新形勢下加強公立醫(yī)院稅務(wù)管理的對策研究

桂學(xué)偉 南京腦科醫(yī)院

在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)關(guān)鍵時期，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)緊跟形勢變化，積極轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理思想和意識，發(fā)揮稅務(wù)管理專業(yè)性強、影響力大的優(yōu)勢，推動醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展。財務(wù)部門作為公立醫(yī)院健康發(fā)展一環(huán)，實現(xiàn)由內(nèi)向外、由供給端至運營管理水平的提升方面發(fā)揮重要作用，具有加強稅務(wù)管理、防范稅務(wù)風(fēng)險、加快規(guī)范化管理等價值。但在實際運營中，公立醫(yī)院仍存在稅務(wù)管理意識薄弱、基礎(chǔ)工作欠缺、忽視稅務(wù)風(fēng)險管理等不足，亟須尋求針對性解決對策，加強醫(yī)院稅務(wù)管理，以更好地適應(yīng)市場化和法制化進程。

一、公立醫(yī)院稅務(wù)管理的重要性

公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療服務(wù)體系重要組成，承擔(dān)著醫(yī)療救治、醫(yī)學(xué)教學(xué)和科研、人才培養(yǎng)等重要職能，作為差額事業(yè)單位，業(yè)務(wù)繁雜，涉稅事務(wù)眾多，如財政補助、稅收優(yōu)惠、醫(yī)療事業(yè)收入、科研協(xié)助收入、培訓(xùn)收入等，收入來源多樣，且不同收入來源和稅法征收規(guī)定存在差異。醫(yī)院支出項目也較多，包括基建、資產(chǎn)存貨購置、勞務(wù)等，業(yè)務(wù)活動復(fù)雜多樣，使得醫(yī)院涉稅事項屬性獨特。公立醫(yī)院稅務(wù)管理稅務(wù)風(fēng)險大，存在諸多問題，加強醫(yī)院稅務(wù)管理可有效緩解和減輕稅務(wù)管理風(fēng)險。具體為：及時履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)；準確繳納印花稅；準確界定征稅收入、免稅收入及不征稅收，避免多納稅或漏繳稅等行為發(fā)生；準確維護房產(chǎn)稅計稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護稅等基本信息。在稅務(wù)管理改革中，公立醫(yī)院立足稅務(wù)管理新要求，積極發(fā)揮自身主導(dǎo)作用，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展實際，全面落實稅務(wù)基礎(chǔ)工作，提升投融資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)工作質(zhì)量，降低違規(guī)風(fēng)險、稅務(wù)安全隱患，促進稅務(wù)管理規(guī)范化、專業(yè)化、法制化發(fā)展[1]。全面強化公立醫(yī)院稅務(wù)管理也有助于增強醫(yī)院內(nèi)控管理和防控力度，健全醫(yī)院稅務(wù)管理制度體系，提高稅務(wù)管理人才綜合素養(yǎng)，建立規(guī)范化人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)，進一步推進醫(yī)院稅務(wù)管理機制改革。

二、新形勢下公立醫(yī)院稅務(wù)管理存在的不足

(一)對稅務(wù)管理缺乏正確認識

目前，受公立醫(yī)院特點和職能影響，醫(yī)院稅務(wù)管理工作開展多以國家調(diào)配和行業(yè)計劃為主，工作人員和相關(guān)主體對稅務(wù)管理認知不足，對稅務(wù)管理內(nèi)容認識不夠全面。在稅務(wù)管理理念更新及體系創(chuàng)設(shè)上缺乏主動性和積極性，導(dǎo)致公立醫(yī)院稅務(wù)管理脫離實際，工作效率低，質(zhì)量低，無法真正體現(xiàn)公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作價值和功能[2]。

