集團(tuán)化企業(yè)會計(jì)集中核算和財務(wù)管理的變革探究

李厚友 滁州市城市投資控股集團(tuán)有限公司

引言

當(dāng)前，是發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時代，我國各領(lǐng)域、行業(yè)蓬勃發(fā)展，加快企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)速度并擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模、拓展其經(jīng)營業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了集團(tuán)化企業(yè)。相較于普通企業(yè)，集團(tuán)化企業(yè)管理難度較高，應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展需求與現(xiàn)實(shí)情況構(gòu)建完善的管理體系，善用財務(wù)管理手段，通過會計(jì)集中核算推進(jìn)財務(wù)改革創(chuàng)新，從而為企業(yè)決策和規(guī)劃提供高質(zhì)量的財務(wù)信息數(shù)據(jù)。

一、會計(jì)集中核算概述

在財會領(lǐng)域中，會計(jì)集中核算被稱為“一級核算”，由會計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理構(gòu)成，是一種先進(jìn)、新型的財務(wù)管理模式。當(dāng)前，會計(jì)集中核算以“核算”為核心，以集中資金為手段，能進(jìn)一步推進(jìn)財務(wù)管理收支目標(biāo)，最終提高財務(wù)管理水平。想要有效推進(jìn)會計(jì)集中核算，應(yīng)保障兩種權(quán)利—財務(wù)自主權(quán)與資金所有權(quán)，只有這兩種權(quán)利穩(wěn)定且未產(chǎn)生變化才能實(shí)現(xiàn)集中化管理，在統(tǒng)一管理模式下能運(yùn)行分戶核算機(jī)制、辦理財務(wù)核算監(jiān)督業(yè)務(wù)等，并且還能為企業(yè)各部門提供充足、精準(zhǔn)的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，提升財務(wù)核算與部門工作效率，加快企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程[1]。

當(dāng)前，集團(tuán)化企業(yè)進(jìn)行會計(jì)集中核算主要采用兩種方法：（1）會計(jì)集中核算共享方法，此種核算方法以會計(jì)共享平臺為中心，將各類財務(wù)信息數(shù)據(jù)歸入到數(shù)據(jù)庫中，及時搜集、整合與更新，運(yùn)用套賬方法，讓使用者既能通過責(zé)任中心找到本部門賬戶處理，也能掌握跨責(zé)任中心財務(wù)處理方法。此種方法對集團(tuán)化企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)、基礎(chǔ)設(shè)施以及技術(shù)等提出較高要求，要保證網(wǎng)絡(luò)通順并且防控入侵，需要承擔(dān)一定商業(yè)風(fēng)險。（2）分布式會計(jì)集中操作方法，此種方法以中心數(shù)據(jù)庫為中心，各分、子公司可根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)獨(dú)立賬套，然后利用軟件開展管理工作，僅需定期上傳相關(guān)財務(wù)信息數(shù)據(jù)即可，如交易信息、資金信息等。此種方法對財務(wù)信息數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r效性提出較高要求，需要承擔(dān)一定管理風(fēng)險。

二、集團(tuán)化企業(yè)中會計(jì)集中核算和財務(wù)管理的變革創(chuàng)新價值

如今，我國企業(yè)正處于改革升級的關(guān)鍵時期，發(fā)展速度加快、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，逐漸出現(xiàn)了“集團(tuán)化企業(yè)”發(fā)展模式，要求提高自身管理能力，有效應(yīng)對外部風(fēng)險。其中，會計(jì)核算與財務(wù)管理始終發(fā)揮著重要作用，但是其仍存在一定問題，如內(nèi)控水平低、制度有待完善等，阻礙集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，需要持續(xù)改革與完善，探索符合集團(tuán)企業(yè)發(fā)展實(shí)際的財務(wù)管理模式，讓企業(yè)獲取最大利潤。

