預(yù)算管理一體化對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析

袁義玲 安徽省馬鞍山市含山縣公路管理服務(wù)中心

引言

現(xiàn)階段，預(yù)算管理一體化已成為各單位財(cái)務(wù)工作改革、內(nèi)部控制建設(shè)的重要落腳點(diǎn)與著力點(diǎn)，其強(qiáng)調(diào)以預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算方案為導(dǎo)向，對(duì)單位運(yùn)行發(fā)展過(guò)程中的業(yè)財(cái)事務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全面化、全程化管控。從目前來(lái)看，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式、財(cái)務(wù)管理方式很難滿足預(yù)算管理一體化的建設(shè)要求與落實(shí)需求，探索相關(guān)優(yōu)化改革路徑勢(shì)在必行。

一、預(yù)算管理一體化影響會(huì)計(jì)核算的主要表現(xiàn)

預(yù)算管理一體化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了較大沖擊，并深刻影響著會(huì)計(jì)核算乃至財(cái)務(wù)管理的實(shí)施理念與工作模式。從目前來(lái)看，在預(yù)算管理一體化建設(shè)的背景下，會(huì)計(jì)核算正面對(duì)著機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的新局面。具體來(lái)講，相關(guān)影響與變化主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)資金處理方面

實(shí)施預(yù)算管理一體化建設(shè)后，各項(xiàng)資金處理工作均需要以預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算方案為導(dǎo)向，并由此建立直接性、全面性的管控機(jī)制。在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，相關(guān)單位、部門(mén)需要基于特定預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行資金支付、流轉(zhuǎn)等需求的申請(qǐng)，以確保從源頭上避免資金使用超額、資金流轉(zhuǎn)混亂等問(wèn)題。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員也需要按照相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算方案，對(duì)資金的利用、保管、記錄等事宜實(shí)施監(jiān)督管控。在此背景下，會(huì)計(jì)核算涉及的工作內(nèi)容更多、權(quán)力范圍更廣，其在資金保障、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面的作用發(fā)揮空間得到了明顯擴(kuò)大。與此同時(shí)，傳統(tǒng)時(shí)期財(cái)務(wù)系統(tǒng)中事前管理與事中管理相分離的問(wèn)題得到了有效解決，資金預(yù)算與資金利用的相互作用與協(xié)調(diào)銜接得到了有力保證。此外，月度、季度、年度等資金的退回處理也發(fā)生了一定變化。若資金退回時(shí)相關(guān)項(xiàng)目仍處在運(yùn)行階段，則仍可按照原有的預(yù)算方案、支付用途對(duì)資金進(jìn)行利用與管控。若資金退回時(shí)相關(guān)項(xiàng)目已結(jié)束，退回資金則可直接轉(zhuǎn)化為原有預(yù)算框架內(nèi)的結(jié)余資金。如此一來(lái)，退回資金在用途、性質(zhì)方面的界定不再模糊，預(yù)算、核算等財(cái)務(wù)管理工作也更具規(guī)范性和明確性[1]。

(二)職能定位方面

在預(yù)算管理一體化的視域下，會(huì)計(jì)核算的職能更加豐富，其在單位內(nèi)部控制與建設(shè)發(fā)展中的角色價(jià)值也更加多元。一方面，會(huì)計(jì)人員肩負(fù)的財(cái)務(wù)管理責(zé)任更加廣泛，其工作成果不僅要反映出單位資金在一定階段內(nèi)的使用、流轉(zhuǎn)、結(jié)余等基本情況，還應(yīng)與預(yù)算管理相結(jié)合，全面、清晰地體現(xiàn)出預(yù)算目標(biāo)達(dá)成、預(yù)算方案執(zhí)行、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)處理等的落實(shí)質(zhì)量。另一方面，會(huì)計(jì)人員還需要在崗位基本事務(wù)以外的領(lǐng)域發(fā)揮作用，從財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)角度出發(fā)，為單位的戰(zhàn)略決策、制度建設(shè)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)優(yōu)化等活動(dòng)提供實(shí)質(zhì)性幫助。例如，在單位規(guī)劃戰(zhàn)略決策的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員可以基于預(yù)算管理一體化的落實(shí)情況，為領(lǐng)導(dǎo)層及決策部門(mén)提供預(yù)算成效、資金存量、用資結(jié)構(gòu)等信息，從而防止單位投資戰(zhàn)略、項(xiàng)目建設(shè)方案與現(xiàn)有資金利用條件、管理?xiàng)l件相矛盾的情況發(fā)生。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也可依托財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)單位未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的資金利用需求、資金流轉(zhuǎn)趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)評(píng)估，進(jìn)一步為單位的決策可行性與效益可觀性提供有力保障。

