（四）監(jiān)督和考核制度不健全

許多行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督和考核很不嚴(yán)格，對(duì)各部門的資金使用都缺少嚴(yán)格的審核和監(jiān)督程序。在這樣的粗放監(jiān)督、考核制度下，即便是預(yù)算執(zhí)行者的工作出現(xiàn)了問(wèn)題，也無(wú)法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、改正。因此，行政事業(yè)單位在資金使用上存在著嚴(yán)重的主觀隨意性，這對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全是不利的。同時(shí)，預(yù)算編制人員和執(zhí)行人員在預(yù)算編制過(guò)程中的主觀能動(dòng)性也沒(méi)有得到充分發(fā)揮，這就使得預(yù)算管理的職能無(wú)法得到充分發(fā)揮。

三、審計(jì)角度下的財(cái)政預(yù)算管理

（一）建立財(cái)政預(yù)算的觀念

要提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)，首先，加強(qiáng)管理層對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算工作的關(guān)注，必須從行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的角度出發(fā)，讓行政事業(yè)單位管理者充分認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性。因此，行政事業(yè)單位可以組織《預(yù)算法》的學(xué)習(xí)，并在學(xué)習(xí)中加深對(duì)財(cái)政預(yù)算的理解。只有這樣，才能使財(cái)務(wù)預(yù)算管理者在思想上更加重視，才能為下一步的財(cái)務(wù)預(yù)算制定與實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，對(duì)過(guò)去財(cái)政預(yù)算的管理進(jìn)行了總結(jié)。單位主管根據(jù)自己的實(shí)際，分析了財(cái)政預(yù)算管理工作沒(méi)有做好，給單位和國(guó)家造成的各種損失，使財(cái)政預(yù)算管理部門對(duì)此高度重視。此外，行政事業(yè)單位還可以根據(jù)自己的具體情況，自行決定設(shè)立財(cái)政預(yù)算管理委員會(huì)。通過(guò)上述措施，可以使行政事業(yè)單位內(nèi)部建立起財(cái)務(wù)預(yù)算管理的觀念，為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算制定、實(shí)施創(chuàng)造先決條件。

（二）財(cái)政預(yù)算的科學(xué)化

在提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政預(yù)算管理意識(shí)的同時(shí)，也要對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。首先，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，必須對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算主管進(jìn)行充分的調(diào)研。只有清楚地掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)情況，才能合理、科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算。因此，預(yù)算工作者能夠廣泛地搜集各個(gè)部門的財(cái)政資料，如季度收支、年度收支等。其次，對(duì)預(yù)算案的可行性進(jìn)行了論證。有的項(xiàng)目是在財(cái)政預(yù)算中編制的，但是由于現(xiàn)實(shí)條件的改變，使其無(wú)法實(shí)現(xiàn)，從而影響到財(cái)政預(yù)算的有效分配。最后，綜合運(yùn)用了不同的預(yù)算編制方法。這樣既可以吸收各種預(yù)算編制方法，又可以彌補(bǔ)各種編目方式的缺陷。總體上，行政事業(yè)單位的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為平穩(wěn)，因此許多單位都采取了固定的預(yù)算辦法。但是，這種方法難以充分利用其在預(yù)算管理中的優(yōu)越性。

（三）加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的實(shí)施

財(cái)政預(yù)算的實(shí)施是財(cái)政預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，所以如何加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的實(shí)施就顯得尤為重要。本文就如何解決這一問(wèn)題，給出了一些建議。第一，要對(duì)各部門、各部門的工作人員進(jìn)行分工。即，在編制完成后，各單位要對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解，并將其分發(fā)到各部門。因?yàn)楦鱾€(gè)部門的工作人員分工明確，可以在一定程度上提高財(cái)政預(yù)算的實(shí)施效率。應(yīng)當(dāng)注意，在明確各部門工作人員的權(quán)利和職責(zé)時(shí)，要綜合考慮其專業(yè)知識(shí)、能力等現(xiàn)實(shí)條件，以確保其在工作中能夠真正地發(fā)揮作用。第二，制訂財(cái)政預(yù)算的實(shí)施細(xì)則。具體而言，是把預(yù)算執(zhí)行的操作趨向于順差管理。

