業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的機(jī)理及應(yīng)用

張寶卿

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的過程，其范圍覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程、各個(gè)崗位，其中業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)控制屬于重點(diǎn)管控目標(biāo)，最為關(guān)鍵。業(yè)務(wù)控制是以市場開拓、營銷管理為主，有效控制企業(yè)的采購活動(dòng)、合同管理等，確保企業(yè)合理合法經(jīng)營；財(cái)務(wù)控制是通過投資規(guī)劃、報(bào)表分析等方式，保證企業(yè)資產(chǎn)安全。業(yè)財(cái)融合概念的提出，特別是將業(yè)財(cái)融合應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制中，兩者強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，具有極大的互補(bǔ)性、可行性優(yōu)勢。要實(shí)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中嵌入業(yè)財(cái)融合，就應(yīng)改變以往以業(yè)務(wù)指標(biāo)衡量運(yùn)營績效、以財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)決策效用這一傳統(tǒng)做法，打破思維定式，勇于實(shí)踐創(chuàng)新，將業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門相互結(jié)合，將業(yè)財(cái)融合有效嵌入企業(yè)內(nèi)控體系中，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督、管控的閉環(huán)管理，從而促進(jìn)企業(yè)管理有效性的提升。

業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的機(jī)理分析

業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系有利于提升數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，有效銜接財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)部門的信息共享、匯總財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，便于了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況。業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系不僅是理念相互獨(dú)立，也是兩者兼容并進(jìn)，其運(yùn)行機(jī)理主要體現(xiàn)在多個(gè)方面。其一，信息溝通。內(nèi)部控制包括信息收集、處理等整個(gè)過程，主要是提升業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的有效性。對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品、設(shè)備、項(xiàng)目等收益情況，通過財(cái)務(wù)部門進(jìn)行總結(jié)，在企業(yè)經(jīng)營、部門績效等多個(gè)環(huán)節(jié)，有效滲透信息溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收集并傳遞具有價(jià)值的信息，如經(jīng)營、業(yè)務(wù)、收益等各種情況，并依據(jù)經(jīng)營過程中的各種工作方式匯總各方面數(shù)據(jù)，完成信息反饋，利用價(jià)值信息為決策者決策提供合理依據(jù)。其二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析之后，采取相應(yīng)措施加以應(yīng)對(duì)，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過模擬財(cái)務(wù)報(bào)表，查看計(jì)劃的可行性。其三，控制活動(dòng)。業(yè)財(cái)融合的嵌入，將控制內(nèi)容具體到事前、事中控制，提前預(yù)估所需材料、人工、運(yùn)輸?shù)雀黜?xiàng)成本，并加強(qiáng)事中管理，及時(shí)調(diào)整，有效節(jié)約成本。其四，內(nèi)控環(huán)境。主要包括明確職責(zé)、人資分配等，構(gòu)建合理的企業(yè)內(nèi)控體系。其五，監(jiān)督作為業(yè)財(cái)融合實(shí)施的保障，能夠反映出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，避免企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)中出現(xiàn)各種徇私舞弊行為。同時(shí)，也要強(qiáng)化對(duì)管理層的監(jiān)督，及時(shí)優(yōu)化不合理的管理模式。

業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本原則與意義

作為比較先進(jìn)的管理理念，業(yè)財(cái)融合在企業(yè)內(nèi)控體系中的嵌入，其主要效能是促使業(yè)財(cái)融合和內(nèi)部控制相互作用、相互滲透。業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系需遵循以下原則：一是靈活性原則。由于管理會(huì)計(jì)信息來源具有多樣性特點(diǎn)，使得管理具有一定的靈活性，從信息來源中篩選出有價(jià)值的信息，并據(jù)此進(jìn)行管控，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。堅(jiān)持靈活性原則并不是任由企業(yè)隨意制定管理方法，而是在統(tǒng)一的管理框架內(nèi)生成合理的管理體系，更好地適應(yīng)企業(yè)管理的需求。二是可控性原則。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和決策中，量化經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，全面進(jìn)行考核，確保每個(gè)環(huán)節(jié)的可控性。內(nèi)部控制主要為企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，而業(yè)財(cái)融合的嵌入，則將不可控因素轉(zhuǎn)為可控。三是一致性原則。在決策、利益等方面保持一致，確保國家、企業(yè)、部門利益的統(tǒng)一，業(yè)財(cái)融合將其進(jìn)行總結(jié)，即想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，就需要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)線、管理線利益的統(tǒng)一，不能只顧及部門或者個(gè)人的利益。

業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的難點(diǎn)分析

一、業(yè)財(cái)融合意識(shí)不強(qiáng)

