建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險及審計對策探討

崔福帥

(中交二公局第三工程有限公司，陜西 西安 710016)

一、 引言

結(jié)合我國當(dāng)前建筑行業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)來看，建筑施工企業(yè)的數(shù)量眾多，但是企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著整體市場波動產(chǎn)生的影響，自身也會陷入競爭壓力中，這對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的不利影響較大，尤其是在財務(wù)管理過程中，經(jīng)濟(jì)市場變化極為多樣，各方主體在合作的過程中有關(guān)財務(wù)和資金成本的影響因素較多，在這樣的環(huán)境下落實(shí)財務(wù)管理，不僅要明確具體方向，還需要把控各項(xiàng)資金風(fēng)險，這樣才能提升財務(wù)管理的質(zhì)量和效益，為企業(yè)創(chuàng)造更多的綜合利潤。

二、 建筑施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險類型分析

建筑施工企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險多種多樣，不僅有來源于外界市場環(huán)境的風(fēng)險，也有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理產(chǎn)生的一系列風(fēng)險。 結(jié)合當(dāng)前絕大部分建筑施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險類型來看，通常有以下幾個方面。

(一)籌資風(fēng)險

籌資風(fēng)險是建筑施工企業(yè)發(fā)展過程中面臨的重點(diǎn)風(fēng)險之一，通常會出現(xiàn)在一部分中小型施工企業(yè)中，例如企業(yè)在借入大量資金之后，自身經(jīng)營生產(chǎn)能力較弱，未能在短時間快速地獲取更高的利潤，導(dǎo)致償債能力下降。 另外從客觀環(huán)境上來看，建筑企業(yè)本身生產(chǎn)周期較長，資金缺口較大，一部分企業(yè)在施工管理的過程中會存在先施工、后結(jié)算的慣例[1]。這也就導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營過程中的應(yīng)收應(yīng)付賬款較高，若企業(yè)的資金實(shí)力不夠雄厚，極有可能導(dǎo)致項(xiàng)目穩(wěn)定性下降，進(jìn)而也會造成較大的籌資風(fēng)險。 而企業(yè)的籌資風(fēng)險升高之后，會進(jìn)一步影響信貸信譽(yù)，金融機(jī)構(gòu)對其提供貸款服務(wù)的意愿降低，會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資金流中斷的現(xiàn)象，進(jìn)而造成惡性循環(huán)。

(二)投資風(fēng)險

投資風(fēng)險是當(dāng)前絕大部分建筑施工企業(yè)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險，企業(yè)的投資意愿以及投資決策是導(dǎo)致投資風(fēng)險出現(xiàn)的主要因素。 投資風(fēng)險主要來源于投資主體以多方合作或者提升自身競爭能力為目的開展的投資項(xiàng)目，通常以大型城市基建項(xiàng)目為主，但是一部分企業(yè)在投資過程中，對該項(xiàng)目的未來經(jīng)營以及利潤收效情況缺乏評估能力和風(fēng)險防控能力，極有可能面臨虧損、破產(chǎn)等風(fēng)險。

(三)營運(yùn)風(fēng)險

運(yùn)營風(fēng)險是當(dāng)前競爭激烈的市場環(huán)境下，建筑施工企業(yè)面臨的核心風(fēng)險。 主要指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中受到外部市場環(huán)境以及內(nèi)部運(yùn)營體系的影響，經(jīng)營管理效率變差，市場地位逐漸下降，競爭實(shí)力逐步被削減，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營失敗，或者無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 較為嚴(yán)重的運(yùn)營風(fēng)險會直接導(dǎo)致企業(yè)資不抵債，甚至?xí)霈F(xiàn)破產(chǎn)等現(xiàn)象。

(四)市場風(fēng)險

市場風(fēng)險對當(dāng)前的建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響最大，例如階段性的市場價格波動或者不利變動，不僅會導(dǎo)致衍生工具的價值以及價格出現(xiàn)較大變化，還會導(dǎo)致建筑行業(yè)內(nèi)部的原材料和設(shè)備價格上漲，以及融資成本上漲等現(xiàn)象，會直接引發(fā)資金流的變化，不僅會增加建筑施工企業(yè)的運(yùn)行成本，還容易導(dǎo)致入不敷出[2]，在降低企業(yè)利潤的同時，也會影響企業(yè)的投資積極性，進(jìn)而會導(dǎo)致出現(xiàn)惡性循環(huán)。

