企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的運(yùn)用探思

李焱栩 紹興文理學(xué)院

引言

在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃能夠提升企業(yè)管理水平，《企業(yè)財務(wù)通則》明確了我國企業(yè)應(yīng)該合理地進(jìn)行稅收籌劃，有效降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時，稅收籌劃是企業(yè)在合法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，選擇最優(yōu)稅收方案來達(dá)到企業(yè)利潤最大化的目的。但由于各項主客觀因素的限制，部分企業(yè)的稅收籌劃工作還存在一定的不足之處，亟待改革與創(chuàng)新?，F(xiàn)就對企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃工作實踐進(jìn)行詳細(xì)的探討。

一、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃概述

企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的內(nèi)涵及特征：第一，含義：稅收籌劃是指企業(yè)在不違反稅法基本原則的前提下，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先安排，在最大限度內(nèi)合理地降低納稅義務(wù)，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種管理活動。第二，特征：（1）合法性：稅收籌劃必須在符合國家法律法規(guī)及稅收政策規(guī)定的前提下進(jìn)行。（2）超前性：企業(yè)的稅收籌劃不能超越國家稅法規(guī)定的范圍，應(yīng)與企業(yè)財務(wù)管理活動同步進(jìn)行，事先規(guī)劃，及時調(diào)整。（3）籌劃性：企業(yè)在符合國家法律法規(guī)及政策的前提下進(jìn)行稅收籌劃，其目的是減輕稅負(fù)、合理避稅、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)財務(wù)管理工作包括了對貨幣資金、流動資產(chǎn)及長期資產(chǎn)和負(fù)債等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行管理，稅收籌劃作為一種有效的管理手段，在企業(yè)財務(wù)管理中有著廣泛的應(yīng)用前景[1]。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的重要性

（一）提升企業(yè)管理水平

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我國財政收入規(guī)模持續(xù)增加，但是我國是發(fā)展中國家，國家在財政收入上還有很大的發(fā)展空間。在這種情況下，企業(yè)需要更加努力地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，然而，一個企業(yè)要想持續(xù)、健康地發(fā)展下去，就必須遵循財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)則。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷提高自身的財務(wù)管理水平，將稅收籌劃作為企業(yè)的重要戰(zhàn)略組成部分。稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下通過對經(jīng)營、投資和理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先策劃、安排和準(zhǔn)備而獲取最大利益。通過稅收籌劃可以使納稅人在合理地節(jié)稅和降低稅負(fù)方面做出一定程度的讓步，使納稅人在經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時獲得最大程度上的經(jīng)濟(jì)自由和權(quán)益保障，進(jìn)而促進(jìn)整個社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定地發(fā)展[2]。

（二）提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，在國際競爭日益激烈的今天，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，實現(xiàn)更好的經(jīng)濟(jì)效益，就必須重視財務(wù)管理工作。而稅收籌劃是財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，其目的在于幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、合理避稅，從而降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收政策的不斷修訂和完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃工作越來越重視。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對稅收籌劃工作的認(rèn)識和重視，從而實現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理、降低財務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之目的。企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著千絲萬縷的聯(lián)系。通過稅收籌劃可以在一定程度上實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)，這是對企業(yè)財務(wù)管理工作的一種支持，同時，將稅收籌劃運(yùn)用到財務(wù)管理中還有利于增加企業(yè)利潤空間，進(jìn)一步提升企業(yè)市場競爭力。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃運(yùn)用的主要方法

（一）成本調(diào)整法

所謂成本調(diào)整法，就是在計算應(yīng)納稅所得額時，把當(dāng)期營業(yè)收入和所有的營業(yè)成本都在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。這種方法又稱為“收入費(fèi)用法”，以“收入費(fèi)用”為基本計算公式，因此也稱“銷售費(fèi)用法”。成本調(diào)整法主要適用于那些以產(chǎn)品銷售收入為稅基的企業(yè)，如生產(chǎn)企業(yè)、租賃企業(yè)等，利用此種方法進(jìn)行稅收籌劃時，必須注意成本和費(fèi)用的可比性問題。成本調(diào)整法又稱納稅調(diào)整法，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，主要是對發(fā)生在企業(yè)以前年度的可以進(jìn)行稅收扣除的項目，如銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，對其按實際成本計入當(dāng)期損益，則以后年度應(yīng)繳納的所得稅可在當(dāng)期予以扣除。成本調(diào)整法是運(yùn)用稅收政策對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中某一項業(yè)務(wù)或某一階段財務(wù)狀況發(fā)生影響的調(diào)整方法。如果這種影響能使企業(yè)少交一次所得稅，或者使企業(yè)多賺一筆利潤，則企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。成本調(diào)整法與折舊法相比，可以減少所得稅稅額，與投資收回法相比，可以減少企業(yè)利潤總額，與長期負(fù)債籌資法相比，可降低長期負(fù)債利息費(fèi)用，與無形資產(chǎn)攤銷法相比，可減少無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用[3]。

