事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性及優(yōu)化措施

程 杰 遼寧省現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地建設(shè)工程中心

一、前言

近些年，隨著新《預(yù)算法》實(shí)施及國(guó)庫(kù)集中支付和財(cái)政體制改革、管理會(huì)計(jì)與業(yè)財(cái)融合應(yīng)用，事業(yè)單位傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作已經(jīng)無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。目前，我國(guó)事業(yè)單位是承擔(dān)社會(huì)公益服務(wù)事業(yè)的非盈利組織，正是由于事業(yè)單位這一特殊性，使其在資金管理時(shí)與企業(yè)具有較大的差別，其財(cái)務(wù)預(yù)算管理也將受到來自政策、體制、工作人員等多方面的影響。因此，在大數(shù)據(jù)、管理會(huì)計(jì)大背景下，事業(yè)單位應(yīng)抓住改革的契機(jī)，認(rèn)真梳理財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式，提高事業(yè)單位管理者對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重視，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作發(fā)揮作用及事業(yè)單位公益服務(wù)質(zhì)量的提升。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)容與特點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作必須以公益事業(yè)目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實(shí)際情況對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)控，以預(yù)算指標(biāo)來規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)，既保證財(cái)政資金使用效率可以得以提升，又可以使事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升。因此，事業(yè)單位通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作來對(duì)財(cái)政撥款進(jìn)行規(guī)范、限制，確保事業(yè)單位公益服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作具有如下特點(diǎn)：

(一)對(duì)收支進(jìn)行核定

收支的核定主要是指國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金進(jìn)行有效管理的重要方式，它不僅包括了事業(yè)單位來自財(cái)政補(bǔ)助收入，也包括如房租收入等非財(cái)政補(bǔ)助收入。同時(shí)，事業(yè)單位在基本支出與項(xiàng)目支出方面，事業(yè)單位編制財(cái)務(wù)預(yù)算方案后，向同級(jí)財(cái)政部門、主管部門提出預(yù)算申請(qǐng)，待地方人大委員會(huì)批復(fù)后，由財(cái)政部門按照財(cái)務(wù)預(yù)算方案對(duì)財(cái)政收入與支出以指標(biāo)形式進(jìn)行核定。

(二)對(duì)支出項(xiàng)目進(jìn)行定項(xiàng)補(bǔ)助

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的第二種方式就是通過對(duì)人員編制、辦公經(jīng)費(fèi)編制定額標(biāo)準(zhǔn)的方式，由財(cái)政部門根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際人員編制等情況，并結(jié)合下一年度定額標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)予以事業(yè)單位的基本支出補(bǔ)助金額。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性

事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作后，可以通過預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷、提示業(yè)務(wù)部門在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)，為完善事業(yè)單位各項(xiàng)管理制度與流程提供依據(jù)。同時(shí)，事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門通過績(jī)效考核、預(yù)算執(zhí)行分析可以促進(jìn)業(yè)務(wù)部門之間的溝通、交流，使事業(yè)單位內(nèi)部管理效率得到提升。

(一)使事業(yè)單位整體管理效率與水平得到提升

事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門、工作人員在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于按照事先制定的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)作為規(guī)范，不僅使財(cái)政資金使用效率得到了提升，還使事業(yè)單位財(cái)政收支取得了平衡，內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的效率也得到了提升。

(二)對(duì)資源進(jìn)行有效的配置

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)雖然由財(cái)政部門保障，但事業(yè)單位基本支出、項(xiàng)目支出必須按照《預(yù)算法》相關(guān)規(guī)定編制預(yù)算指標(biāo)，通過事先制定預(yù)算指標(biāo)使有限的財(cái)政資金得到了合理的預(yù)測(cè)、配置，避免了財(cái)政收支出現(xiàn)赤字。此外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理還通過預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)了對(duì)業(yè)務(wù)部門財(cái)政資金支出的限制、監(jiān)控，避免了財(cái)政資金浪費(fèi)，提高了事業(yè)單位財(cái)政資金使用效率。