(三)工作原則方面

在傳統(tǒng)時(shí)期，財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員在工作中往往會(huì)表現(xiàn)出較強(qiáng)的獨(dú)立性，甚至與管理、業(yè)務(wù)等方面相割裂，形成“孤島”現(xiàn)象。而在預(yù)算管理一體化的背景下，會(huì)計(jì)核算的工作理念、實(shí)施原則發(fā)生了很大變化。首先，預(yù)算管理一體化視域下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)性、整體性原則，財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員在處理內(nèi)部事務(wù)、專(zhuān)業(yè)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還應(yīng)著眼于單位的總體發(fā)展情況。只有這樣，才能發(fā)揮好會(huì)計(jì)核算在單位系統(tǒng)內(nèi)的齒輪作用，推動(dòng)單位各項(xiàng)事務(wù)的積極運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，為了更好地達(dá)成預(yù)算目標(biāo)、提升管理效果，會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)持主動(dòng)性原則，積極、深入地參與到單位運(yùn)行管理中，從而更及時(shí)、更準(zhǔn)確地采集財(cái)務(wù)信息、了解資金動(dòng)態(tài)，以保證相關(guān)工作成果的可靠性、可用性。最后，預(yù)算管理一體化的推進(jìn)過(guò)程，也是單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的發(fā)展過(guò)程。在此過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)、人員應(yīng)堅(jiān)持動(dòng)態(tài)趨優(yōu)、創(chuàng)新突破的實(shí)踐原則，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體系、會(huì)計(jì)工作機(jī)制的查漏補(bǔ)缺與優(yōu)化完善。如此一來(lái)，既有助于提高財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量與工作效率，也能更好地執(zhí)行預(yù)算方案、滿足管理需求，進(jìn)而達(dá)到高效使用單位資金、大幅降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保證收支規(guī)范合理、節(jié)約單位運(yùn)行成本等目的[2]。

(四)管理模式方面

在預(yù)算管理一體化的影響下，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的模式改革勢(shì)在必行。一方面，預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成與多種因素有關(guān)，如戰(zhàn)略因素、制度因素、環(huán)境因素、業(yè)務(wù)因素、技術(shù)因素、人為因素等。在單位運(yùn)行發(fā)展的過(guò)程中，任一因素的劣化，都有可能滋生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)預(yù)算方案的執(zhí)行質(zhì)量、執(zhí)行成效產(chǎn)生負(fù)面影響。所以，必須要采用全面預(yù)算管理模式，盡可能多地將影響因素納入管控視野。另一方面，傳統(tǒng)時(shí)期的財(cái)務(wù)管理過(guò)度側(cè)重事中核算、事后復(fù)核，難以對(duì)資金利用、資金流轉(zhuǎn)的過(guò)程及行為起到約束作用。對(duì)此，為了消除傳統(tǒng)弊病，解決財(cái)務(wù)管理的滯后性問(wèn)題，新時(shí)期的會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用跟蹤化模式，即保證信息采集、預(yù)算把控、管理干預(yù)同步于單位的項(xiàng)目建設(shè)、業(yè)務(wù)實(shí)施、資金利用等實(shí)踐活動(dòng)。這樣一來(lái)，既有助于使預(yù)算目標(biāo)滲透貫穿于單位全壽命周期，也有助于防止業(yè)財(cái)信息不對(duì)稱(chēng)、資金資源濫用、超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)不可控等情況發(fā)生。