（二）收入控制法

收入控制法是指企業(yè)通過對自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和測算，并將測算結(jié)果與稅法規(guī)定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以確定本企業(yè)收入的具體實現(xiàn)方式。具體的計算公式如下：收入=銷售收入+其他業(yè)務(wù)收入+財政補(bǔ)貼收入，適用于：企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的納稅人。其具體計算公式為：企業(yè)應(yīng)納所得稅=銷售收入×適用稅率。這種方法與企業(yè)所得稅法基本一致，不同之處在于對“其他業(yè)務(wù)收入”和“財政補(bǔ)貼”的確認(rèn)方法，以及“銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。需要注意的是：該種方法并非是企業(yè)所得稅法中所規(guī)定的，而是一種專門適用于銷售商品或提供勞務(wù)企業(yè)納稅調(diào)整的方法。收入控制法，即企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)作為核心收入來源的一種方法，這種方法具有節(jié)稅的作用。該方法的優(yōu)點是：收入控制法考慮稅收對收入的影響，重點關(guān)注了稅收對收入的影響，使稅收與收入在時間和數(shù)量上達(dá)到平衡。這種方法缺點是：由于收入控制法將直接影響企業(yè)的利潤，因而對利潤可能產(chǎn)生負(fù)面影響，會給企業(yè)帶來一定風(fēng)險。

（三）股權(quán)控制法

股權(quán)控制法，即企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，通過調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)來影響企業(yè)盈利能力和稅收負(fù)擔(dān)水平，從而達(dá)到節(jié)稅目的的一種方法。該方法適用于一些規(guī)模較大、產(chǎn)品市場占有率高、資金實力雄厚、技術(shù)創(chuàng)新能力強(qiáng)或與政府有特殊關(guān)系的大型企業(yè)。其需要較高技術(shù)含量和較高的投入等成本，并且該方法必須考慮稅收對利潤與產(chǎn)品價格的影響，因而適用于那些以利潤最大化為目標(biāo)、缺乏融資能力以及內(nèi)部控制制度不健全或不完善的大型企業(yè)[4]。

四、提升企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃運(yùn)用的優(yōu)化策略

（一）提升稅收籌劃重視程度

正確理解稅收政策，重視稅收政策對稅收籌劃的影響，稅收政策是影響企業(yè)經(jīng)營活動的重要因素，合理、充分地利用稅收政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提，而當(dāng)前我國對于相關(guān)稅收政策存在一些理解偏差，這就會導(dǎo)致企業(yè)在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此，在實務(wù)中應(yīng)當(dāng)合理、充分地利用各種不同類型的稅收政策。對于企業(yè)而言，開展稅收籌劃工作可以提升企業(yè)的發(fā)展動力，但當(dāng)前我國大部分企業(yè)對于稅收籌劃工作的重視程度并不高，還未形成較為成熟的稅收籌劃理念。因此，相關(guān)工作人員需要積極采取有效的措施，對企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃運(yùn)用的優(yōu)化策略進(jìn)行研究分析。在我國現(xiàn)行稅法體系中，各項稅費(fèi)的征收依據(jù)和繳納標(biāo)準(zhǔn)各不相同，部分稅費(fèi)還存在重復(fù)征收的問題。因此，為實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，有效降低稅負(fù)率，相關(guān)工作人員需要根據(jù)企業(yè)實際情況制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。通過優(yōu)化稅收籌劃方案可以減少納稅數(shù)額、降低經(jīng)濟(jì)損失、提高收益水平。同時，還可以增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理人員對稅收籌劃工作重要性的認(rèn)識，明確其在企業(yè)財務(wù)管理中的作用和意義。現(xiàn)階段，我國多數(shù)企業(yè)對稅收籌劃工作都不夠重視，相關(guān)工作人員需要制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，通過采用有效措施優(yōu)化相關(guān)工作流程和制度，增強(qiáng)稅務(wù)部門同企業(yè)間的溝通交流力度，減少稅務(wù)部門和企業(yè)間不必要的矛盾沖突，有效促進(jìn)了兩者之間關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展。在實際工作中，財務(wù)管理人員是落實稅務(wù)籌劃工作的主體，因此要加強(qiáng)對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)和教育，不斷提高其專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，以更好地發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢和作用，同時還要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的交流與學(xué)習(xí)，以不斷提高自己對稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)識[5]。

（二）完善財務(wù)管理工作機(jī)制

首先，在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃要以一個系統(tǒng)的觀念來進(jìn)行，要構(gòu)建起一個完善的財務(wù)管理體系，對所有相關(guān)工作進(jìn)行規(guī)劃和安排。其次，要建立相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，來對企業(yè)所有的稅收籌劃行為進(jìn)行有效管理，從而使得稅收籌劃工作能夠在一個完善的組織結(jié)構(gòu)下開展。再者，要對財務(wù)管理中存在的風(fēng)險進(jìn)行合理防控，將風(fēng)險管控工作落實到具體實踐中去，并對所有的風(fēng)險進(jìn)行排查、識別以及預(yù)防。最后，要構(gòu)建起完善的激勵機(jī)制，來鼓勵和激勵財務(wù)管理人員積極開展相關(guān)工作，并且，通過構(gòu)建起完善的激勵機(jī)制來對相關(guān)人員進(jìn)行有效獎勵。只有對企業(yè)所有員工都有一定程度上的激勵，才能保證財務(wù)管理人員能夠更好地開展稅收籌劃工作，只有提高了企業(yè)員工參與稅收籌劃工作的積極性、主動性以及創(chuàng)造性，才能促進(jìn)稅收籌劃工作在企業(yè)財務(wù)管理中充分發(fā)揮自身作用。