業(yè)財(cái)融合在我國出現(xiàn)的時(shí)間并不長，仍具有較大的優(yōu)化空間。由于部分企業(yè)對(duì)業(yè)財(cái)融合缺乏全面、正確的認(rèn)知，導(dǎo)致無法有效嵌入企業(yè)內(nèi)控體系。首先，部分企業(yè)在經(jīng)營管理方面墨守成規(guī)，慣于固守傳統(tǒng)理念，業(yè)財(cái)融合作為新的管理理念，部分企業(yè)管理人員并未對(duì)其有清晰的了解，嵌入企業(yè)內(nèi)控體系中實(shí)施難度較大。其次，業(yè)財(cái)融合應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際情況相結(jié)合，但是部分企業(yè)存在照搬其他企業(yè)的業(yè)財(cái)融合模式，并未與企業(yè)自身實(shí)際進(jìn)行結(jié)合，導(dǎo)致業(yè)財(cái)融合難度增大，企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門銜接不暢，也無法提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

二、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)缺乏協(xié)同

企業(yè)在推行業(yè)財(cái)融合過程中，預(yù)算管理形式化的問題依然存在。在編制預(yù)算中，由于業(yè)財(cái)融合度較低，無法保證預(yù)算管理的有效落實(shí)。在企業(yè)發(fā)展期間，通常會(huì)先促發(fā)展后完善制度，不過，在企業(yè)的精細(xì)化管理過程中，該方式并不適合之后各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的開展。想要順利實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合嵌入內(nèi)控體系，必須保證業(yè)財(cái)協(xié)同，但是在大多數(shù)企業(yè)中，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門關(guān)系較為緊張，缺乏有效的溝通，無法實(shí)現(xiàn)信息共享，一旦矛盾激化，就會(huì)造成嚴(yán)重的資源損耗。為了構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，需要促進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，形成良性溝通與交流。

三、管理控制體系缺失

在企業(yè)發(fā)展過程中，業(yè)財(cái)融合對(duì)企業(yè)內(nèi)控水平的提升起著積極的促進(jìn)作用，不過，由于管理控制體系的缺失，無法最大限度地發(fā)揮業(yè)財(cái)融合的作用。首先，在傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響下，企業(yè)管理人員未建立完善的管控制度，導(dǎo)致在業(yè)財(cái)融合過程中存在各種問題，阻礙業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系。其次，業(yè)財(cái)部門的互相配合對(duì)企業(yè)發(fā)展十分有利，但由于管理控制體系不完善，使業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門的溝通交流受到影響，不利于發(fā)揮業(yè)財(cái)融合的最大價(jià)值。最后，在市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展中，要求企業(yè)積極實(shí)施業(yè)財(cái)融合，但是企業(yè)管理人員并未結(jié)合實(shí)際優(yōu)化當(dāng)前的管控機(jī)制，對(duì)業(yè)財(cái)融合的進(jìn)度造成較大的阻礙。

四、內(nèi)部控制手段單一

部分企業(yè)在內(nèi)部控制中存在手段單一性的問題。以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為例，只體現(xiàn)出企業(yè)賬目核算的正確性、是否存在漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)的情況，并未重視企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況。在部分企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息的受重視程度較低，相關(guān)人員所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，甚至有部分企業(yè)虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重?fù)p害他人利益。此外，由于企業(yè)內(nèi)控人員的自身專業(yè)水平較低，未結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況采取多樣化的內(nèi)控手段，在宏觀層面缺乏對(duì)企業(yè)的有效約束，導(dǎo)致業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系難度較大。

業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系的優(yōu)化策略

一、增強(qiáng)業(yè)財(cái)融合意識(shí)

為了促進(jìn)業(yè)財(cái)融合順利嵌入企業(yè)內(nèi)控體系，必須增強(qiáng)業(yè)財(cái)融合意識(shí)，對(duì)業(yè)財(cái)融合有正確、全面的理解。首先，增強(qiáng)企業(yè)人員的業(yè)財(cái)融合意識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)以身作則，起到帶頭作用，從而激發(fā)員工的業(yè)財(cái)融合意識(shí)，使其積極主動(dòng)參與到相應(yīng)的工作中。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加大宣傳，讓員工對(duì)業(yè)財(cái)融合有更加全面的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到其對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，并體現(xiàn)在個(gè)人行動(dòng)上，防止出現(xiàn)業(yè)財(cái)融合形式化現(xiàn)象。其次，積極組織員工交流經(jīng)驗(yàn)，使其樹立正確的業(yè)財(cái)融合理念，最大限度地發(fā)揮其價(jià)值，并為業(yè)財(cái)融合的推進(jìn)奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)的主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，在業(yè)務(wù)視角的基礎(chǔ)上，使用財(cái)務(wù)管理的理念、方法開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力的提升。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)內(nèi)容，全方位了解業(yè)務(wù)的實(shí)際需求以及各個(gè)環(huán)節(jié)，形成服務(wù)機(jī)制。最后，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)數(shù)據(jù)的重要來源，在企業(yè)經(jīng)營中，以數(shù)據(jù)的形式將其過程、結(jié)果聚集到財(cái)務(wù)部門，發(fā)揮數(shù)據(jù)的價(jià)值作用。

