中小企業(yè)財務內(nèi)控管理制度的建設與優(yōu)化

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引言

財務內(nèi)控管理是約束和監(jiān)督財務管理活動的重要手段。財務內(nèi)控管理的目標是通過采用適當?shù)姆绞?，管理企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、企業(yè)資產(chǎn)安全、企業(yè)財務報告以及披露的相關信息真實完整，有利于促進企業(yè)提高經(jīng)營效率與效果，助力企業(yè)持續(xù)發(fā)展。通常而言，財務內(nèi)控管理的實施可以通過企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營活動的風險評估、控制企業(yè)經(jīng)營活動、企業(yè)內(nèi)部的信息與溝通、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督等五個方面的管理，達成有效的企業(yè)財務內(nèi)控管理。在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，確保在第一時間獲取真實有效的信息，是企業(yè)分析所在行業(yè)以及市場變化的重要參考數(shù)據(jù)。但是財務的會計核算因核算業(yè)務的規(guī)則和特性，導致核算數(shù)據(jù)通常都存在不同程度的滯后性，財務數(shù)據(jù)的發(fā)生期間不能精準匹配對應期間的經(jīng)營活動實質(zhì)，那么根據(jù)這些數(shù)據(jù)分析得出的市場信息就存在一定的失真性，影響企業(yè)對自身及行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析。為了向企業(yè)管理層提供更加精準的財務數(shù)據(jù)基礎，對企業(yè)財務內(nèi)控管理提出了更高的要求。

一、國家政策支持與引導

國家頒布的有關企業(yè)財務內(nèi)控管理的政策，財政部等五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》兩則基礎標準。以立足我國的基本國情為主，結(jié)合國際社會普遍使用的方法，總結(jié)確立了適用于我國企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基本架構。基本規(guī)范主要通過內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個方面的闡述。引導我國企業(yè)建立健全以內(nèi)部環(huán)境做基礎、風險評估為主要環(huán)節(jié)、控制活動作為手段、信息與溝通為條件和內(nèi)部監(jiān)督作為保證的，相互促進且緊密聯(lián)系的五要素所構成的內(nèi)部控制框架。這兩則基礎標準的制定，明確了對我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化的基本方向與要求，開創(chuàng)了企業(yè)為主體，政府監(jiān)管促進，并以審計機構作為重要組成的內(nèi)部控制實施機制。

二、企業(yè)財務內(nèi)控管理存在的現(xiàn)實問題

（一）企業(yè)管理制度體系尚未健全

實際工作中，無論是財務內(nèi)控管理，還是日常經(jīng)營管理工作，都需要建立一套相對完善的管理制度體系作為基本框架。這是企業(yè)能夠順利開展各項管理工作，有序開展經(jīng)營、協(xié)調(diào)各部門間的合同、降低管理風險的基礎。但就企業(yè)經(jīng)營的實際情況而言，雖然多數(shù)企業(yè)對財務內(nèi)控管理制定了相關制度，但是缺乏與之匹配的體系架構，致使財務內(nèi)控管理不能有效落實。例如，企業(yè)在創(chuàng)建初期制定了基礎的財務內(nèi)控管理制度，明確了不同管理層級的工作人員擁有的審核權限，按級別拆分，各部門的總監(jiān)級、經(jīng)理級可以授權審批的事項與限額。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大與經(jīng)營調(diào)整，企業(yè)人員層級與人員的架構調(diào)整發(fā)生較大變化，而財務內(nèi)控管理制度仍舊停留在初期的制度中，在實際工作中難以匹配相應的權限。例如企業(yè)發(fā)展中衍生出的分部經(jīng)理、總部經(jīng)理、高級經(jīng)理等等，新職級間的管理架構及審批權限，沒有適時調(diào)整。最終導致企業(yè)初期建立的管理制度與當下的實際情況嚴重脫節(jié)，無法參照制度實施。除此之外，國家新政策的實施與行業(yè)監(jiān)管要求的變化，對細節(jié)事項管理與控制比較欠缺，有待細化管理的標準等，都建立在企業(yè)管理制度的建立與完善基礎上。

