民國時(shí)期立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所史事考略
——紀(jì)念潘序倫會(huì)計(jì)師誕辰130周年

張 輝

每當(dāng)我們回顧中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷史，談及民國時(shí)期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，大多數(shù)人首先會(huì)想到潘序倫會(huì)計(jì)師創(chuàng)辦的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。立信與謝霖會(huì)計(jì)師創(chuàng)辦的正則、徐永祚會(huì)計(jì)師創(chuàng)辦的正明、奚玉書會(huì)計(jì)師重組的公信，被當(dāng)代學(xué)者并稱為民國“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所。作為民國時(shí)期中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的代表，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模有多大？有多少執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師及從業(yè)人員？有多少家分所？由于民國時(shí)期并沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展類似于今天中注協(xié)“百強(qiáng)”排名，因此沒有直觀數(shù)據(jù)讓我們一目了然。然而通過對(duì)歷史文獻(xiàn)檔案的梳理，還是可以管中窺豹來了解民國時(shí)期立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展情況。

一、以“立信”為名

1924年秋潘序倫留美學(xué)成歸來，最初在高校從事會(huì)計(jì)教學(xué)工作，擔(dān)任上海商科大學(xué)教務(wù)主任兼會(huì)計(jì)系主任、暨南大學(xué)商科主任。1925年2月他向北京政府農(nóng)商部申領(lǐng)取得會(huì)計(jì)師證書，證書編號(hào)為第123號(hào)，并于次月參與發(fā)起成立上海會(huì)計(jì)師公會(huì)，開始兼職從事會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。1927年1月“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”正式掛牌，潘序倫也由此開啟了以會(huì)計(jì)師為主業(yè)的專職執(zhí)業(yè)生涯。他在回憶錄中記述了創(chuàng)辦事務(wù)所的初衷：“鑒于當(dāng)時(shí)國內(nèi)除大型銀行外，采用新式簿記和會(huì)計(jì)制度的工商企業(yè)為數(shù)極少，而且會(huì)計(jì)界的許多人士都有改革舊式賬簿的要求。我辭退了一切職務(wù)，于1927年1月在上海愛多亞路（即今延安東路）39號(hào)設(shè)立了‘潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所’，決心以會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)作為我的終身職業(yè)，一心一意為發(fā)展我國會(huì)計(jì)事業(yè)奮斗終身。實(shí)踐中，我深深感到，要開展會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，首先要取信于社會(huì)。因之第二年我取了《論語》中‘民無信不立’之意，將‘潘序倫會(huì)計(jì)師所”改名為‘立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所’，并以建立信用，爭(zhēng)取他人對(duì)我們的信任為事務(wù)所的第一主旨。后來，我又把它引申為‘信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成’，把它作為我們辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事業(yè)的訓(xùn)條，要求立信會(huì)計(jì)同仁共勉”。

關(guān)于潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所更名為“立信”的時(shí)間，很多文章都依據(jù)這段回憶認(rèn)為是在1928年。本人經(jīng)查閱民國時(shí)期《申報(bào)》等資料進(jìn)行考證，可以確認(rèn)事務(wù)所更名為“立信”的準(zhǔn)確時(shí)間1930年9月（見圖1）。

二、事務(wù)所的人員規(guī)模

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以“人”為最核心要素的組織，事務(wù)所的會(huì)計(jì)師數(shù)量以及從業(yè)人員多少是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的最直接體現(xiàn)。潘序倫先生在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立五周年時(shí)，撰寫《本所五周紀(jì)略》中回憶了事務(wù)所初創(chuàng)情景：“最初事務(wù)甚簡(jiǎn)，僅在本埠愛多亞路三十九號(hào)分賃某律師辦公室之半間，雇傭計(jì)核員一人，以資助理而已。隔二月，自賃一室于原址，添聘職員三人。至十六年冬間，事務(wù)逐繁，原址狹小，不敷布展，因改在江西路四五二號(hào)賃屋三間，其時(shí)職員已增至十余人?！睆倪@段回憶我們可以看到潘序倫創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所初期發(fā)展還是很快的，不到一年的時(shí)間就從僅1位助理人員發(fā)展到10余人。1929年12月潘序倫編著的《公司會(huì)計(jì)》出版，書后附有潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)介紹及人員名單，當(dāng)時(shí)事務(wù)所共有15名職員，其中會(huì)計(jì)師有潘序倫、顧詢、錢乃澄三位。

1932年事務(wù)所成立五周年時(shí)，立信共有6位會(huì)計(jì)師：潘序倫、顧詢、錢乃澄、許敦楷、王澹如、郭駒。除執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師外，計(jì)核科還有計(jì)核員7人，助理4人；文書科7人；總務(wù)科、法律科、學(xué)校部合計(jì)7人，全所共31人。