(二)缺乏完善的稅務(wù)管理制度

公立醫(yī)院作為國家醫(yī)療體系的一部分，其稅務(wù)管理受國家宏觀調(diào)控影響，與其他混合制醫(yī)院、私立醫(yī)院相比，財務(wù)管理和稅務(wù)管理制度簡單，相關(guān)管理制度也不健全，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作無法全面、完整地開展，這是當(dāng)前公立醫(yī)院稅務(wù)管理水平不高重要原因之一。公立醫(yī)院具有公有資產(chǎn)特點，市場敏銳度不足，形式主義現(xiàn)象突出，對市場化和個性化醫(yī)療市場中出現(xiàn)的各種新問題、新情況，難以及時準確做出反應(yīng)，進一步增加稅務(wù)管理不確定性，增加稅務(wù)管理執(zhí)行難度，不利于稅務(wù)管理工作順利展開。

(三)稅務(wù)管理風(fēng)險較高

公立醫(yī)院屬于差額事業(yè)單位，近些年，我國稅務(wù)改革不斷深化，“營改增”政策、金稅三期智能分析等的應(yīng)用，給醫(yī)院稅務(wù)管理帶來極大挑戰(zhàn)，此外，醫(yī)院稅務(wù)事務(wù)繁多，工作復(fù)雜，稅務(wù)管理風(fēng)險較高。一方面，公立醫(yī)院缺乏完善稅務(wù)管理措施，稅務(wù)管理工作只能針對現(xiàn)有問題進行簡單處理，無法繼續(xù)進行全面系統(tǒng)化的分析，導(dǎo)致類似問題反復(fù)出現(xiàn)，大大增加工作負荷[3]。另一方面，公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作多為獨立開展，單純從醫(yī)院稅務(wù)管理角度出發(fā)開展各項工作，解決各類問題，與其他相關(guān)部門缺少溝通與合作，工作開展缺乏保障和支持，導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險過高。

三、新形勢下加強公立醫(yī)院稅務(wù)管理的目的及意義

公立醫(yī)院是醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重點部門，新形勢下加強醫(yī)院稅務(wù)管理的目的在于減少醫(yī)院稅負，降低稅務(wù)風(fēng)險，促進醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展。稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的杠桿，在國家政策和規(guī)定要求下，納稅人和納稅主體按照規(guī)定進行納稅，合理開展稅務(wù)籌劃，嚴肅處理弄虛作假、違法違規(guī)行為，具有十分積極的應(yīng)用意義。

第一，在稅務(wù)改革背景下，我國公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生劇烈變化，相關(guān)工作人員要去全面了解現(xiàn)行稅法制度，深入分析其中的變化點，結(jié)合醫(yī)院稅務(wù)管理工作特點，及時調(diào)整相關(guān)管理制度和工作模式，以適應(yīng)改革要求。針對醫(yī)院稅務(wù)工作較為被動的局面，加強稅務(wù)管理，深入分析稅務(wù)改革內(nèi)容，及時跟蹤稅務(wù)改革動態(tài)，結(jié)合“營改增”“金稅三期”等重要稅改活動，及時掌控醫(yī)院稅務(wù)工作模式出現(xiàn)的各種變化，可以實現(xiàn)稅務(wù)管理工作模式的改革創(chuàng)新[4]。

第二，稅務(wù)改革下，公立醫(yī)院稅務(wù)范圍發(fā)生改變，如納稅人資格、前后計稅、應(yīng)稅項目等；稅負調(diào)整發(fā)生改變，從增稅效應(yīng)看，一些公立醫(yī)院進項稅較少，服務(wù)支出、外購支出成本又不屬于進項稅，醫(yī)院難以進行抵扣，導(dǎo)致稅負水平降低，稅負壓力較高，“營改增”全面推行后，醫(yī)院增值稅明顯上升，各項支出的增加，也增加了稅負壓力，從而出現(xiàn)較為明顯的增稅相應(yīng)[5]。從減稅效應(yīng)看，稅務(wù)改革后納稅人資格發(fā)生改變，銷售額超過500萬元的一般納稅人在實施納稅工作時，部分應(yīng)稅支出的進項稅可用于抵扣，稅率水平方面并未發(fā)生較大變化，進而導(dǎo)致稅負水平降低。加強稅務(wù)管理，管理工作人員能夠?qū)Χ悇?wù)改革相關(guān)內(nèi)容產(chǎn)生明確認知，將稅務(wù)管理工作模式創(chuàng)新融入醫(yī)院運營戰(zhàn)略目標中，積極調(diào)整戰(zhàn)略方向，確保稅務(wù)改革內(nèi)容與醫(yī)院各項業(yè)務(wù)有機聯(lián)動，切實發(fā)揮稅務(wù)管理工作效能，提升稅務(wù)改革成效。

