大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施的困境與對(duì)策

馬軼群?耿國(guó)權(quán)

大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)概述

大數(shù)據(jù)，是指以“太字節(jié)”為單位，超過(guò)一般軟件處理最大限度的數(shù)據(jù)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)信息不僅在數(shù)據(jù)量上變得越發(fā)龐大，其內(nèi)容也開(kāi)始向復(fù)雜化、多元化轉(zhuǎn)變。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，大數(shù)據(jù)開(kāi)始普遍出現(xiàn)。在這一背景下，依靠傳統(tǒng)技術(shù)處理大數(shù)據(jù)已變得越發(fā)捉襟見(jiàn)肘?！笆奈濉币?guī)劃中，我國(guó)明確了建立集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)體系的方針。為應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，審計(jì)必須進(jìn)一步提高工作質(zhì)量與效率。也因此，大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。大數(shù)據(jù)審計(jì)，在思路上主要由數(shù)據(jù)爬取、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、可視化分析構(gòu)成；在技術(shù)上主要由ETL技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)爬蟲軟件、Hadoop軟件、Python庫(kù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、云存儲(chǔ)以及虛擬計(jì)算引擎支持；在最終應(yīng)用上，以用戶操作界面、數(shù)據(jù)庫(kù)支持等共同形成大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，用以綜合分析處理數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計(jì)具有顯而易見(jiàn)的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)信息收集時(shí)，可以利用爬蟲等軟件迅速收集大量相關(guān)數(shù)據(jù)，節(jié)省審計(jì)時(shí)間，并提高審計(jì)效率。與此同時(shí)，不同于傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)可以對(duì)全體數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)全樣本審計(jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在當(dāng)今的審計(jì)工作中，以大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)為核心，輔助以數(shù)字化技術(shù)的新型審計(jì)正在逐步發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，以助力審計(jì)工作開(kāi)展。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用

近年來(lái)，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為核心的審計(jì)應(yīng)用蓬勃發(fā)展。政府審計(jì)方面，在金審二期工程建設(shè)中，福州市依托市政府云平臺(tái)建設(shè)數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)了低端數(shù)據(jù)整理工作智能化。南京市江寧區(qū)審計(jì)局成功建立全區(qū)電子數(shù)據(jù)制式上報(bào)機(jī)制，做到數(shù)據(jù)獲取全覆蓋。南京市成功建成了自然資源資產(chǎn)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，以“一軟件、一中心、一平臺(tái)”模式，利用云計(jì)算等分布式技術(shù)架構(gòu)，有效提高了自然資源資產(chǎn)審計(jì)效率。上海市審計(jì)局通過(guò)與市大數(shù)據(jù)中心進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，利用大數(shù)據(jù)中心調(diào)取數(shù)據(jù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)方面，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所以德數(shù)據(jù)洞察平臺(tái)、云加速實(shí)踐平臺(tái)、智能化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)“三位一體”為基礎(chǔ)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)體系，精確查找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。安永建立了全新的基于云技術(shù)的EY Atlas信息資源平臺(tái)，并輔以EY Helix為代表的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，從而進(jìn)行數(shù)據(jù)查找與可視化分析。普華永道通過(guò)收購(gòu)EagleDream Technology，吸收其先進(jìn)的云計(jì)算與應(yīng)用程序現(xiàn)代化技術(shù)，打造自身的大數(shù)據(jù)審計(jì)集成體系。畢馬威以Eaudit軟件為核心創(chuàng)建智能工作平臺(tái)，助力審計(jì)工作?？偟膩?lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)工作中蓬勃發(fā)展，無(wú)論在財(cái)務(wù)信息收集處理，還是在細(xì)分的特定審計(jì)領(lǐng)域方面，都發(fā)揮著顯著成效。