三、 建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的具體成因

(一)企業(yè)內(nèi)部誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險的成因

1.資本結(jié)構(gòu)不合理

綜合當(dāng)前一部分企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)行情況來看，企業(yè)往往存在較為明顯的負(fù)債情況。 而負(fù)債現(xiàn)象的出現(xiàn)與企業(yè)自身流動資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)之間有一定關(guān)系。 首先流動資產(chǎn)的購置，主要是通過流動的負(fù)債籌集；固定資產(chǎn)則以企業(yè)自有資金和長期的負(fù)債為主。 這種多結(jié)構(gòu)的負(fù)債導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的生產(chǎn)壓力。

有一部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中過于盲目地追求成本最低的籌集方式，認(rèn)為能夠緩解企業(yè)的資金壓力，這種方式雖然有一定的成效，但是會導(dǎo)致企業(yè)過度負(fù)債，過多的負(fù)債不僅會增加企業(yè)應(yīng)付利息，還會影響償債能力，增加財務(wù)風(fēng)險的同時，也會導(dǎo)致企業(yè)融資失敗，進(jìn)而造成惡性循環(huán)。 造成該種情況的主要因素在于，企業(yè)本身缺乏穩(wěn)定的資金管理體系以及內(nèi)部控制體系，在資金成本管理的過程中，未能定位明確方向，導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)以及財產(chǎn)購置缺乏明確規(guī)劃，在投入和回收不平衡的條件下便會出現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)問題。

2.企業(yè)的財務(wù)管理具備局限性

財務(wù)管理的范疇本身較為寬泛，能夠與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行對接，但是當(dāng)前一部分建筑施工企業(yè)往往會按照主觀判斷來進(jìn)行財務(wù)管理，導(dǎo)致財務(wù)管理的具體信息并不具備整體性和多樣性，例如會計報表、財務(wù)分析以及市場分析的信息缺乏客觀性，難以反映客觀事實(shí)，也難以確定財務(wù)風(fēng)險是否存在，無法為制定財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略提供參考。

3.企業(yè)財務(wù)活動復(fù)雜性較高

當(dāng)前絕大部分中小型建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理趨于復(fù)雜，這些企業(yè)認(rèn)為采用多種管理模式能夠提高財務(wù)管理的質(zhì)量，因此會盲目地選擇大型企業(yè)所采取的財務(wù)管理辦法以及管理模式，將很多的時間和精力投入財務(wù)活動本身。 但是中小型企業(yè)的日常業(yè)務(wù)較多，面臨的壓力較大，在這樣的環(huán)境下將過多精力盲目地放在財務(wù)管理創(chuàng)新方面，不僅會影響財務(wù)管理的質(zhì)量，還會產(chǎn)生一系列復(fù)雜的財務(wù)管理活動，反而會導(dǎo)致財務(wù)管理的條理性以及順暢性下降。

(二)建設(shè)工程的客觀因素

1.工程季節(jié)影響因素

我國幅員遼闊，南北方氣溫差異以及氣候差異較大，這對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響較大，尤其是位于極端氣候區(qū)域的企業(yè)，冬季人員以及設(shè)備閑置現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而夏秋兩季是施工黃金季，現(xiàn)金流入流出比例較大。 但是由于冬季大部分的項(xiàng)目處于停工現(xiàn)象，尤其是我國北方地區(qū)以及高原高寒地區(qū)，因此設(shè)備折舊費(fèi)用、人員管理費(fèi)用、人員工資比例上升[3]；而夏季和秋季雖然是施工的黃金季節(jié)，但是大部分工程往往在追趕施工進(jìn)度，這樣形成的工程量較大，施工成本消耗也會隨之增加，現(xiàn)金流量在不同季節(jié)出現(xiàn)了較大的波動情況，不僅增加了財務(wù)風(fēng)險，也會影響財務(wù)管理的精細(xì)化程度。