（二）風險意識的欠缺

企業(yè)財務內(nèi)控管理應由企業(yè)管理層主導、經(jīng)理層主要負責并由全體員工共同參與和實施，而不是財務部門獨立承擔的事項。分辨經(jīng)營活動中可能存在的經(jīng)營風險與財務風險，應是全體員工在日常工作中具備的意識。實際上，部分企業(yè)管理人員缺乏對財務內(nèi)控管理的認識，存在內(nèi)控意識相對薄弱的問題，簡單地將財務內(nèi)控歸類為僅財務部門的職責范圍中，財務部門以外的人員沒有能夠充分參與其中?；蛘咴诠ぷ髦?，將財務內(nèi)控管理制度的要求浮于形式化，沒有真正地發(fā)揮出理想的內(nèi)控管理作用。

財務部門是在財務會計、稅務等專業(yè)知識儲備相對充分的專業(yè)人士需要及時對發(fā)現(xiàn)的或者有潛在風險的問題，從專業(yè)角度提出相應的意見與建議，但管理制度的措施是從管理層到全體員工共同參與的。在企業(yè)傳統(tǒng)運營方式的影響下，員工對風險識別相對欠缺，風險意識略顯薄弱，沒有能夠充分落實財務內(nèi)控管理措施，導致執(zhí)行效果欠佳，最終影響企業(yè)整體財務內(nèi)控管理效果。

（三）缺乏專業(yè)人才

在企業(yè)層面，對企業(yè)面臨的潛在風險及時有效地進行分析與研究上，缺乏專業(yè)人士，企業(yè)不能夠及時地對自身可能面臨的風險進行研究。財務人員僅憑借個人的自身專業(yè)素養(yǎng)與個人積累的經(jīng)驗判斷，與本企業(yè)面臨的問題存在不完全匹配的問題，缺乏對財務專業(yè)人員進行財務內(nèi)控管理的系統(tǒng)培訓。財務人員專業(yè)知識的儲備不足，加之與實際應用的關聯(lián)性弱，使得企業(yè)內(nèi)控管理效果低于預期。實際上，有效的財務內(nèi)控管理可以輔助企業(yè)長期發(fā)展，為中長期的經(jīng)營儲備必要的財務基礎?；诖?，企業(yè)內(nèi)部應有充足的高素質(zhì)專業(yè)人員儲備，充分利用人員的專業(yè)知識與企業(yè)的實際相結(jié)合，才能夠?qū)崿F(xiàn)幫助企業(yè)財務內(nèi)控管理的有效施行。

（四）數(shù)據(jù)信息化利用率低

企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)量隨業(yè)務的發(fā)展逐漸增大，各種數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)分析維度差異的多樣化使得數(shù)據(jù)管理難度更高。如果企業(yè)仍舊停留在相對古老的記賬系統(tǒng)或文件、表格存儲的數(shù)據(jù)記錄的方式，查找數(shù)據(jù)需要通過翻找憑證系統(tǒng)或者存檔的表格等手段查詢，不僅耗費大量的人力物力，也可能錯失最佳時機，甚至即便付出了時間與人力成本后依舊沒有找到所需數(shù)據(jù)。這也是企業(yè)對于信息數(shù)字化的建設投入相對較少所導致的。在大數(shù)據(jù)、云計算飛速發(fā)展的當今，企業(yè)數(shù)據(jù)管理與統(tǒng)計方式的落后，會錯失大數(shù)據(jù)分析等方式所獲得信息總覽與拆解分析后的潛在能力。

（五）財務內(nèi)控制度落實不到位

當前，絕大多數(shù)企業(yè)開始意識到財務內(nèi)控管理的必要性、財務內(nèi)控管理的積極作用，也建立了不同維度的財務內(nèi)控管理制度或流程。但是在多數(shù)企業(yè)的實際執(zhí)行過程中，財務內(nèi)控管理制度措施的執(zhí)行效果經(jīng)常不盡如人意，相關制度落實不到位。為了將管理制度表述的完整且嚴謹，財務內(nèi)控管理制度的條文性內(nèi)容通常比較多，可能導致企業(yè)員工對財務內(nèi)控管理制度的理解不全面，使得企業(yè)員工與財務人員在實際落實過程中，所遵循的條文要求不完全一致，導致內(nèi)控管理制度的執(zhí)行不理想。經(jīng)年累月，員工對于財務內(nèi)控管理制度的嚴謹性產(chǎn)生疑問，逐漸忽視財務內(nèi)控管理制度的重要性。