推進(jìn)會計(jì)集中核算加快財務(wù)管理改革創(chuàng)新速度，能規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)工作程序，高效開展會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、資金統(tǒng)籌以及財務(wù)管控等工作，從而規(guī)制貪污腐敗等行為、管控財務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)對分、子公司財務(wù)活動的控制，推動企業(yè)信息化建設(shè)，以此統(tǒng)一管控企業(yè)資金與資源，提升集團(tuán)企業(yè)財務(wù)工作質(zhì)量，構(gòu)建集“集中管控、高效內(nèi)控、信息共享、風(fēng)險防控”等為一體的財務(wù)管理體制，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、集團(tuán)化企業(yè)中會計(jì)集中核算帶來的財務(wù)管理變革及問題

（一）變革

1.財務(wù)會計(jì)集中核算制度落實(shí)具有一定難度

集團(tuán)化企業(yè)實(shí)施會計(jì)集中核算后，能推動其信息系統(tǒng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。當(dāng)前，因集團(tuán)化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，所以其分、子公司系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)擁有不同的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，此種現(xiàn)象在會計(jì)集中核算模式中非常鮮明、突出。立足于企業(yè)發(fā)展實(shí)際可知，各公司也需要面對不同類型的風(fēng)險，其業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)共享信息系統(tǒng)呈集成化發(fā)展態(tài)勢。若想要進(jìn)一步推進(jìn)集團(tuán)化企業(yè)會計(jì)集中核算模式，必須推動集團(tuán)級信息系統(tǒng)朝著集成化、標(biāo)準(zhǔn)化等方向發(fā)展。

因集團(tuán)化企業(yè)財務(wù)共享中心具有專業(yè)性、系統(tǒng)性等特征，所以對財務(wù)人員提出更高層次的要求。但是多數(shù)財務(wù)人員的工作思維、手段與模式較為僵化，難以在短時間內(nèi)理解與推進(jìn)財務(wù)核算共享模式，掌握會計(jì)集中核算模式內(nèi)容等，所以要求集團(tuán)化企業(yè)投入大量時間、精力以及資源，開展系統(tǒng)化培訓(xùn)工作、拓展人員發(fā)展途徑，打造專業(yè)化、多層次的財務(wù)團(tuán)隊(duì)，幫助財務(wù)人員轉(zhuǎn)型。

2.形成新型核算模式

根據(jù)上文可知，會計(jì)集中核算作為一種新型財務(wù)管理模式，只有在集團(tuán)化企業(yè)會計(jì)處理、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮作用，才能產(chǎn)出高質(zhì)、豐富的財會信息數(shù)據(jù)。受集團(tuán)化企業(yè)發(fā)展特性影響，會計(jì)集中核算包含著財務(wù)報表管理、收入成本確認(rèn)等方面，為了保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)充足、精準(zhǔn)與可靠，集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理，形成新型核算模式，統(tǒng)一工作制度與程序，在業(yè)務(wù)銜接前期下提高工作效率，借助會計(jì)集中核算提高財務(wù)管理質(zhì)量。

（二）問題

1.未能統(tǒng)一管控經(jīng)費(fèi)開支

集團(tuán)化企業(yè)實(shí)施會計(jì)集中核算時，雖然預(yù)算單位擁有一定資金支配權(quán)、單位負(fù)責(zé)人擁有一定財務(wù)審批權(quán)等，但是由會計(jì)核算中心掌握財務(wù)支付權(quán)限。若會計(jì)核算中心未能根據(jù)集團(tuán)化企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況與業(yè)務(wù)活動狀況等制定統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)對財務(wù)支出的管控，非常容易出現(xiàn)預(yù)算單位巧立名目加大財務(wù)支出等情況。

2.財務(wù)人員素質(zhì)與能力有待提升

集團(tuán)化企業(yè)實(shí)施會計(jì)集中核算后，要求各單位安排優(yōu)秀人才承擔(dān)會計(jì)中心崗位職能。但現(xiàn)實(shí)情況是，集團(tuán)化企業(yè)及其分、子公司缺乏專業(yè)的財會人員，其財務(wù)基礎(chǔ)薄弱、專業(yè)技能水平低，既不能同時開展會計(jì)、預(yù)算、資金管理等工作，也不能掌握項(xiàng)目考評、造價預(yù)算、財務(wù)報表編制等工作內(nèi)容，長此以往，會降低會計(jì)集中核算水平并且阻礙財務(wù)管理變革。