第三，合理開展稅收籌劃。公立醫(yī)院可在遵循相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院特點、實際情況和戰(zhàn)略目標進行稅收籌劃，切實享受政府稅收優(yōu)惠政策，加強人員績效考核，合理降低醫(yī)院的稅負。加強稅務(wù)管理還可以降低稅務(wù)風(fēng)險，醫(yī)院在開展各項運營活動時，通過強化合同管理、財務(wù)管理等方式，明確稅前和稅后價格、稅務(wù)承擔(dān)方信息，加強內(nèi)控管理，最大程度降低醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險。

四、新形勢下加強公立醫(yī)院稅務(wù)管理的具體措施

(一)增強稅務(wù)管理意識，樹立正確理念

公立醫(yī)院管理者及稅務(wù)管理工作人員，是稅務(wù)管理工作的指導(dǎo)者和主要實踐者，與稅務(wù)管理效率、質(zhì)量有直接關(guān)聯(lián)。公立醫(yī)院具有較為突出的公益屬性，承擔(dān)著巨大歷史使命，加強稅務(wù)管理有助于其社會價值的體現(xiàn)。新形勢下，公立醫(yī)院面臨新醫(yī)改、稅改等一系列改革措施，傳統(tǒng)經(jīng)營模式發(fā)生劇烈變化，開始采用多元化的經(jīng)營模式，稅務(wù)管理工作也發(fā)生諸多改變，傳統(tǒng)稅務(wù)管理意識已經(jīng)無法滿足當(dāng)前醫(yī)院運營需求。首先，重視醫(yī)院管理者和稅務(wù)管理工作人員思想觀念更新，建立和完善各項管理制度，將稅改新要求、新變化融入其中，嚴格按照相關(guān)規(guī)定和標準開展稅務(wù)管理工作，積極落實稅務(wù)管理專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，不斷提高人員稅務(wù)管理意識和能力，能熟練使用各種政策和法規(guī)維護醫(yī)院合法權(quán)益[6]。管理者還應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，通過示范引導(dǎo)、談話、制度完善等方式，強化醫(yī)院內(nèi)部工作人員稅務(wù)意識，重視職業(yè)道德建設(shè)、稅務(wù)、個人所得稅等知識宣傳，多途徑提升醫(yī)院工作人員法律意識、稅務(wù)意識，為各項稅務(wù)管理工作開展奠定良好基礎(chǔ)。其次，公立醫(yī)院應(yīng)注重高素質(zhì)復(fù)合型人才引進，重視培養(yǎng)社會稅務(wù)管理工作人員，充分發(fā)揮人力資源優(yōu)勢。醫(yī)院可將素質(zhì)建設(shè)作為稅務(wù)管理工作主要切入點，定期開展綜合素質(zhì)和道德建設(shè)，確保工作人員主動了解國家相關(guān)政策和法規(guī)，掌握公立醫(yī)院稅務(wù)改革要求，樹立正確稅務(wù)管理意識，能為醫(yī)院稅務(wù)管理提出切實可行，富有針對性、具體性的管理建議。最后，醫(yī)院要優(yōu)化自身人才資源配置，不僅要從社會引進各種優(yōu)秀人才，還要健全醫(yī)院內(nèi)部多元化培訓(xùn)體系，完善晉升通道，利用短期培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、到院交流、國外培訓(xùn)等方式，引導(dǎo)稅務(wù)管理工作正確開展各項工作，完善原有稅務(wù)管理工作體系。