抗戰(zhàn)時(shí)期，1940年初潘序倫未離開上海前，事務(wù)所共有8位會(huì)計(jì)師：潘序倫、顧詢、錢乃澄、許敦楷、李鴻壽、唐文瑞、李文杰、陳文麟，其他人員21人，共計(jì)29人。隨著上海局勢(shì)發(fā)生變化，潘序倫等分批從上海轉(zhuǎn)移至重慶。同年10月立信會(huì)計(jì)師重慶分事務(wù)所在林森路16號(hào)重組掛牌，當(dāng)時(shí)事務(wù)所共有潘序倫、陳文麟、王逢辛、顧咸曾4位會(huì)計(jì)師，其中潘序倫、陳文麟來自上?？偹?，王逢辛、顧咸曾為當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師。除會(huì)計(jì)師外，重慶所還有計(jì)核科副主任2人、計(jì)核員3人，計(jì)核助理員8人，其他工作人員6人，共計(jì)23人。

抗戰(zhàn)勝利后，1945年9月潘序倫離渝返滬重新主持立信總所工作。陳文麟等會(huì)計(jì)師也相繼回到上海，重慶分事務(wù)所由王逢辛?xí)?jì)師主持。1947年立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立20周年時(shí)，上海立信總所有潘序倫、陳文麟、李鴻壽、顧詢、葉朝鈞、王庭桂、錢素鈞、甘允壽、王成杰9位會(huì)計(jì)師，各業(yè)務(wù)單元中計(jì)核組共有16人，文書組5人，外商組3人，信托組4人，總務(wù)組10人，其中有些人員在多個(gè)業(yè)務(wù)組擔(dān)任職務(wù)，實(shí)際全員共41人。此時(shí)，除上?？偹猓⑿拍暇┓炙袕堔ド?、陳永林2位會(huì)計(jì)師，計(jì)核員及助理各1人，共4人。重慶分所有王逢辛、連鑄九2位會(huì)計(jì)師，計(jì)核股4人、文書股2人、總務(wù)股4人，共計(jì)12人。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所職員合計(jì)57人，其中會(huì)計(jì)師13人。

上述各時(shí)期立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員規(guī)模統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，事務(wù)所初期包含附設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)校專職人員，后立信會(huì)計(jì)學(xué)校系列等獨(dú)立運(yùn)營，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)已剔除非在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的人員。當(dāng)然一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所職員也在會(huì)計(jì)學(xué)校、會(huì)計(jì)圖書用品社等立信關(guān)聯(lián)單位兼職，仍按歸屬事務(wù)所人員統(tǒng)計(jì)。從上述數(shù)據(jù)可以看出，民國時(shí)期立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所鼎盛時(shí)期執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師10余人，從業(yè)人員30到50人。

三、事務(wù)所的機(jī)構(gòu)設(shè)置

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與分所數(shù)量也是其規(guī)模的重要體現(xiàn)。民國時(shí)期很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是會(huì)計(jì)師個(gè)人獨(dú)立執(zhí)業(yè)，有的配有1-2名助理人員，這種情況下就無所謂的機(jī)構(gòu)設(shè)置。而立信發(fā)展規(guī)模較大，開展業(yè)務(wù)種類較多，就需要按業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分部門管理。

1927年事務(wù)所成立當(dāng)年人員稍多時(shí)，分設(shè)會(huì)計(jì)、文書、庶務(wù)三個(gè)科，每科設(shè)主任1人。后會(huì)計(jì)科更名為計(jì)核科，庶務(wù)科更名為總務(wù)科。事務(wù)所分設(shè)計(jì)核、文書、總務(wù)三個(gè)部門是立信也是規(guī)模稍大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所最基本機(jī)構(gòu)設(shè)置。計(jì)核部門主要負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)。文書部門主要負(fù)責(zé)為客戶代辦工商注冊(cè)、商標(biāo)注冊(cè)、涉稅等商事文書服務(wù)業(yè)務(wù)?？倓?wù)部門就是事務(wù)所日常內(nèi)部管理部門，負(fù)責(zé)文案、人事、財(cái)務(wù)、檔案等。1927年8月立信又增設(shè)地產(chǎn)經(jīng)租科，地產(chǎn)經(jīng)租業(yè)務(wù)與今天房產(chǎn)中介業(yè)務(wù)類似，主要是代理業(yè)主招租，收取租金，代辦保險(xiǎn)、維修等業(yè)務(wù)。當(dāng)時(shí)外國會(huì)計(jì)師在上海開設(shè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很多都經(jīng)營此類地業(yè)務(wù)，如法商達(dá)理會(huì)計(jì)師事務(wù)所。立信早期從事地產(chǎn)經(jīng)租時(shí)間并不長(zhǎng)。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，有律師加入事務(wù)所，便新設(shè)法律科。公司破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)逐漸增多，為此又專門增設(shè)信托科，信托科還負(fù)責(zé)遺產(chǎn)管理和房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。由于潘序倫會(huì)計(jì)師有美國留學(xué)背景，立信的外商客戶也較多，特別是外商在華辦理工商登記、商標(biāo)注冊(cè)等與政府部門對(duì)接業(yè)務(wù)，很多都交由立信代理，立信為此特別設(shè)立了外商組。