(五)素養(yǎng)要求方面

作為財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的實(shí)施主體，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力、工作狀態(tài)等會(huì)對(duì)單位資金安全、內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。所以，在預(yù)算管理一體化建設(shè)的背景下，會(huì)計(jì)人員正面臨著更高、更多的履職素養(yǎng)要求。例如，基于預(yù)算管理一體化的綜合性、全程性落實(shí)特點(diǎn)，傳統(tǒng)的純?nèi)斯ず怂惴绞揭褵o(wú)法滿足實(shí)際工作需求。此時(shí)，會(huì)計(jì)人員要想保證工作質(zhì)量、提升工作效率、減輕工作壓力，就必須要邁上電算化、數(shù)字化的發(fā)展道路，學(xué)習(xí)掌握多種信息化技術(shù)，并靈活運(yùn)用各類(lèi)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理工具。再如，預(yù)算管理一體化推動(dòng)著傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)向新型管理會(huì)計(jì)的角色轉(zhuǎn)型。基于此，會(huì)計(jì)人員不僅要具備基本的專(zhuān)業(yè)履職能力，還應(yīng)主動(dòng)涉足數(shù)據(jù)分析、企業(yè)管理、市場(chǎng)調(diào)查、制度研究等領(lǐng)域，并對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)體系、戰(zhàn)略理念、發(fā)展方向形成清晰認(rèn)知。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能跳脫出重復(fù)性、基礎(chǔ)性的核算工作內(nèi)容，在單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展中創(chuàng)造更大價(jià)值。

二、預(yù)算管理一體化影響會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

(一)明確預(yù)算管理目標(biāo)，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)工作理念

在預(yù)算管理一體化背景下，財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員必須要對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)加以明確。只有保證目標(biāo)確立的完整性、科學(xué)性，才能充分發(fā)揮目標(biāo)導(dǎo)向作用，對(duì)各項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)起到核心性的保障與支持作用。具體來(lái)講，預(yù)算管理目標(biāo)主要應(yīng)包括如下內(nèi)容：第一，合理設(shè)計(jì)預(yù)算方案，嚴(yán)格保證各類(lèi)型、各層次預(yù)算任務(wù)的可行性；第二，保證單位財(cái)政資金的科學(xué)安排與合理利用，有效防控資金管理風(fēng)險(xiǎn)與單位建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；第三，以預(yù)算管理、財(cái)務(wù)干預(yù)為抓手，促進(jìn)單位各職能部門(mén)、各工作環(huán)節(jié)的合作與交流，保證單位組織活動(dòng)的協(xié)調(diào)性；第四，通過(guò)預(yù)算管理實(shí)施與預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的高效率、高質(zhì)量達(dá)成；第五，發(fā)揮預(yù)算管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與職工激勵(lì)作用，在驅(qū)動(dòng)單位各崗位職工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的同時(shí)，避免盲目行為、違規(guī)行為的發(fā)生。

在確立預(yù)算管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，為了達(dá)到理想化的目標(biāo)落實(shí)效果，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加快轉(zhuǎn)變工作理念，從思想層面實(shí)現(xiàn)職能強(qiáng)化與角色轉(zhuǎn)型。一方面，會(huì)計(jì)人員要改變“孤島化”的工作思維與角色認(rèn)知，主動(dòng)、積極地與其他職能部門(mén)、工作人員建立協(xié)作關(guān)系。這樣一來(lái)，既能提高財(cái)務(wù)信息采集的真實(shí)性、及時(shí)性、全面性，也能在很大程度上消除預(yù)算方案的執(zhí)行阻礙。另一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹(shù)立系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化的履職理念，在開(kāi)展各項(xiàng)工作的過(guò)程中，對(duì)單位內(nèi)控改善、戰(zhàn)略優(yōu)化提起重視，并致力于在業(yè)務(wù)改造、制度建設(shè)、戰(zhàn)略分析、決策規(guī)劃等方面發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用[3]。