(三)調(diào)動(dòng)預(yù)算管理主體的積極性

目前，多數(shù)事業(yè)單位中仍存在“鐵飯碗”思想，工作人員在申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)支出、資產(chǎn)采購(gòu)中，并沒有嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行限制，錯(cuò)誤地認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)全部由財(cái)政部門保障，無需像企業(yè)一樣考慮成本費(fèi)用效益及資金使用效率的提升。而事業(yè)單位在強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理后，使業(yè)務(wù)部門工作人員能夠按照指標(biāo)對(duì)支出加以限制，明確業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理工作的職責(zé)，使事業(yè)單位內(nèi)部樹立起預(yù)算管理意識(shí)、節(jié)約財(cái)政資金意識(shí)。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中存在的問題

(一)個(gè)別事業(yè)單位預(yù)算編制不規(guī)范

一般情況下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)就是預(yù)算編制，指標(biāo)能否真正發(fā)揮有效的規(guī)范、監(jiān)控作用，主要取決于預(yù)算指標(biāo)編制是否科學(xué)、切合實(shí)際。但實(shí)際運(yùn)行中，財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的編制是最具有挑戰(zhàn)性的工作，它涉及到事業(yè)單位各個(gè)活動(dòng)流程、專業(yè)領(lǐng)域，需要財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員共同完善指標(biāo)編制工作。而在事業(yè)單位實(shí)際財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中，個(gè)別事業(yè)單位預(yù)算指標(biāo)全部由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門并沒有參與到預(yù)算編制工作當(dāng)中，由于預(yù)算指標(biāo)缺少了業(yè)務(wù)部門工作人員參與，使預(yù)算指標(biāo)缺少必要的可操作性，在預(yù)算執(zhí)行中將出現(xiàn)較大的差異，最終將使事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作難以發(fā)揮作用。

(二)事業(yè)單位預(yù)算管理方案沒有得到有效落實(shí)

目前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，但個(gè)別事業(yè)單位并沒有重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，也不重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核與預(yù)算管理目標(biāo)的重要性。在此大背景下，個(gè)別事業(yè)單位工作人員在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，并沒有按照財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)辦理財(cái)政資金支出，存在超預(yù)算支出等問題。同時(shí)，由于對(duì)預(yù)算差異沒有進(jìn)行有效的監(jiān)管，并沒有合理解釋、分析預(yù)算差異產(chǎn)生的真正原因，使財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作在運(yùn)行中長(zhǎng)期存在管理漏洞，不利于事業(yè)單位下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的推進(jìn)。如此反復(fù)下去，勢(shì)必使得編制單位失去平衡。使用事業(yè)單位的預(yù)算資金，還要將對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施跟進(jìn)，最大程度地調(diào)動(dòng)相關(guān)工作人員的工作積極性，如果缺少了此等措施，會(huì)造成資金的浪費(fèi)現(xiàn)象，大大地降低了資金的利用效率。

(三)事業(yè)單位預(yù)算管理意識(shí)有待提高

事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，除了應(yīng)具有完善、規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，還需要事業(yè)單位內(nèi)部具有一定的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)。而目前，一些事業(yè)單位管理者不夠重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，將主要精力放在了專項(xiàng)財(cái)政資金申請(qǐng)及公益服務(wù)質(zhì)量的提升方面。在此大背景下，事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門沒有給予財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算指標(biāo)、開展預(yù)算執(zhí)行分析與績(jī)效考核工作必要的支持，使財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作難以推進(jìn)。例如，個(gè)別事業(yè)單位由于對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的漠視，在辦理財(cái)政資金支付時(shí)沒有嚴(yán)格按照預(yù)算辦理，在出現(xiàn)超支時(shí)，直接由領(lǐng)導(dǎo)簽字重新對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加、調(diào)整，使原有預(yù)算指標(biāo)失去了監(jiān)管作用，也使財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度成了擺設(shè)，這對(duì)預(yù)算的執(zhí)行十分不利，而且基層事業(yè)單位往往很少設(shè)立監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，而這些機(jī)構(gòu)是有效執(zhí)行預(yù)算的關(guān)鍵，由于缺少監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)需要經(jīng)常進(jìn)行預(yù)算修改的事業(yè)單位來說，相關(guān)工作人員可能會(huì)在使用資金時(shí)不加節(jié)制，降低了資金的利用效率。