大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)困境

一、缺乏審計(jì)人才

審計(jì)技術(shù)與方法的選擇不僅受到經(jīng)濟(jì)、契約、政治與社會(huì)因素的影響，也同樣受限于審計(jì)資源。審計(jì)資源不足是審計(jì)工作開(kāi)展的主要影響因素。作為審計(jì)資源的重要組成部分，高素質(zhì)審計(jì)人才在大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)階段，受制于高素質(zhì)審計(jì)人才的缺乏，大數(shù)據(jù)審計(jì)無(wú)法進(jìn)一步釋放其應(yīng)有的紅利。其主要受兩個(gè)方面影響：一是自身審計(jì)人員不足，二是缺乏復(fù)合型審計(jì)人才。

二、數(shù)據(jù)共享困難

雖然大數(shù)據(jù)審計(jì)可以利用爬蟲軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)爬取，在短時(shí)間內(nèi)收集大量數(shù)據(jù)，但是面對(duì)其他非審計(jì)單位的內(nèi)部未公開(kāi)數(shù)據(jù)時(shí)依然無(wú)能為力。地方審計(jì)單位在審計(jì)行政區(qū)域內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支時(shí)，可以要求被審計(jì)單位提供所有相關(guān)資料。但面對(duì)跨地區(qū)、涉及多部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就需要向其他區(qū)域部門申請(qǐng)數(shù)據(jù)公開(kāi)，由此不可避免地面臨層層審批手續(xù)，降低了審計(jì)效率，也使得大數(shù)據(jù)審計(jì)失去了意義。

社會(huì)審計(jì)方面同樣如此，在收集或驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息時(shí)，除收集網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)數(shù)據(jù)外，僅能依靠改善函證技術(shù)來(lái)盡可能地提高函證效率與準(zhǔn)確性。

三、數(shù)據(jù)保護(hù)法律體制不完善

我國(guó)在2021年通過(guò)并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)數(shù)據(jù)安全法》（以下簡(jiǎn)稱《數(shù)據(jù)安全法》），這是我國(guó)第一部關(guān)于數(shù)據(jù)安全的法律。其中對(duì)數(shù)據(jù)安全保護(hù)做出了詳細(xì)的規(guī)定。雖然這極大地緩解了過(guò)去我國(guó)在數(shù)字信息安全保護(hù)領(lǐng)域的法律法規(guī)缺失，但是應(yīng)該注意到的是，其中還存在著較多的模糊地帶。如數(shù)據(jù)分級(jí)制度并不明確，重要數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)需要依賴部門內(nèi)部劃分；數(shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)的劃分沒(méi)有考慮到各地區(qū)的實(shí)際差異，在實(shí)際操作中無(wú)法滿足對(duì)數(shù)據(jù)安全度較高的部門的需要；另外，《數(shù)據(jù)安全法》僅規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)在收集、使用數(shù)據(jù)過(guò)程中對(duì)個(gè)人隱私、個(gè)人信息、商業(yè)秘密等負(fù)有保密義務(wù)，但卻沒(méi)有提及對(duì)數(shù)據(jù)的加工與處理行為等。諸如此種，表明我國(guó)的數(shù)據(jù)安全保護(hù)法律法規(guī)的完善依然任重道遠(yuǎn)。

四、缺乏政策引導(dǎo)與補(bǔ)貼支持

大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用雖然能夠提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，但前期的技術(shù)開(kāi)發(fā)與平臺(tái)建設(shè)需要高額成本，后期也需要投入較高的維護(hù)費(fèi)用與人力成本?，F(xiàn)階段，社會(huì)審計(jì)方面，除了四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展審計(jì)工作外，本土?xí)?jì)師事務(wù)所依然傾向于使用短期實(shí)習(xí)生處理收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、抽查憑證、函證等基礎(chǔ)性審計(jì)工作。受制于資金短缺、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不明朗、對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)際效果存疑、傳統(tǒng)審計(jì)模式帶來(lái)的慣性等因素，事務(wù)所依然對(duì)大規(guī)模投入資金研發(fā)自身的大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用技術(shù)持觀望態(tài)度。政府審計(jì)方面，雖然審計(jì)署鼓勵(lì)引導(dǎo)各地審計(jì)局進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)的嘗試，但是各地財(cái)政資金情況不同，審計(jì)資源也不盡相同。由于受制于本地財(cái)政狀況，因此政府審計(jì)中大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)情況也各不相同，基本處于各自為政、互不相通的狀態(tài)。