（四）完善財(cái)政預(yù)算監(jiān)督和考核機(jī)制

完善財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督與考核機(jī)制，可以有效地促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)施。即，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等各個(gè)方面，都要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面的監(jiān)控與評(píng)價(jià)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。在編制財(cái)政預(yù)算的時(shí)候，要對(duì)財(cái)政預(yù)算的合理性進(jìn)行細(xì)致的審查。尤其是在預(yù)算編制的過(guò)程中，要對(duì)其進(jìn)行分析，以確保其與現(xiàn)實(shí)狀況保持一致。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督和考核。在此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)是檢查預(yù)算執(zhí)行者在實(shí)施中的執(zhí)行情況。對(duì)違規(guī)員工，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以處罰，并責(zé)令其限期糾正。另外，對(duì)那些表現(xiàn)出色的員工，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該給予獎(jiǎng)勵(lì)。此外，還要不斷完善財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督和考核機(jī)制，使得財(cái)政預(yù)算的運(yùn)行更加完善。

四、行政事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理中的幾個(gè)問(wèn)題

（1）缺乏有效的監(jiān)督、激勵(lì)和評(píng)價(jià)機(jī)制。實(shí)踐證明，對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)績(jī)預(yù)算實(shí)施，應(yīng)在完成會(huì)計(jì)核算后，再向各執(zhí)行部門傳達(dá)。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，雙方的信息交互與溝通非常有限，如果發(fā)生了臨時(shí)的、緊急的情況，想要在最短的時(shí)間內(nèi)，建立起救援行動(dòng)是非常困難的。另外，由于部分預(yù)算監(jiān)管行政事業(yè)單位沒(méi)有建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，造成了財(cái)政資金使用混亂，影響了績(jī)效評(píng)估工作的正常開(kāi)展。其產(chǎn)生的原因包括：部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、監(jiān)督體系缺失、預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格，機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理體系不完善，體制評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，導(dǎo)致了資金的任意揮霍。

（2）由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，行政事業(yè)單位在實(shí)施績(jī)效預(yù)算時(shí)遇到了許多困難，其中一個(gè)原因是工作人員對(duì)績(jī)效預(yù)算的理解和認(rèn)識(shí)不夠。例如，在預(yù)算體系中，財(cái)務(wù)人員往往具有較強(qiáng)的長(zhǎng)處，但是由于他們的職業(yè)特點(diǎn)，加上他們對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目的理解相對(duì)較少。在此背景下，預(yù)算管理人員因缺乏信息化、缺乏養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目知識(shí)等原因，勢(shì)必會(huì)降低預(yù)算信息系統(tǒng)的利用率。另外，由于部分績(jī)效預(yù)算管理工作缺乏團(tuán)隊(duì)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，不能很好地運(yùn)用預(yù)算管理工具，從而對(duì)績(jī)效預(yù)算的實(shí)施產(chǎn)生了一定的影響。

（3）缺乏執(zhí)行預(yù)算的能力。養(yǎng)老保險(xiǎn)行業(yè)事業(yè)單位的績(jī)效預(yù)算是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅要從源頭上加強(qiáng)預(yù)算管理，而且要使全體職工都能從全面預(yù)算的角度理解其內(nèi)涵，明確其實(shí)施的具體要求，并進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算的實(shí)施。然而，現(xiàn)實(shí)中，由于缺乏有效的實(shí)施，使得財(cái)政預(yù)算的輔助決策人員很難有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。例如，在時(shí)間上不能確保預(yù)算的順利進(jìn)行、操作流程開(kāi)放有余、嚴(yán)密不足、習(xí)慣使用基數(shù)和因子調(diào)節(jié)等習(xí)慣，對(duì)“零基預(yù)算”缺乏應(yīng)有的重視，在實(shí)際執(zhí)行中的作用也很有限，還有就是，養(yǎng)老保險(xiǎn)行業(yè)的日常支出預(yù)算不足，執(zhí)行的力量非常有限，剛性有余、靈活性不足，難以對(duì)一些臨時(shí)和計(jì)劃外支出進(jìn)行客觀的調(diào)節(jié)。