立信會(huì)計(jì)學(xué)校系列、立信會(huì)計(jì)圖書用品社都是獨(dú)立運(yùn)營實(shí)體，不屬于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所下屬機(jī)構(gòu)，但編輯《立信月報(bào)》和“立信會(huì)計(jì)叢書”的編輯部一直都是事務(wù)所下的一個(gè)部門。1944年李文杰等離開立信，立信裁撤了法律科，不再開展法律業(yè)務(wù)。1947年立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立20周年時(shí)，事務(wù)所下設(shè)有總務(wù)、計(jì)核、文書、外商、信托五個(gè)組以及編輯部。同時(shí)計(jì)核、文書、外商三個(gè)組又構(gòu)成一個(gè)虛擬機(jī)構(gòu)——顧問股，負(fù)責(zé)咨詢業(yè)務(wù)。具體組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)如圖2：

圖2 立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)圖

圖3 事務(wù)所辦公地點(diǎn)圖示

從組織機(jī)構(gòu)圖我們可以看到，1947年時(shí)立信下設(shè)有南京、重慶、廣州三個(gè)分所。1948年6月25日管錦康會(huì)計(jì)師在天津杜魯門路1號(hào)（今建設(shè)路）主持成立了立信天津分所，新中國成立前立信最多時(shí)下設(shè)有四個(gè)分所。其實(shí)立信最早設(shè)立的分所是1930年的杭州分所，位于杭州青年路尚農(nóng)里八號(hào)，由于懷仁會(huì)計(jì)師主持。1939年蔡經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)師曾主持設(shè)立了立信桂林分所，但這兩處分所未能延續(xù)。

四、事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍及開展情況

從前面介紹的立信機(jī)構(gòu)設(shè)置中，我們已經(jīng)可以基本了解事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)范圍。民國時(shí)期立信對(duì)外公布有《本所承辦業(yè)務(wù)項(xiàng)目》，將事務(wù)所業(yè)務(wù)分為十個(gè)大類，每一大類又分為若干明細(xì)項(xiàng)目，內(nèi)容總體有上千字?，F(xiàn)簡(jiǎn)單概述一下這十大類業(yè)務(wù)：

1.會(huì)計(jì)組織及改良事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要是指導(dǎo)客戶建賬，確定會(huì)計(jì)科目，擬定記賬規(guī)程，編制預(yù)算，成本會(huì)計(jì)規(guī)劃等會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。

2.會(huì)計(jì)管理及整理事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要指代理記賬及相關(guān)業(yè)務(wù)。

3.會(huì)計(jì)之稽核調(diào)查證明事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)為各類審計(jì)鑒證類業(yè)務(wù)。

4.會(huì)計(jì)之鑒定事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)，及鑒定賬簿表單是否途改等。

5.會(huì)計(jì)之清算及信托事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要指受法院委托擔(dān)任清算人、破產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人等。

6.代辦納稅免稅減稅專利事務(wù)。

7.代辦注冊(cè)登記及其他呈請(qǐng)事項(xiàng)。

8.會(huì)計(jì)及商事問題之咨詢事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要指擔(dān)任客戶常年會(huì)計(jì)顧問，及臨時(shí)會(huì)計(jì)、商事問題咨詢等。

9.會(huì)計(jì)財(cái)政指導(dǎo)事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)是指為公司等客戶提供設(shè)立前期手續(xù)、公司章程、合伙協(xié)議、募集公司債、解散清算等事項(xiàng)的咨詢服務(wù)。

10.商業(yè)文件之代撰事項(xiàng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)指為客戶代為撰寫公司章程、營業(yè)概算書、合同等事項(xiàng)。

1937年立信成立十周年時(shí)，事務(wù)所出版的《立信月報(bào)》刊布有《本所歷年經(jīng)辦事務(wù)統(tǒng)計(jì)表》，將立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所從1927到1937年十年間各年各業(yè)務(wù)辦理數(shù)目全部進(jìn)行了公布。

可能由于排版原因，此表原文部分?jǐn)?shù)據(jù)存在邏輯錯(cuò)誤，各業(yè)務(wù)順序也略顯雜亂，經(jīng)整理具體情況如表1所示。由列表中我們可以看到，立信將業(yè)務(wù)分為十八種，前面六種大體屬于審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，后十二種屬于咨詢服務(wù)類業(yè)務(wù)，其中有些業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)際可以歸類為一種。從整體上看立信業(yè)務(wù)呈逐年穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)，與我們通常認(rèn)知有所不同的是立信每年代辦商標(biāo)注冊(cè)業(yè)務(wù)數(shù)量遠(yuǎn)高于審計(jì)查賬業(yè)務(wù)，從案件數(shù)上是立信占比最大的業(yè)務(wù)。