推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施的應(yīng)對(duì)策略

一、培養(yǎng)新型審計(jì)人才

大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的培養(yǎng)，其抓手主要集中在兩個(gè)方面，即內(nèi)部人員培訓(xùn)與高校人才培養(yǎng)。內(nèi)部人員培訓(xùn)對(duì)推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作具有重要的意義。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)或事務(wù)所審計(jì)人員具有相對(duì)豐富的審計(jì)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于數(shù)據(jù)技術(shù)操作能力的掌握卻有著很大的缺口。除完成日常的審計(jì)工作外，政府審計(jì)機(jī)關(guān)或事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)定期對(duì)職工進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)技能培訓(xùn)，在幫助審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)思維的同時(shí)，提高其數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析的能力。

高校方面，則應(yīng)在專業(yè)學(xué)科學(xué)習(xí)內(nèi)容設(shè)置上進(jìn)行改進(jìn)，引入大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的教學(xué)。以南京審計(jì)大學(xué)為例，其審計(jì)專業(yè)本科與研究生培養(yǎng)方案中，已引入python、SQLserver等軟件的學(xué)習(xí)內(nèi)容。在審計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)過(guò)程中，也加入了如爬蟲軟件編寫、可視化分析軟件應(yīng)用、知識(shí)圖譜分析、GIS等先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)知識(shí)。通過(guò)培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)傳統(tǒng)審計(jì)知識(shí)理論與大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用方法，從而培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需要。因此，高校應(yīng)當(dāng)緊貼審計(jì)發(fā)展方向，審計(jì)理論知識(shí)與計(jì)算機(jī)技術(shù)學(xué)習(xí)兩手抓，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才。

二、建立數(shù)據(jù)共享中心

實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)透明、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)共享，才能使得大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合的全方位分析，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的最大功效。地方審計(jì)局如福州市，依托市級(jí)數(shù)據(jù)共享中心開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)，取得了良好效果。但應(yīng)當(dāng)注意到的是，我國(guó)并沒(méi)有建設(shè)自上而下的數(shù)據(jù)中心體系。而歐美國(guó)家如美國(guó)等，已經(jīng)分領(lǐng)域、分地區(qū)建設(shè)了國(guó)家級(jí)別的數(shù)據(jù)共享中心。相比較而言，我國(guó)各領(lǐng)域數(shù)據(jù)中心建設(shè)進(jìn)展緩慢。在未來(lái)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歐美建設(shè)大數(shù)據(jù)共享中心的經(jīng)驗(yàn)，在考慮到實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，以政府部門為主體推動(dòng)數(shù)據(jù)共享中心的建設(shè)。通過(guò)分區(qū)域、分領(lǐng)域建設(shè)數(shù)據(jù)中心，并建設(shè)國(guó)家級(jí)或省級(jí)綜合信息共享平臺(tái)，促進(jìn)數(shù)據(jù)的流通與應(yīng)用，也能夠更好地在全國(guó)范圍內(nèi)推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的開(kāi)展。與此同時(shí)，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，在有限度、有條件的基礎(chǔ)上開(kāi)放民用版數(shù)據(jù)共享中心，助力社會(huì)審計(jì)發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)開(kāi)展工作，從而全面提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序與市場(chǎng)安全。

三、健全數(shù)據(jù)保護(hù)法律法規(guī)