五、我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變預(yù)算管理觀念，健全預(yù)算管理制度

單位工作人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，增強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的理解，把預(yù)算管理作為支持單位戰(zhàn)略實(shí)施的重要手段，帶動(dòng)全體職工共同學(xué)習(xí)與預(yù)算管理相關(guān)的理論與實(shí)踐知識(shí)，改革機(jī)構(gòu)內(nèi)部零散的預(yù)算管理體制，使其更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，要繼續(xù)強(qiáng)化預(yù)算管理的規(guī)范化，完善與預(yù)算管理有關(guān)的控制和管理體系，并建立起由政府牽頭的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，通過(guò)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，使其在機(jī)關(guān)工作中具有更高的權(quán)威，從而使其更好地發(fā)揮其作用。

（二）完善預(yù)算編制，明確戰(zhàn)略導(dǎo)向

預(yù)算編制是預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它在一定的時(shí)間里決定著一個(gè)機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理工作，它直接影響著預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整和監(jiān)督。一方面，要強(qiáng)化預(yù)算與單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的銜接，要根據(jù)單位的特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行具體的分類，并相應(yīng)地將具體的預(yù)算計(jì)劃上報(bào)，以有效地改善預(yù)算內(nèi)容對(duì)單位的實(shí)際工作和項(xiàng)目的影響。同時(shí)，要明確預(yù)算的戰(zhàn)略方向，加強(qiáng)對(duì)中長(zhǎng)期資金的統(tǒng)籌管理，制定戰(zhàn)略優(yōu)先配置、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理等目標(biāo)，使經(jīng)費(fèi)能夠在各部門優(yōu)先考慮的領(lǐng)域得到合理的配置。

（三）強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，健全預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

單位要不斷健全內(nèi)部預(yù)算監(jiān)督制度，健全監(jiān)督、問(wèn)責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在監(jiān)督實(shí)施上，要構(gòu)建“事前監(jiān)督”“事中監(jiān)督”“事后監(jiān)督”等全過(guò)程監(jiān)管的實(shí)施機(jī)制，不斷提高監(jiān)管程序的規(guī)范化水平，使預(yù)算監(jiān)管真正落地。在問(wèn)責(zé)上，要明確預(yù)算單位和主管部門的職責(zé)，確保責(zé)任到具體的部門和個(gè)人，保證問(wèn)責(zé)制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面，各有關(guān)部門要構(gòu)建科學(xué)、合理的預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，暢通信息交流渠道，建立和完善預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（四）加強(qiáng)預(yù)算編制的執(zhí)行力度

目前，一些行政事業(yè)單位在預(yù)算編制方面存在著薄弱的問(wèn)題，未能將其真正落實(shí)到具體工作中。一些行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算編制工作不夠重視，甚至把它看作是一種服務(wù)，既沒(méi)有強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，也沒(méi)有把財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)分開(kāi)，導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行效果不佳，有關(guān)部門對(duì)經(jīng)費(fèi)的利用效率低下，很可能會(huì)妨礙到各部門的發(fā)展。為此，有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的實(shí)施。要強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算案的實(shí)施，使預(yù)算的功能得到最大程度的發(fā)揮，從而增強(qiáng)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政資金的控制。首先，有關(guān)部門要重視預(yù)算編制，并在計(jì)劃完成后馬上付諸實(shí)施，避免走過(guò)場(chǎng)，造成單位的損失。其次，在編制預(yù)算的計(jì)劃完成后，應(yīng)當(dāng)派出專門人員對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，以了解其實(shí)施狀況；保證預(yù)算的執(zhí)行。此外，對(duì)預(yù)算的實(shí)施，要有專門的人員來(lái)負(fù)責(zé)，有關(guān)部門要健全這個(gè)方面的問(wèn)責(zé)體系，如果沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，就必須對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)，避免相互推卸責(zé)任，從而有效地提高了財(cái)政預(yù)算的實(shí)施，確保單位經(jīng)費(fèi)的合理配置。

結(jié)語(yǔ)

總之，本文首先對(duì)如何強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理在行政事業(yè)單位中的作用進(jìn)行了闡述，以期為廣大讀者提供參考。在此基礎(chǔ)上，本文從我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算管理的現(xiàn)狀出發(fā)，提出了我國(guó)目前財(cái)政預(yù)算管理工作中存在的一些問(wèn)題。因此，作者從審計(jì)角度出發(fā)，從政府事業(yè)單位自身的實(shí)際出發(fā)，對(duì)如何改進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理提出了一些建議，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的管理有一定的指導(dǎo)作用。