(四)未對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考核

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員平時(shí)在從事財(cái)務(wù)工作時(shí)，不僅面對(duì)繁重的核算工作，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)經(jīng)政策，以適應(yīng)各項(xiàng)改革及政策變化影響。加之，在實(shí)際工作中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在晉升時(shí)與業(yè)務(wù)處室工作人員相比不具有優(yōu)勢(shì)，事業(yè)單位也沒有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作建立績(jī)效考核機(jī)制，沒有將財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中的表現(xiàn)與晉升、績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放相掛鉤，無法調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的積極性。

五、事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的具體措施

(一)預(yù)算編制前做好充分的準(zhǔn)備

事業(yè)單位預(yù)算編制工作是一項(xiàng)工作量大、高度配合且需要全程監(jiān)控的綜合性工作。事業(yè)單位在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)背景下，不能完全依靠政府撥款，應(yīng)在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)做好準(zhǔn)備工作，由財(cái)務(wù)部門牽頭，并吸納業(yè)務(wù)部門工作人員參與，使財(cái)務(wù)人員編制的預(yù)算指標(biāo)符合事業(yè)單位實(shí)際，且考慮到了影響事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)外部因素。

(二)建立符合事業(yè)單位自身實(shí)際情況的預(yù)算管理制度體系

事業(yè)單位為了規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，應(yīng)結(jié)合自身管理特點(diǎn)、內(nèi)部實(shí)際情況，建立起科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度體系。同時(shí)，在制度體系當(dāng)中，還要強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金有效分配的科學(xué)性，使事業(yè)單位在平時(shí)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠堅(jiān)持“收支平衡”的原則。此外，財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度中還應(yīng)該將預(yù)算管理目標(biāo)層層分解層各個(gè)業(yè)務(wù)部門、工作人員，使每名工作人員在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠嚴(yán)格按照預(yù)算管理目標(biāo)開展，有效地規(guī)避財(cái)政支出中出現(xiàn)重復(fù)支出、超范圍支出。同時(shí)，事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理中應(yīng)考慮各方面因素，在進(jìn)行資金分配時(shí)也要做到統(tǒng)一分配、公平分配、合理分配。除上述方面，事業(yè)單位還要建立合理的監(jiān)督機(jī)制，使單位的日常支出與資金預(yù)算都能受到內(nèi)部員工和廣大人民群眾的監(jiān)督，保證單位活動(dòng)的公平公開，促進(jìn)資源的合理配置。

(三)提升事業(yè)單位預(yù)算管理制度執(zhí)行能力

制定完善、科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度雖然可以發(fā)揮一定的規(guī)范、監(jiān)控作用，但如果得不到事業(yè)單位工作人員有力的執(zhí)行，將使財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度成為擺設(shè)。因此，事業(yè)單位應(yīng)從以下幾方面來強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行：

1.嚴(yán)格對(duì)預(yù)算資金支出進(jìn)行審核。事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門在辦理財(cái)政資金支出時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)開展，如果某項(xiàng)支出沒有相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)予以支撐，財(cái)務(wù)人員應(yīng)第一時(shí)間予以制止，不予報(bào)銷。同時(shí)，事業(yè)單位在進(jìn)行決算前，應(yīng)保證財(cái)政預(yù)算與決算相一致，并確保決算數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠、完整。