此外，完善財務(wù)管理工作機(jī)制，一是通過合理利用會計政策選擇，進(jìn)行納稅籌劃，通過合理利用稅收優(yōu)惠政策來降低納稅金額；二是通過正確進(jìn)行稅務(wù)處理方式選擇、科學(xué)設(shè)置會計核算方法來降低納稅金額，通過正確使用不同稅種的納稅期限來降低納稅金額；三是通過合理確定固定資產(chǎn)折舊年限和方法等方式來降低納稅金額?？傊谛聲r期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，需要積極采取稅收籌劃工作優(yōu)化措施，確保企業(yè)經(jīng)營效益穩(wěn)步提升，這不僅可以提高企業(yè)財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，還能夠為企業(yè)在未來發(fā)展過程中奠定良好基礎(chǔ)。

（三）營造良好稅收籌劃環(huán)境

納稅籌劃是在稅法框架下，合理利用稅法提供的政策，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的組織和安排，實現(xiàn)減輕稅負(fù)、降低稅收成本的一種財務(wù)管理活動。由于其目標(biāo)的明確性，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況，通過對現(xiàn)有資源的有效利用，降低稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。營造良好稅收籌劃環(huán)境能夠充分激發(fā)納稅人納稅籌劃熱情，強(qiáng)化納稅人納稅意識，例如：稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過加強(qiáng)稅收法律宣傳，引導(dǎo)納稅人充分了解相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策文件等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過加強(qiáng)培訓(xùn)、舉辦培訓(xùn)班、召開座談會等形式宣傳普及稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策。在充分掌握稅法規(guī)定、政策變化等信息的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人提供納稅方案選擇、納稅申報、稅款繳納等服務(wù)。對納稅人而言，合理選擇納稅籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅目的，同時提高自身的財務(wù)管理水平。優(yōu)化納稅結(jié)構(gòu)，合理降低稅收成本，其中包括：加大對固定資產(chǎn)投資成本的管理力度，加強(qiáng)對企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中應(yīng)繳納的個人所得稅費(fèi)用管理，加大對銷售產(chǎn)品中應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅費(fèi)用管理，加大對高新技術(shù)企業(yè)的管理力度，使其享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策[6]。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)

稅收籌劃工作對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有重要的意義，其作用的發(fā)揮程度直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展?jié)摿?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對此引起重視，在實際工作中提高稅收籌劃水平，同時結(jié)合財務(wù)管理的特點，制定完善的稅收籌劃方案，加強(qiáng)人才培養(yǎng)工作，確保企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃運(yùn)用的優(yōu)化策略得到落實。企業(yè)在實際發(fā)展過程中應(yīng)該結(jié)合自身實際情況來制定稅收籌劃方案。首先，從實際出發(fā)考慮企業(yè)自身需求、發(fā)展方向等相關(guān)內(nèi)容，明確開展稅收籌劃工作所具備的可行性。其次，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃前需要考慮到企業(yè)自身需求，結(jié)合公司發(fā)展方向與現(xiàn)實條件等內(nèi)容來制定合理的納稅籌劃方案。再次，在落實稅收籌劃方案過程中，不僅要注重方案的合法性，還需要考慮到方案的合理性。最后，企業(yè)在落實稅收規(guī)劃時要有針對性，根據(jù)自身實際情況制定合理的納稅規(guī)劃。稅收規(guī)劃工作也需要依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求、發(fā)展方向來制定，同時稅收規(guī)劃工作還需要根據(jù)企業(yè)自身需求、發(fā)展方向等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，通過加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人才培養(yǎng)和企業(yè)財務(wù)管理制度建設(shè)，優(yōu)化納稅結(jié)構(gòu)，使其達(dá)到合理利用的目的。建立健全的稅務(wù)管理制度是必不可少的，其主要內(nèi)容是：完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立科學(xué)合理的納稅結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的納稅體系，提高財務(wù)人員和稅務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步健全稅收管理制度，使其可以更好地執(zhí)行。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)稅收籌劃的前提是在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的情況下進(jìn)行的，通過對相關(guān)法律法規(guī)及政策進(jìn)行研究分析，進(jìn)行稅收籌劃，可以讓納稅人從多個角度出發(fā)考慮問題，合理利用各項優(yōu)惠政策來實現(xiàn)納稅成本最小化、稅款減少最大化，進(jìn)而增強(qiáng)納稅人的納稅意識。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇一些稅負(fù)較輕的對象來作為稅收籌劃對象，樹立正確的認(rèn)知觀念，由于稅務(wù)籌劃并不是一個簡單的計算過程，其需要有科學(xué)的方法作為理論支撐，因此，在實施稅收籌劃之前必須明確進(jìn)行稅收籌劃所涉及的概念、原則等知識。