3.財務(wù)監(jiān)督落實(shí)不到位

當(dāng)前，集團(tuán)化企業(yè)在實(shí)施會計(jì)集中管理時，未能有效落實(shí)財務(wù)監(jiān)督職能，財務(wù)部門多使用實(shí)時報賬方法，關(guān)注開票、審批等手續(xù)是否合規(guī)，忽略了業(yè)務(wù)、票據(jù)的合法合規(guī)性，從而導(dǎo)致部分分、子公司或單位部門可借助小團(tuán)體力量設(shè)置小金庫，或虛假報賬，或出現(xiàn)賬外資金循環(huán)，以此獲取充足的資金。

4.財務(wù)管理模式落后

會計(jì)集中核算中，會計(jì)中心僅能進(jìn)行一級核算，需要分化多層業(yè)務(wù)流程承擔(dān)相應(yīng)財務(wù)工作，分賬管理模式不能滿足上述要求。此外，部分集團(tuán)化企業(yè)還存在對賬滯后、賬目明細(xì)模糊等問題，僅重視資金收支情況，忽視了會計(jì)集中核算與財務(wù)管理的重要性，無法有效規(guī)避資金問題引發(fā)的財務(wù)問題、內(nèi)控問題等[2]。

四、集團(tuán)化企業(yè)中會計(jì)集中核算與財務(wù)管理的變革創(chuàng)新策略

（一）重構(gòu)會計(jì)核算與財務(wù)管理責(zé)任中心，加強(qiáng)內(nèi)部控制

隨著集團(tuán)化企業(yè)發(fā)展與擴(kuò)張，其分、子公司數(shù)量愈發(fā)多，不同公司負(fù)責(zé)不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，擁有不同的管理模式，因企業(yè)只能獲取公司最終的財務(wù)報告，所以無法掌握精準(zhǔn)、有效的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，既不能掌握公司現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，也不能對其財務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)干預(yù)，常發(fā)生財務(wù)弄虛作假等現(xiàn)象，阻礙集團(tuán)化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對此，集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)重構(gòu)會計(jì)核算與財務(wù)管理責(zé)任中心，根據(jù)發(fā)展實(shí)際落實(shí)崗位職能及責(zé)任，篩除重復(fù)性、交叉性崗位，制定統(tǒng)一的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)資金管理等，實(shí)現(xiàn)集中化管控目標(biāo)，降低企業(yè)發(fā)展成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，加快集團(tuán)化企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程。

近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)探索多元化發(fā)展領(lǐng)域并且加強(qiáng)內(nèi)控，優(yōu)化財務(wù)管理與會計(jì)核算模式，以企業(yè)成本與利潤為核心開展財務(wù)管理工作，從多方面、多環(huán)節(jié)搜集財務(wù)信息數(shù)據(jù)，重新規(guī)劃各部門與單元的崗位職能，推行責(zé)任制度，積極開展財務(wù)監(jiān)管工作，健全財務(wù)管理與會計(jì)核算體系，促進(jìn)集團(tuán)化企業(yè)長期、穩(wěn)定發(fā)展。

集團(tuán)化企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識到，實(shí)施會計(jì)集中核算帶動財務(wù)管理變革創(chuàng)新，始終以“內(nèi)控”為支撐與保障。企業(yè)應(yīng)先加強(qiáng)會計(jì)核算與財務(wù)管理控制，在戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的指導(dǎo)下明確二者目標(biāo)、價值、內(nèi)容以及流程等，定期開展會計(jì)核算審查工作，保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)真實(shí)、完整，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題或財務(wù)風(fēng)險，提出有效的解決方案。企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)以“資金管理”“預(yù)算管理”“成本管理”“績效管理”等為重點(diǎn)，要求財務(wù)人員關(guān)注內(nèi)外部發(fā)展形勢，能掌握新政策法規(guī)，了解市場價格波動等，通過財務(wù)分析提高風(fēng)險防控水平，避免企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提高內(nèi)控水平，制定并落實(shí)會計(jì)集中核算制度等，制定統(tǒng)一的管理制度與流程，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，持續(xù)擴(kuò)大會計(jì)集中核算范圍、優(yōu)化其內(nèi)容，鼓勵各部門、工作人員協(xié)調(diào)并進(jìn)，最大程度發(fā)揮財務(wù)管理的作用，在嚴(yán)格規(guī)制與有力約束下，讓企業(yè)管理邁入更高層次。