(二)優(yōu)化預(yù)算編制方式，運(yùn)用多種工作手段

為了提升預(yù)算管理的科學(xué)性與實(shí)效性，財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)做好預(yù)算編制方式的優(yōu)化運(yùn)用。首先，要形成自上而下的預(yù)算編制邏輯，以單位整體的資金條件、管控需求、投資規(guī)劃等為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算方案進(jìn)行層層細(xì)分。其次，要明確理清不同預(yù)算項(xiàng)目之間的差異性，并據(jù)此采取固定預(yù)算、彈性預(yù)算等手段。例如，對(duì)于收支狀態(tài)長(zhǎng)期平穩(wěn)、變化風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小的預(yù)算項(xiàng)目，可選擇固定化的預(yù)算編制方式。如此一來(lái)，既有助于加強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度，也有助于降低總體預(yù)算波動(dòng)、超支等負(fù)面情況的發(fā)生幾率。而對(duì)于預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量相差較大，或者影響因素相對(duì)復(fù)雜的預(yù)算項(xiàng)目，則應(yīng)采取彈性化的預(yù)算編制方式，即為資金的收入、支出預(yù)留一定額度空間。具體實(shí)踐時(shí)，既可以先確定出合理的收支額度，再將預(yù)算空間調(diào)整至該額度的70%至120%之間，也可以基于成本性態(tài)分析的原理，將預(yù)算項(xiàng)目投入成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本兩個(gè)部分，并按照函數(shù)y=a+bx編制預(yù)算額度。其中，y為彈性預(yù)算結(jié)果，a為固定成本，b為變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量。最后，由于單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)受到環(huán)境、政策、業(yè)務(wù)、制度、人員等多種因素影響，所以相關(guān)收支情況并不完全是可預(yù)測(cè)、可確定的。因此，在開(kāi)展預(yù)算編制工作時(shí)，不僅要適當(dāng)采取彈性預(yù)算手段，還應(yīng)根據(jù)綜合性的實(shí)際情況，在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。例如，可運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算的編制方法，以特定的預(yù)算周期為框架，對(duì)預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算方案實(shí)施階段性的連續(xù)調(diào)整，如以月為單位重修預(yù)算內(nèi)容、補(bǔ)充預(yù)算項(xiàng)目等。通過(guò)這樣的方式，既能保證預(yù)算管理的供需匹配性，也能確保單位各項(xiàng)事務(wù)穩(wěn)定有秩序地開(kāi)展。

(三)健全配套制度體系，保證預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量

在預(yù)算管理一體化的背景下，為了保證預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，防止預(yù)算目標(biāo)模糊化、預(yù)算方案形式化等負(fù)面問(wèn)題出現(xiàn)，必須要建立健全多種配套制度，從而為會(huì)計(jì)人員的履職實(shí)踐提供規(guī)范保障。具體來(lái)講有以下幾點(diǎn)：