二、做好業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)協(xié)同

首先，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的溝通，將會(huì)計(jì)語言作為企業(yè)通用商業(yè)語言，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的雙向溝通，財(cái)務(wù)人員可以積極參與到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，為業(yè)務(wù)決策提供科學(xué)參考；業(yè)務(wù)人員可以針對(duì)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，及時(shí)反饋，并提出建議。其次，做好人員培訓(xùn)工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員交流能力的培養(yǎng)，使其能夠與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行有效溝通，在部門溝通過程中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)從專業(yè)層面出發(fā)，將專業(yè)的財(cái)務(wù)詞匯轉(zhuǎn)為通俗語言，便于業(yè)務(wù)人員理解，從而有效提升業(yè)財(cái)部門的溝通效率。最后，推動(dòng)業(yè)財(cái)部門價(jià)值協(xié)同，由于兩個(gè)部門的利益關(guān)切不同，相應(yīng)的考核指標(biāo)差異較大，在業(yè)財(cái)融合中容易發(fā)生互相排斥的問題。對(duì)此，企業(yè)管理人員應(yīng)積極組織開展講座，安排各部門負(fù)責(zé)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)員工交流，使其對(duì)業(yè)財(cái)融合模式有更清晰的了解，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)部門價(jià)值協(xié)同。

三、科學(xué)建立管理控制體系

完善的管理控制體系，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著極為重要的作用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況合理設(shè)置內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，優(yōu)化各部門的職責(zé)以及溝通機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)注重組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在管理層注入新鮮血液，并組織員工學(xué)習(xí)業(yè)財(cái)融合與內(nèi)部控制知識(shí)，使其了解兩者的重要性，通過加強(qiáng)各部門的協(xié)作，溝通信息交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)，管理層人員應(yīng)注重更新自身的內(nèi)控觀念，跟上時(shí)代發(fā)展步伐，財(cái)務(wù)人員應(yīng)編制合理可行的內(nèi)控方案，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系。其次，合理設(shè)置管理會(huì)計(jì)小組，財(cái)務(wù)工作下沉到一線，財(cái)務(wù)部門可以參與到預(yù)算編制、項(xiàng)目管理等工作中，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，從以往的核算型逐步轉(zhuǎn)為決策服務(wù)型。同時(shí)，由于業(yè)財(cái)部門互相獨(dú)立，財(cái)務(wù)管理和市場之間缺乏有效的聯(lián)系，通過優(yōu)化業(yè)財(cái)融合的信息管理系統(tǒng)，并配置相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬系統(tǒng)，再依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理選擇管理模式，在該平臺(tái)中納入各部門系統(tǒng)模塊，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門都能及時(shí)獲取，在企業(yè)決策過程中，能夠從客觀層面為其提供決策支持。

四、創(chuàng)新內(nèi)部控制手段

針對(duì)企業(yè)內(nèi)控手段單一的問題，通過創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，有效發(fā)揮信息管理的優(yōu)勢，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合在內(nèi)控體系的嵌入。首先，在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，可以借助先進(jìn)技術(shù)手段的優(yōu)勢，將內(nèi)控機(jī)制和信息形態(tài)相結(jié)合，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的應(yīng)用較為廣泛，能夠有效管理負(fù)債、資產(chǎn)等所有者權(quán)益。在企業(yè)內(nèi)控管理中，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”理念，將其與內(nèi)部控制相結(jié)合，形成新的管理模式，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控水平的提升。其次，加強(qiáng)事前與事中控制。在企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施中，需要對(duì)具體投入以及工期進(jìn)行核算，做好相應(yīng)的測算。在生產(chǎn)期間，把握原材料的替代材料價(jià)格，可以在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，對(duì)原材料價(jià)格進(jìn)行協(xié)商，把控好成本。從處置價(jià)值層面來看，對(duì)于需要變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)全面分析估值，結(jié)合設(shè)備市場價(jià)值，減去拆卸與運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用，以最后的處理價(jià)值為準(zhǔn)。

企業(yè)的內(nèi)部控制，關(guān)系著其自身的建設(shè)發(fā)展質(zhì)量，業(yè)財(cái)融合作為新的管理理念，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的嵌入具有更加重要的意義，不僅能夠解決企業(yè)內(nèi)部控制中面臨的各種問題，還有助于提升內(nèi)控水平。在業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系過程中，企業(yè)對(duì)業(yè)財(cái)融合缺乏全面的認(rèn)識(shí)，也沒有做好企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)同工作，不利于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。因此，通過制定科學(xué)的內(nèi)控制度，創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概率，能夠進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)控工作質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：廈門鵬信醫(yī)療器械有限公司）