2.事業(yè)單位應(yīng)摒棄“重預(yù)算，輕執(zhí)行”的管理理念，事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，并實(shí)事求是地將預(yù)算差異向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行反饋，使財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3.事業(yè)單位管理者應(yīng)帶頭執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)，并督促業(yè)務(wù)部門工作人員嚴(yán)格按照基本支出預(yù)算、項(xiàng)目支出預(yù)算辦理財(cái)政資金支出，使財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度真正形成有效的約束、監(jiān)控，促使事業(yè)單位內(nèi)部樹立起財(cái)務(wù)預(yù)算管理氛圍。

(四)建立科學(xué)、可行的財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)

面對(duì)復(fù)雜的預(yù)算編制工作，事業(yè)單位不應(yīng)對(duì)預(yù)算只做簡(jiǎn)單的分類，應(yīng)該從影響預(yù)算執(zhí)行各個(gè)方面來考量，既要使預(yù)算滿足事業(yè)單位實(shí)際情況，又要保證預(yù)算指標(biāo)與事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算指標(biāo)前，應(yīng)明確預(yù)算管理目標(biāo)，并將總預(yù)算管理目標(biāo)分成若干子目標(biāo)，使預(yù)算目標(biāo)具有一定的導(dǎo)向性，其代表的是整個(gè)事業(yè)單位的發(fā)展方向，根據(jù)事業(yè)單位不同的發(fā)展時(shí)期，核心目標(biāo)也應(yīng)不斷變化。另外，預(yù)算編制人員也應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的工作模式，根據(jù)單位的實(shí)際情況進(jìn)行分級(jí)編制，然后逐級(jí)匯總，確保預(yù)算的實(shí)際操作性。

(五)創(chuàng)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式

事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作中，應(yīng)將內(nèi)部控制、績(jī)效考核等手段與預(yù)算管理工作相結(jié)合，幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)。雖然事業(yè)單位屬于非盈利組織，且其經(jīng)費(fèi)保障基本由財(cái)政撥款解決，但對(duì)于一些如醫(yī)院、學(xué)校等自收自支型的事業(yè)單位，還應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部管理成本的控制，增加事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益。首先，事業(yè)單位應(yīng)摒棄傳統(tǒng)固定增長(zhǎng)預(yù)算編制模式的束縛，創(chuàng)新使用零基預(yù)算編制方法，通過對(duì)不同預(yù)算支出項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查、研究，分別對(duì)不同項(xiàng)目重新進(jìn)行預(yù)算編制，并充分考慮影響下一年預(yù)算指標(biāo)變化的各項(xiàng)因素，使事業(yè)單位預(yù)算指標(biāo)具有可操作性。其次，將大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、ERP等綜合信息化技術(shù)與財(cái)務(wù)預(yù)算管理相結(jié)合，為財(cái)務(wù)人員在收集業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行分析等工作提供有效的數(shù)據(jù)，不斷地提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理效率與水平，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理符合大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展要求。

(六)事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的重視程度

為了確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度順利實(shí)施并發(fā)揮作用，事業(yè)單位主管部門、財(cái)政部門及事業(yè)單位管理者，應(yīng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的提升，通過制度制定、落實(shí)責(zé)任追究制、獎(jiǎng)懲考核等手段，促使事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理制度，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的效率與水平。因此，事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)調(diào)動(dòng)所有工作人員主觀能動(dòng)性，使用長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光去開展工作。此外，管理人員還需要對(duì)自身的工作態(tài)度進(jìn)行改正，認(rèn)識(shí)到預(yù)算工作的重要性，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作提供相關(guān)的建議，從而更加科學(xué)合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算編制，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要作用。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)財(cái)政體制改革及管理會(huì)計(jì)新時(shí)代發(fā)展要求，積極地梳理其在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題，并針對(duì)管理問題，立足于現(xiàn)實(shí)，重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，完善相應(yīng)的制度與體制，將其作為保障，確保事業(yè)單位的資金不被浪費(fèi)，充分利用，合理分配，并提高技術(shù)人員的知識(shí)技能與專業(yè)素養(yǎng)，以便促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位的整體發(fā)展，并且?guī)?dòng)公共管理事業(yè)的進(jìn)步。