首先，應(yīng)建立預(yù)算指標(biāo)考核制度，對(duì)各部門(mén)、各業(yè)務(wù)、各崗位相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況、預(yù)算任務(wù)實(shí)施情況進(jìn)行考核評(píng)估。在此基礎(chǔ)上，還可建立寬嚴(yán)相濟(jì)、獎(jiǎng)懲皆有的考核管理機(jī)制，從而進(jìn)一步提高預(yù)算管理的執(zhí)行力與雙向激勵(lì)價(jià)值。例如，對(duì)于實(shí)際支出超出預(yù)算額度、工作進(jìn)度慢于方案規(guī)劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目、部門(mén)崗位，可對(duì)相關(guān)責(zé)任人實(shí)施職級(jí)下調(diào)、獎(jiǎng)金減免、通報(bào)批評(píng)等懲罰處理，并配合相關(guān)部門(mén)、人員做好損失補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)處理等工作。反之，對(duì)于資金節(jié)約成效好、任務(wù)完成效率高的業(yè)務(wù)項(xiàng)目、部門(mén)崗位，則可適當(dāng)采取物質(zhì)或非物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)手段，并對(duì)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)、管控方法進(jìn)行宣傳與推廣。如此一來(lái)，既能通過(guò)預(yù)算管理保證單位的業(yè)務(wù)規(guī)范性與資金安全性，也能對(duì)單位職工起到約束與激勵(lì)的積極作用。

其次，應(yīng)建立全面化、跟蹤式的預(yù)算管理監(jiān)督制度，并對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員適當(dāng)賦權(quán)。例如，在單位業(yè)務(wù)運(yùn)行與資金流轉(zhuǎn)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持動(dòng)態(tài)監(jiān)督與深度參與。期間，一旦發(fā)現(xiàn)有資金使用不合規(guī)、收支信息不符實(shí)、資金支出超預(yù)算等實(shí)際情況或風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)采取干預(yù)措施，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行調(diào)查取證，并從財(cái)務(wù)管理角度提出整改意見(jiàn)或優(yōu)化建議。做好這一點(diǎn)，既有助于增強(qiáng)預(yù)算方案執(zhí)行力度、提升會(huì)計(jì)工作落實(shí)質(zhì)量，也有助于及時(shí)、準(zhǔn)確地排查和解決單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，應(yīng)建立基于預(yù)算管理一體化的內(nèi)控協(xié)作制度，為預(yù)算、核算等工作的實(shí)施提供有力支持。例如，單位在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)對(duì)各業(yè)務(wù)項(xiàng)目、各職能部門(mén)的信息生成、報(bào)告編制等格式進(jìn)行統(tǒng)一處理，并要求相關(guān)人員做好財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的源頭性把控。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)通過(guò)發(fā)布專(zhuān)項(xiàng)政策、組織團(tuán)建活動(dòng)等手段，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)之間的溝通互動(dòng)，從而維護(hù)好、協(xié)調(diào)好單位系統(tǒng)各環(huán)節(jié)間的工作關(guān)系。這樣一來(lái)，預(yù)算管理執(zhí)行的順利程度將大大提升，會(huì)計(jì)人員的工作難度也將顯著降低。

(四)夯實(shí)管理資源基礎(chǔ)，完善會(huì)計(jì)工作保障

在預(yù)算管理一體化背景下，財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員的工作實(shí)踐需要多種資源作為支撐基礎(chǔ)。單位內(nèi)部資源配置的完善性、先進(jìn)性，在很大程度上影響著預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量與效率。例如，單位應(yīng)切實(shí)做好技術(shù)資源建設(shè)，通過(guò)改善信息化硬件條件、建立工作大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)等方式，為會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)提供便利。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)人員便能脫離純?nèi)斯せ膫鹘y(tǒng)工作模式，借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的支持，更高效、更優(yōu)質(zhì)地開(kāi)展收支信息采集、資金數(shù)據(jù)核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等工作。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在預(yù)算管理一體化背景下，會(huì)計(jì)核算工作正面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的局面。為了應(yīng)對(duì)預(yù)算管理一體化的多方面影響，財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員既要加快實(shí)現(xiàn)職能調(diào)整與理念轉(zhuǎn)型，也要立足實(shí)際，做好多種預(yù)算編制手段、財(cái)務(wù)管理技術(shù)的合理運(yùn)用。同時(shí)，單位也應(yīng)從制度、資源等方面予以支持。只有這樣，才能保證預(yù)算管理在單位運(yùn)行發(fā)展中切實(shí)發(fā)揮積極作用，推動(dòng)單位內(nèi)控建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)。