財務內(nèi)控管理制度的落實不到位，還導致企業(yè)員工對財務內(nèi)控管理制度的重視程度起了反作用。如果內(nèi)控管理制度的執(zhí)行，是浮于表明形式或者流程的管理，有違財務內(nèi)控管理的基本原則，不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)財務內(nèi)控管理的目標，也可能給企業(yè)決策管理人員提供錯誤的運營信息，最終導致企業(yè)在面臨各種風險時，應對能力不佳，輕則短期影響企業(yè)運營，重則產(chǎn)生巨大經(jīng)濟損失，導致企業(yè)生存受到考驗。

三、優(yōu)化企業(yè)財務內(nèi)控的主要方式

（一）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的導向

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)實際情況，綜合研判其所在行業(yè)的市場發(fā)展趨勢，充分發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，進一步探索發(fā)展機遇，降低企業(yè)中長期的經(jīng)營風險，使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中生存發(fā)展的戰(zhàn)略方案，是具有遠瞻性和整體性的戰(zhàn)略發(fā)展框架，涵蓋了企業(yè)愿景、戰(zhàn)略目標、業(yè)務戰(zhàn)略以及職能戰(zhàn)略。財務戰(zhàn)略作為職能戰(zhàn)略中的重要組成部分，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有著密不可分的關聯(lián)。財務戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略中的子系統(tǒng)之一，是企業(yè)實現(xiàn)公司價值最大化的戰(zhàn)略，在企業(yè)戰(zhàn)略中具有舉足輕重的地位。

財務戰(zhàn)略的目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標中的核心目標，財務內(nèi)控管理是實現(xiàn)財務戰(zhàn)略目標重要的方式。企業(yè)財務管理是在遵守準則的前提下，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而服務的，企業(yè)的生存與發(fā)展是一切公司行為的基本前提。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定也被企業(yè)信息化、企業(yè)資源以及企業(yè)財務狀況等因素所制約。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，財務內(nèi)控管理是規(guī)范企業(yè)財務管理，降低財務管理風險的重要方式，財務內(nèi)控管理的水平同樣也規(guī)范著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提升企業(yè)財務內(nèi)控管理水平，促進企業(yè)高效發(fā)展。

（二）完善財務內(nèi)控相關的制度

制定符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的財務內(nèi)控管理方式，是提升財務內(nèi)控管理水平與促進企業(yè)更高效發(fā)展的重要因素。制定并不斷完善適應企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的財務內(nèi)控管理方式，即需要企業(yè)管理層的重視與支持，包括企業(yè)管理層從技術經(jīng)費的投入、部門協(xié)調(diào)等方面的支持。企業(yè)管理層的重視，是企業(yè)推動制度建立與改革的重要基礎，可以提升企業(yè)各個部門對于財務內(nèi)控制度的關注度和參與程度，有利于提高創(chuàng)建或完善財務內(nèi)控制度的效率。

另外，財務內(nèi)控管理制度的制定與完善也需要財務部門與其他各個部門間橫向的探討與協(xié)商。一套成熟的財務內(nèi)控管理制度，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的大多數(shù)環(huán)節(jié)，串聯(lián)著企業(yè)幾乎每一個部門。多部門間橫向與縱向的充分溝通是了解和熟悉財務內(nèi)控關鍵節(jié)點的主要途徑。多個部門間的直接協(xié)商，可以極大地降低溝通成本，減少運營管理中冗余的環(huán)節(jié)，提升財務內(nèi)控制度的全面性和整體性。

完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度體系，明確企業(yè)管理層、審計、集團審查以及財務部門的監(jiān)督職責。完善監(jiān)督管理制度，形成各主體相互協(xié)調(diào)配合，基本做到全面覆蓋的制度體系。增加監(jiān)督的公開透明度，加強企業(yè)管理制度的執(zhí)行力。強化對相關部門和崗位的監(jiān)督，實行分崗設權、分級授權的管理模式，強化內(nèi)部流程的控制，防止權力的濫用。

財務內(nèi)控并不僅僅是財務一個部門的事務，而是涉及企業(yè)各個部門的財務風險管理。財務部門重點統(tǒng)籌對財務內(nèi)控管理的主要環(huán)節(jié)與整體流程，督促財務內(nèi)控相關人員制定出一套兼具完整性與系統(tǒng)性的財務內(nèi)控管理制度，并推動財務內(nèi)控管理工作的順利實施。一套適合本企業(yè)的財務內(nèi)控管理制度，在提高企業(yè)運營效率的同時，也可以提高企業(yè)財務信息的準確性。