（二）優(yōu)化組織架構(gòu)，落實(shí)會計(jì)集中核算與財務(wù)管理職能

對于集團(tuán)化企業(yè)來說，實(shí)施會計(jì)集中核算并推動財務(wù)管理改革創(chuàng)新既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，一方面，能提高企業(yè)財務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)信息共享、資金合理分配以及風(fēng)險防控等目標(biāo)。另一方面，沖擊了原有組織機(jī)構(gòu)及其職能，并且對財務(wù)人員提出更加嚴(yán)格、多樣的要求。對此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織架構(gòu)、合理分工，督促各部門、單位積極履職。

第一，企業(yè)財務(wù)管理中心應(yīng)承擔(dān)起統(tǒng)一設(shè)立會計(jì)賬戶、制定會計(jì)核算與資金應(yīng)用規(guī)章制度、集中核算管控銀行賬戶與貨幣資金、引領(lǐng)并負(fù)責(zé)融資活動、統(tǒng)籌管控資金、監(jiān)管財務(wù)收支活動、保管重要的會計(jì)檔案資料等職責(zé)。集中核算單位應(yīng)承擔(dān)起為財務(wù)管理中心提供真實(shí)資料、審批結(jié)算與報銷業(yè)務(wù)、編制資金計(jì)劃、編制經(jīng)費(fèi)申請、編制預(yù)算與公開財會信息、管理財務(wù)與資產(chǎn)等職責(zé)。

第二，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化組織架構(gòu)與落實(shí)崗位職責(zé)。例如，開展資金管理工作時，應(yīng)正確發(fā)揮財務(wù)管理中心資金管理科與投融資科的崗位職能，明確其負(fù)責(zé)項(xiàng)目與工作內(nèi)容。進(jìn)行綜合管理時，要求企業(yè)預(yù)算考核科、財務(wù)分析科、風(fēng)險管理科等積極履職并且接受監(jiān)督管理，要求其遵守《會計(jì)法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等政策法規(guī)，根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理制度、會計(jì)核算制度等開展具體工作。例如，預(yù)算考核科應(yīng)以企業(yè)預(yù)算管理與績效考核為重點(diǎn)，負(fù)責(zé)制定并下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行情況，編制、審核全面預(yù)算管理方案并進(jìn)行動態(tài)調(diào)控，參與集團(tuán)化企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃編制等工作。

（三）制定財務(wù)管理制度，加強(qiáng)績效管理

科學(xué)、完善的財務(wù)管理制度既能為會計(jì)集中核算等工作提供堅(jiān)實(shí)保障，也能加強(qiáng)對集團(tuán)化企業(yè)分、子公司與各部門的約束。對此，財務(wù)管理部門應(yīng)制定嚴(yán)格、統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，根據(jù)各公司與部門情況針對性制定配套制度，如《資金統(tǒng)籌管理辦法》《全面預(yù)算管理辦法》《財務(wù)經(jīng)理委派管理辦法》等，實(shí)現(xiàn)全方位、多層次地管控。在此過程中，為激發(fā)經(jīng)營與工作熱情，集團(tuán)化企業(yè)可借助績效管理加大監(jiān)管力度、提高考評水平，最終提升會計(jì)計(jì)算核算效果。對此，財務(wù)管理部門應(yīng)制定具有綜合性的財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，以資金、成本與利潤為中心進(jìn)行多維度管控，拓展集團(tuán)化企業(yè)盈利空間。也應(yīng)制定客戶指標(biāo)，要求各部門根據(jù)客戶需求開展相應(yīng)工作，優(yōu)化質(zhì)量服務(wù)協(xié)議，獲取客戶滿意，讓集團(tuán)化企業(yè)樹立良好的外部形象[3]。