(二)全面落實基礎(chǔ)工作，保證管理質(zhì)量

公立醫(yī)院作為國家醫(yī)療體系一部分，具有較強社會責(zé)任和使命，其運營管理接受國家財政支撐，也接受國家重點監(jiān)管，確保其社會職能充分發(fā)揮。在這種情況下，醫(yī)院稅務(wù)管理要具有一定的行業(yè)示范性，醫(yī)院管理者需要定期匯總和收集醫(yī)院稅務(wù)數(shù)據(jù)，向上級部門匯報醫(yī)院實際稅務(wù)情況，尋求上級部門支持，實現(xiàn)醫(yī)院穩(wěn)定、健康運營，還能有效規(guī)范稅務(wù)問題，降低運營風(fēng)險，確保國家納稅工作順利開展。然而，在公立醫(yī)院實際稅務(wù)管理中，上級部門部分管理力度過大，對公立醫(yī)院一些稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作開展產(chǎn)生限制，阻礙醫(yī)院各部門工作穩(wěn)定運行。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)準確了解和掌握醫(yī)院運行實際情況和具體需求，對稅務(wù)管理制度、組織框架及重要組成等進行針對性研究，根據(jù)調(diào)研和探討結(jié)果，優(yōu)化和完善稅務(wù)管理工作制度，構(gòu)建現(xiàn)代化稅務(wù)管理體系，合理配置稅務(wù)管理資源，強化各部門日常聯(lián)系和合作，實現(xiàn)各部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，公立醫(yī)院健康穩(wěn)定經(jīng)營與稅務(wù)管理工作密切相關(guān)，財務(wù)管理部門必須將稅務(wù)管理內(nèi)容作為工作開展基礎(chǔ)和主要項目，通過制度建設(shè)和多樣管理方式，收集、整理和分析各項數(shù)據(jù)信息，有效降低稅務(wù)安全隱患和稅務(wù)籌劃問題，促進各部門正常穩(wěn)定運行，確保納稅管理工作順利開展，保障管理質(zhì)量。另外，公立醫(yī)院基礎(chǔ)工作的有效開展，必須將落實金稅三期稅收管理系統(tǒng)作為關(guān)鍵，要推動發(fā)票管理和業(yè)務(wù)往來結(jié)算的規(guī)范性管理，設(shè)立發(fā)票專人審核機制，確保開具票據(jù)內(nèi)容范圍符合要求，作廢票據(jù)及時進行作廢處理，并加蓋“作廢”戳記，嚴禁虛開虛抵[7]；對發(fā)票開具超出范圍、虛開發(fā)票、沒有按規(guī)定核銷等行為進行嚴格監(jiān)管，嚴格遵循發(fā)票入庫、領(lǐng)用、開具、核銷等流程，以滿足金稅三期稅收管理系統(tǒng)應(yīng)用需求，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率，強化稅務(wù)管理工作基礎(chǔ)。