2.項(xiàng)目周期性的影響

建筑施工項(xiàng)目的基本特征是勞動以及資金的雙重性。 在施工階段投入資金往往包含了施工人員的工作報酬以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，另一方面則是施工要素的投入以及一般項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。 在項(xiàng)目不同周期中，對資金要求也有一定的差異性，通常來講項(xiàng)目建設(shè)的后期階段以及竣工階段所需要的資金量較小，而前期設(shè)計乃至決策和施工階段所需的資金量更大[4]。 當(dāng)前絕大部分的工程在施工的過程中往往會選擇先預(yù)付、后支付尾款的方式進(jìn)行結(jié)算，而前期花費(fèi)的大量資金，若未能進(jìn)行科學(xué)管理，會導(dǎo)致資金可靠性下降，進(jìn)而會影響后期結(jié)算的科學(xué)性。

四、 建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控及財務(wù)審計對策

(一)財務(wù)管理對建筑施工企業(yè)發(fā)展的重要性

財務(wù)管理通常會按照項(xiàng)目的全生命周期進(jìn)行劃分，以會議決策階段、實(shí)施階段，以及后期使用或運(yùn)營階段為依托，對建筑施工企業(yè)來講，這種分階段的財務(wù)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)提供充分的資金保障。 這種資金保障不僅可以讓施工成本、進(jìn)度、流動資金、投資及收入可視化和數(shù)據(jù)化，還可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行施工組織調(diào)控。 因此搞好項(xiàng)目施工階段的風(fēng)險控制，做好前期財務(wù)風(fēng)險決策以及制定項(xiàng)目后期風(fēng)險優(yōu)化方案，有助于為建筑施工企業(yè)的財務(wù)管控奠定良好基礎(chǔ)。

(二)工程項(xiàng)目財務(wù)風(fēng)險管控的基礎(chǔ)策略

1.工程投標(biāo)報價的管理

建筑施工企業(yè)在工程投標(biāo)報價的過程中，必須要全方位分析建設(shè)單位所提供的招標(biāo)書以及相關(guān)文件，尤其是要在保證中標(biāo)的前提下，獲取更多的利潤和效益，通常來講，會采取以下幾種報價技巧。

首先，通過個別分析投標(biāo)報價法進(jìn)行成本控制，要考慮施工企業(yè)自身的優(yōu)劣勢，同時要分析招標(biāo)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，尤其是要分析工程的特點(diǎn)、類別、施工條件、施工環(huán)境、未來可達(dá)到的收益等相關(guān)信息。若施工條件較差，或者企業(yè)自身的專業(yè)技術(shù)要求較高，可以采取較高報價來獲得更高收益。

其次，不平衡報價法，這種方式主要是在總價完全確定之后，針對其中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，它能夠降低對工程總價產(chǎn)生的影響，也可以避免在企業(yè)投標(biāo)失敗之后造成資金損失，同時在結(jié)算的過程中可以為企業(yè)獲得更多的收益。 比如在企業(yè)前期進(jìn)行資金規(guī)劃的過程中，結(jié)合合同中的規(guī)劃，針對可以早日結(jié)賬的項(xiàng)目，適當(dāng)提高報價。 例如土方石工程以及基礎(chǔ)工程，這些工程的費(fèi)用較高，在結(jié)算之后能夠保障企業(yè)有足夠的資金進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。 在確定了這一部分資金之后，利用工程量核算的方法分析整體施工環(huán)境以及施工可行性，掌握在施工期間可能會出現(xiàn)的一系列變化，然后適當(dāng)?shù)靥岣吖こ塘繄髢r。 這可以保障企業(yè)不會受到外界環(huán)境的影響導(dǎo)致資金損失。

2.落實(shí)建設(shè)資金籌集

從理論層面上來看，正常運(yùn)營的建筑施工企業(yè)不需要承擔(dān)工程項(xiàng)目的籌集建設(shè)資金活動，在企業(yè)中標(biāo)之后，建設(shè)單位會預(yù)付10% ~20%左右的啟動資金，但是隨著近些年建筑市場施工企業(yè)的數(shù)量不斷增加，建筑工程也存在供不應(yīng)求的現(xiàn)象，建設(shè)單位在分包的過程中通常會提出一部分苛刻的條件，例如會要求建筑施工企業(yè)墊付一定的資金，或者給出履約保證金。 針對這樣的現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)需要明確自身的發(fā)展方向以及發(fā)展實(shí)力，要認(rèn)識到自身存在的優(yōu)劣勢，避免盲目的拆借資金進(jìn)行施工墊資或者履約保證金，這會導(dǎo)致企業(yè)前期收益減少，甚至?xí)媾R后期工程變化帶來的一系列財務(wù)風(fēng)險。