表1 本所歷年經(jīng)辦事務(wù)統(tǒng)計(jì)表

由于我們今天商標(biāo)注冊(cè)、專利申請(qǐng)已有專業(yè)的代理事務(wù)所去做，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不涉及此項(xiàng)業(yè)務(wù)。在民國時(shí)期這類代理業(yè)務(wù)都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的常規(guī)業(yè)務(wù)，對(duì)事務(wù)所生存發(fā)展有著不可忽視的作用。

五、事務(wù)所辦公地點(diǎn)的變遷

如潘序倫會(huì)計(jì)師的自述，1927年1月最初成立事務(wù)所位于愛多亞路（今延安東路）39號(hào)，剛成立時(shí)帶1名助理與律師合用一間辦公室辦公。隔兩個(gè)月后便在原址獨(dú)立租賃了一間辦公室。1927年6月事務(wù)所搬遷至江西路62號(hào)正義銀行二樓。1930年9、10月間事務(wù)所第三次遷址至江西路452號(hào)。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展1932年7月事務(wù)所第四次搬遷至寧波路190號(hào)三樓，此時(shí)事務(wù)所辦公室已達(dá)十間左右。

立信會(huì)計(jì)學(xué)校系列、立信會(huì)計(jì)圖書用品社都是獨(dú)立運(yùn)營實(shí)體，不屬于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所下屬機(jī)構(gòu)，但編輯《立信月報(bào)》和“立信會(huì)計(jì)叢書”的編輯部一直都是事務(wù)所下的一個(gè)部門。1944年李文杰等離開立信，立信裁撤了法律科，不再開展法律業(yè)務(wù)。1947年立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立20周年時(shí)，事務(wù)所下設(shè)有總務(wù)、計(jì)核、文書、外商、信托五個(gè)組以及編輯部。同時(shí)計(jì)核、文書、外商三個(gè)組又構(gòu)成一個(gè)虛擬機(jī)構(gòu)——顧問股，負(fù)責(zé)咨詢業(yè)務(wù)。

1936年3月事務(wù)所最終遷址至江西路406號(hào)興業(yè)大樓四層，并在此辦公十余年，直到建國后遷址江西中路391號(hào)。上圖為抗戰(zhàn)勝利后立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在興業(yè)大樓四層辦公室平面圖，圖中立信占據(jù)三塊辦公區(qū)共8個(gè)房間。此外，圖中正信會(huì)計(jì)師律師事務(wù)所和民信法律事務(wù)所的創(chuàng)辦人也均原為立信事務(wù)所法律科律師。興業(yè)大樓今天已被認(rèn)定為優(yōu)秀歷史建筑、不可移動(dòng)文物進(jìn)行保護(hù)，官方名稱為浙江興業(yè)銀行舊址，位于江西中路與北京東路交叉口，現(xiàn)在的門牌號(hào)是北京東路230號(hào)。

六、小結(jié)

綜上，我們對(duì)民國時(shí)期立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員規(guī)模、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及分所開設(shè)情況、業(yè)務(wù)范圍等多個(gè)維度進(jìn)行了梳理，基本可以還原出民國時(shí)期立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展情況。雖然以今天的標(biāo)準(zhǔn)，十余名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、三五十人的團(tuán)隊(duì)也就是一家中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。但畢竟今天與近百年前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和商業(yè)活動(dòng)有著天壤之別。在會(huì)計(jì)記賬方法和規(guī)則都沒有統(tǒng)一、大多數(shù)人都不知會(huì)計(jì)師事務(wù)所是做什么的時(shí)代，能將立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展到如此規(guī)模，潘序倫帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)一定是付出了極大的努力。即使在今天的商業(yè)環(huán)境下，從零開始將事務(wù)所做到三五十人的規(guī)模也是相當(dāng)不容易的。

潘序倫先生不但將立信發(fā)展成為民國時(shí)期全國規(guī)模最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為基礎(chǔ)發(fā)展出立信會(huì)計(jì)系列學(xué)校、立信會(huì)計(jì)圖書用品社形成“三位一體”的立信會(huì)計(jì)事業(yè)，還曾與王海帆會(huì)計(jì)師成立過聯(lián)合保險(xiǎn)公正事務(wù)所，開設(shè)過為會(huì)計(jì)人員介紹工作的咨詢所等。這種持續(xù)努力拓寬會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、不斷擴(kuò)展會(huì)計(jì)事業(yè)邊界的精神，僅此一點(diǎn)今天仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)學(xué)習(xí)的榜樣。