《數(shù)據(jù)安全法》的出臺(tái)對(duì)推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義，但相關(guān)法律法規(guī)依然需要進(jìn)一步完善。下一步，一方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在吸收專家學(xué)者意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)分級(jí)分類制度，在當(dāng)前的三級(jí)數(shù)據(jù)分級(jí)制度之上，對(duì)各主要領(lǐng)域數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)分處理，根據(jù)不同領(lǐng)域特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分級(jí)，并且在數(shù)據(jù)特征、數(shù)據(jù)類型等方面進(jìn)行更加科學(xué)的界定，從而嚴(yán)格數(shù)據(jù)管理制度。另一方面，由于各行業(yè)的數(shù)據(jù)都有特殊的性質(zhì)與特點(diǎn)，因此，對(duì)于數(shù)據(jù)安全的需求與側(cè)重點(diǎn)也有很大不同，不能一概而論，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各領(lǐng)域、各部門的實(shí)際需要?jiǎng)澐謹(jǐn)?shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)，從而更好地保障數(shù)據(jù)信息安全。與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善法條名詞定義邊界，如“數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)活動(dòng)、數(shù)據(jù)安全”等，避免因定義不清而造成混亂。

四、進(jìn)行政策引導(dǎo)與資金補(bǔ)貼支持

對(duì)于各級(jí)政府機(jī)關(guān)，可以通過(guò)績(jī)效考評(píng)、獎(jiǎng)懲制度等進(jìn)行內(nèi)部激勵(lì)，鼓勵(lì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的研發(fā)與應(yīng)用。與此同時(shí)，針對(duì)各地財(cái)政狀況不同的特點(diǎn)，不能僅依靠地方財(cái)政支持。在綜合評(píng)估的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)分地區(qū)進(jìn)行一定程度的財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)西部審計(jì)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)建設(shè)進(jìn)行資金扶持，避免由于財(cái)政狀況而形成大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用不一致，各地各自為政的狀況。在社會(huì)審計(jì)方面，則可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策、審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定、重點(diǎn)項(xiàng)目資金扶持等手段，促進(jìn)事務(wù)所應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。總的來(lái)說(shuō)，為建成集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)兼顧政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，切實(shí)利用政策與財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行推動(dòng)引導(dǎo)，統(tǒng)籌地方審計(jì)工作，從而協(xié)調(diào)發(fā)展。

審計(jì)是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保障，也是國(guó)家治理體系的重要組成部分。為建設(shè)集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)勢(shì)在必行。無(wú)論在當(dāng)下還是未來(lái)，大數(shù)據(jù)審計(jì)仍將是審計(jì)工作發(fā)展的主要方向。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的快速收集與集成處理分析，大數(shù)據(jù)審計(jì)可以充分適應(yīng)數(shù)字時(shí)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化、多樣化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽化的挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮其高效率、高準(zhǔn)確性、低風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。

與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用與推廣的過(guò)程中，依然有著現(xiàn)實(shí)困境。面對(duì)審計(jì)人才缺乏、數(shù)據(jù)共享困難、法律制度不完善、缺乏政策與資金支持等阻礙，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，通過(guò)鼓勵(lì)地方與高校培養(yǎng)復(fù)合型高素質(zhì)審計(jì)人才，緩解大數(shù)據(jù)審計(jì)人才不足的現(xiàn)狀，加速培養(yǎng)符合新形勢(shì)要求的審計(jì)人才；建設(shè)區(qū)域級(jí)數(shù)據(jù)共享中心，為大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用提供數(shù)據(jù)支持，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的功能；完善數(shù)據(jù)安全保護(hù)法律法規(guī)，在數(shù)據(jù)分級(jí)制度與數(shù)據(jù)安全要求等方面根據(jù)各領(lǐng)域特點(diǎn)進(jìn)行劃分，細(xì)化法律法規(guī)要求，促進(jìn)數(shù)據(jù)安全；對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)與應(yīng)用提供政策與資金支持等措施，扶持中西部地區(qū)進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，協(xié)調(diào)全國(guó)審計(jì)發(fā)展。通過(guò)以上措施，進(jìn)一步推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用，同時(shí)兼顧政府與社會(huì)審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)技術(shù)與方法的應(yīng)用與發(fā)展，共同維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全。（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院）