（三）培養(yǎng)風險管理意識

風險意識的培養(yǎng)不僅局限于財務部門的人員，還要擴展到公司的每一位員工，鼓勵全體員工都參與到財務內(nèi)控管理思維與日常工作當中。領導層強化風險意識的同時，也要通過宣傳、培訓等方式對員工進行培訓，逐步建立起全員的風險管控意識。對于企業(yè)財務部的人員而言，應結(jié)合專業(yè)素質(zhì)培訓與風險管理意識，二者相結(jié)合才能使得財務內(nèi)控管理與專業(yè)素養(yǎng)的雙方都得到提升，進而調(diào)整以往傳統(tǒng)的工作方式與工作手段。

（四）提升企業(yè)信息化與數(shù)字化水平

企業(yè)信息化與數(shù)字化水平的提升，有利于提高財務內(nèi)控管理的質(zhì)量與效率，增強財務信息在有限制的范圍內(nèi)共享數(shù)據(jù)信息，提高財務數(shù)據(jù)的整合速度，與此同時，還要確保企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性。企業(yè)提高財務信息化水平的同時，結(jié)合財務內(nèi)控的需求，建立信息化水平較高的企業(yè)財務管理系統(tǒng)。提升企業(yè)信息化管理水平，考慮企業(yè)運營業(yè)務的特點，有針對性地梳理各業(yè)務條線的架構，制定統(tǒng)一或有差異化的信息化系統(tǒng)流程。實現(xiàn)財務內(nèi)控管理要求的同時，以系統(tǒng)信息化技術的數(shù)據(jù)為基礎，充分利用大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字化手段，提高企業(yè)財務內(nèi)控管理在各維度的管控潛能，為企業(yè)經(jīng)營決策提供具有前瞻性的數(shù)據(jù)支持。使企業(yè)運營、管理信息能夠無時差傳輸至相關的管理人員，為企業(yè)管理者、決策者提供準確、有效的數(shù)據(jù)。

（五）持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控管理制度，提高應對變化的能力

加強財務部門內(nèi)部對單據(jù)審核、流程合理性的檢查，關注各工作節(jié)點的真實性、完整性以及時效性，發(fā)現(xiàn)問題，有效解決問題并將常見問題匯總上報，定期對匯總問題分析調(diào)整，不斷地優(yōu)化財務內(nèi)控管理的流程。此外，收集其他部門執(zhí)行過程中的實際問題，聽取其他部門使用人的意見反饋與建議，共同探討，尋找更優(yōu)的解決方案，結(jié)合財務內(nèi)控管理和業(yè)務流程的需求，調(diào)整并優(yōu)化財務內(nèi)控管理制度與流程。定期地梳理與調(diào)整，可以使財務內(nèi)控管理更加貼近業(yè)務的發(fā)展變化，不脫離業(yè)務需求，持續(xù)提升財務內(nèi)控管理水平。

企業(yè)內(nèi)控管理是對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中潛在的風險管理，伴隨企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，這是一個不斷發(fā)生變化的過程。在激烈的市場競爭中，不可避免的會面臨企業(yè)經(jīng)營風險與財務風險。第一時間識別風險、評估風險及相關問題的影響，提出應對方案將風險所帶來的損失降到最低，是企業(yè)良好應對市場環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境的必然要求。財務內(nèi)控管理也需要建立合理的、可實施的財務風險管理預警方案，評估潛在的風險和可能性，一旦發(fā)現(xiàn)財務風險，能夠及時采取相關措施，降低風險的危害程度。

結(jié)語

企業(yè)薄弱的管理結(jié)構會使得風險管理和內(nèi)部控制削弱；相應地，內(nèi)部控制與風險管理的加強也有利于公司管理結(jié)構以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化增效，提升企業(yè)整體運營效率。財務內(nèi)控制度的建立健全是實現(xiàn)中長期企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基石，是提高企業(yè)運營效率、獲得更高收益、提升企業(yè)價值的重要基礎。重視財務內(nèi)控制度的調(diào)整與優(yōu)化，嚴格落實財務內(nèi)控制度的規(guī)則，在減低財務風險的同時，有利于改善企業(yè)整體運營效率、提升企業(yè)綜合競爭力，進而提高企業(yè)價值。