(三)注重稅務(wù)風(fēng)險管理，強化防控力度

在新形勢、新背景下，稅收政策不確定性、醫(yī)療領(lǐng)域波動性、社會發(fā)展不連續(xù)性構(gòu)成了稅務(wù)管理工作開展重要外部條件，也給公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作帶來較大風(fēng)險隱患，要求醫(yī)院做好稅務(wù)風(fēng)險綜合防控工作。第一，公立醫(yī)院要重視稅務(wù)風(fēng)險防控，結(jié)合醫(yī)院稅務(wù)工作運行現(xiàn)狀，全面分析稅務(wù)管理工作中存在的各種風(fēng)險，建立完善稅務(wù)風(fēng)險評價指標體系。稅務(wù)管理人員還要深入分析各個指標，明確指標具體閥值，一旦發(fā)現(xiàn)超出閾值范圍的情況，及時定位和分析風(fēng)險，確定風(fēng)險等級，明確稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因，在后續(xù)工作中，提出具體改進建議，將風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。第二，稅務(wù)管理工作者要重視稅務(wù)工作，嚴格遵循操作規(guī)范，實現(xiàn)稅務(wù)管理工作規(guī)范化開展，針對工作中出現(xiàn)的各種風(fēng)險，及時采取控制過程、突出實質(zhì)、檢驗過程等一系列方式，避風(fēng)險和隱患積累，及時消除稅務(wù)管理工作中存在的不足，強化稅務(wù)風(fēng)險管控力度，將風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)。稅務(wù)管理工作者還要有較強的問題意識，能夠認真研究稅務(wù)管理中存在的問題和漏洞，探尋問題產(chǎn)生原因，從根源入手，采取有效措施解決問題，并建立相關(guān)優(yōu)化措施，避免類似問題多次出現(xiàn)，提升醫(yī)院稅務(wù)管理水平。嚴格、細致的工作作風(fēng)可減少各類風(fēng)險的發(fā)生，為高質(zhì)量、高水平稅務(wù)管理工作開展奠定堅實基礎(chǔ)。第三，目前，各類私立醫(yī)院、混合制醫(yī)院的誕生，提供了更加舒適整潔的環(huán)境、高水平的醫(yī)療服務(wù)，吸引大量民眾就醫(yī)，很大程度上對公立醫(yī)院產(chǎn)生沖擊，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視這一市場變化，直面日益激烈的醫(yī)療市場競爭，強化內(nèi)部控制，重視稅務(wù)管理工作，降低個稅風(fēng)險，發(fā)揮行業(yè)標桿積極作用，強化市場競爭力。公立醫(yī)院在日常經(jīng)營過程中，要加強財務(wù)工作監(jiān)管，重視日常核算工作，還要立足宏觀角度，全面掌握醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)信息，在遵循相關(guān)政策法規(guī)基礎(chǔ)上，依照自身經(jīng)營情況，做好稅務(wù)風(fēng)險防范方案，確保醫(yī)院各項稅務(wù)管理工作有序開展，最大化發(fā)揮公立醫(yī)院社會責(zé)任和價值。第四，公立醫(yī)院還應(yīng)重視部門協(xié)作，在風(fēng)險防范過程中，鼓勵其他部門和兄弟單位參與，建立聯(lián)防聯(lián)控機制，對醫(yī)院稅務(wù)管理工作風(fēng)險進行更深層次的研判和分析，在準確認知稅務(wù)管理問題的基礎(chǔ)上，不斷調(diào)整和優(yōu)化稅務(wù)管理系統(tǒng)，幫助醫(yī)院走向科學(xué)化、系統(tǒng)化的稅務(wù)管理路徑，突破稅務(wù)管理工作困境。

五、結(jié)語

綜上所述，國家一系列政策、文件、意見的提出，預(yù)示著公立醫(yī)院運營管理將迎來新時代，稅務(wù)管理工作變革迫在眉睫。但是從實際情況看，公立醫(yī)院并沒有做好充分準備，管理人員稅務(wù)管理意識沒有更新，相關(guān)基礎(chǔ)工作、制度建設(shè)、風(fēng)險防范還不健全。為建立符合新形勢下的高質(zhì)量運營體系，公立醫(yī)院需要認識到加強稅務(wù)管理的目的和意義，通過加強稅務(wù)管理意識，樹立正確理念；全面落實基礎(chǔ)工作，保證管理質(zhì)量；注重稅務(wù)風(fēng)險管理，強化防控力度，全方位促進公立醫(yī)院稅務(wù)管理工作質(zhì)量提升，為公立醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。