（四）完善財務(wù)工作流程，推進(jìn)信息化建設(shè)

隨著集團(tuán)化企業(yè)發(fā)展速度加快，加大了會計(jì)核算與財務(wù)管理工作量，并且需要面對較為復(fù)雜多變的問題。對此，應(yīng)完善財務(wù)工作流程，讓財務(wù)人員按部就班地開展工作，運(yùn)用先進(jìn)系統(tǒng)與技術(shù)提高財務(wù)工作效率。針對會計(jì)集中核算，集中核算部門的工作人員應(yīng)整合與儲存經(jīng)過內(nèi)部審批的各類資料，如支出憑證等，然后提交給財務(wù)部門審核，其需要經(jīng)歷復(fù)核員審核—支付員支付—核算員記賬，核算員錄入后，復(fù)核員應(yīng)再次審核會計(jì)憑證，察覺問題后發(fā)回重審，最終確認(rèn)無疑后再次記賬。

因集團(tuán)化業(yè)務(wù)繁雜、資金量大，各類工作與流程繁雜，為保障資金安全、各類業(yè)務(wù)活動有序開展，財務(wù)部門可運(yùn)用CBS 資金系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)籌管控，獨(dú)立化收入與支出，明確業(yè)務(wù)資金需求并進(jìn)行科學(xué)分配。企業(yè)還應(yīng)定期采購與更新財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施，統(tǒng)一化財務(wù)與核算軟件，制定科學(xué)的會計(jì)核算、預(yù)算工作標(biāo)準(zhǔn)，推動財務(wù)信息數(shù)據(jù)共享，最終借助內(nèi)部系統(tǒng)與銀行CBS 銀企直連系統(tǒng)銜接，加大安全保障力度。

（五）引進(jìn)創(chuàng)新意識，加強(qiáng)財務(wù)人員培養(yǎng)

集團(tuán)化企業(yè)制定會計(jì)集中核算與財務(wù)管理相應(yīng)制度、選擇合適的方法，均以內(nèi)控工作及其管理經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過吸收與完善最終獲取企業(yè)滿意的結(jié)果。對此，應(yīng)滲透創(chuàng)新發(fā)展意識，變革管理觀念與模式，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，重視人力資源的競爭優(yōu)勢，積極開展人才培養(yǎng)工作。一方面，應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展需求與財務(wù)特性開展人才培訓(xùn)工作，邀請行業(yè)專家或舉辦座談會，讓企業(yè)財務(wù)人員掌握專業(yè)知識、積累豐富經(jīng)驗(yàn)，了解最新政策法規(guī)、市場動態(tài)以及行業(yè)要求。另一方面，在會計(jì)集中核算的驅(qū)動下加快會計(jì)職能轉(zhuǎn)化速度，朝著管理型方向發(fā)展，促進(jìn)財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)相融合，提高會計(jì)核算與處理水平，能更好地管理企業(yè)資金。

結(jié)語

綜上，推動會計(jì)集中核算與財務(wù)管理變革創(chuàng)新是集團(tuán)化企業(yè)適應(yīng)市場發(fā)展、增強(qiáng)市場競爭的重要手段，要求企業(yè)應(yīng)規(guī)劃與梳理財務(wù)部門職責(zé)，在成本與利益的導(dǎo)向下開展各項(xiàng)工作，強(qiáng)化內(nèi)控保障、加強(qiáng)制度約束，推動財會職能轉(zhuǎn)型，讓財務(wù)人員能燃起工作熱情并強(qiáng)化自身實(shí)力，熟練操控各類信息軟件，高效搜集與共享信息數(shù)據(jù)，從根源上提升企業(yè)財務(wù)管理水平，借助財務(wù)管理增強(qiáng)發(fā)展實(shí)力。