3.成本管理方案

施工成本管理主要指的是在施工期間產(chǎn)生的其他費(fèi)用，例如原材料、構(gòu)配件、建筑輔助材料、人工管理費(fèi)用、施工組織費(fèi)用、獎金以及津貼等。 而施工成本管理是要在保證工期以及質(zhì)量的同時，利用科學(xué)的措施進(jìn)行施工成本的科學(xué)審計以及管控。

首先，提高施工期間的組織管控質(zhì)量，全面提升施工組織審計科學(xué)性。 組織措施主要是從施工成本管理的組織方面進(jìn)行針對性調(diào)控，所制定的組織審計方案必須要考慮工程施工的合理性以及既有的施工需求，其中往往是以制度體系作為依托，例如在施工的過程中要建立項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，在落實(shí)施工成本管理期間，要求各組織人員以及崗位人員能夠明確任務(wù)和分工，了解自己的權(quán)利和責(zé)任。 強(qiáng)調(diào)成本管理普適性以及大眾性，這樣才可以加大各個班組乃至各個部門之間的協(xié)同力度。

另外，組織管理往往強(qiáng)調(diào)施工成本控制工作計劃的制訂，結(jié)合具體的施工方案以及施工需求，制訂詳細(xì)的工作流程，尤其是要做好采購活動、生產(chǎn)要素配置活動、施工現(xiàn)場動態(tài)管理的全方位審計工作。其中強(qiáng)調(diào)以第三方主體以及專業(yè)團(tuán)隊(duì)為依托，利用信息化手段，針對施工過程的組織管理進(jìn)行全方位審計。 要結(jié)合施工現(xiàn)場條件以及未來施工發(fā)展需求，制定明確的成本審計方案以及管控方案，能夠有效避免出現(xiàn)機(jī)械利用率降低、物料堆積、窩工損失等現(xiàn)象，進(jìn)而避免資金和材料浪費(fèi)。

其次，要及時落實(shí)成本管控技術(shù)體系的升級。在施工期間降低成本的技術(shù)升級辦法包含了技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析以及大數(shù)據(jù)分析等方式，而依托這兩種方法也可以實(shí)現(xiàn)成本細(xì)節(jié)方面的審計和監(jiān)督。 先結(jié)合生活方法合理地進(jìn)行材料選擇，在滿足具體的功能需求以及質(zhì)量需求的前提下，可以通過改變配合比、合理使用添加劑、落實(shí)信貸比分析等方式，降低材料消耗費(fèi)用；在確定了合適的施工機(jī)械以及施工方案之后，結(jié)合具體的施工進(jìn)度以及施工規(guī)劃，做好各個班組人員之間的交接和協(xié)同，可以依托大數(shù)據(jù)技術(shù)做好看板管理工作，引導(dǎo)現(xiàn)場人員和機(jī)械設(shè)備的進(jìn)場和交接，提升施工成本管控的合理性；科學(xué)選擇先進(jìn)的施工技術(shù)以及施工工藝，做好傳統(tǒng)施工工藝和設(shè)備的代替，從技術(shù)角度選擇合理的施工方案，并且進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的分析。

針對各種支出都需要認(rèn)真地做好使用計劃，嚴(yán)格控制各項(xiàng)開支；準(zhǔn)確收集、記錄、管理、分類、審查、核對各項(xiàng)支出的資金流向以及最終成果，做好增減賬計劃；利用偏差分析以及未完工程預(yù)測來制定成本以及資金使用方案，如果發(fā)現(xiàn)潛在問題需要及時進(jìn)行優(yōu)化；針對各方主體在經(jīng)濟(jì)管理過程中的權(quán)責(zé)進(jìn)行分析，明確主體權(quán)益，采取適當(dāng)?shù)姆揽貙Σ撸苊馊藶閷?dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。

五、 結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前的建筑工程施工企業(yè)管理過程中，為了進(jìn)一步提升財務(wù)管理的科學(xué)性和有效性，不僅需要明確具體的財務(wù)風(fēng)險類型，還需要打造具有針對性的財務(wù)風(fēng)險管控方案，明確風(fēng)險成因之后，通過制度、經(jīng)濟(jì)、組織、成本、技術(shù)等方面的管控，來落實(shí)財務(wù)管理審計，提升財務(wù)管理工作的精細(xì)化程度，這樣才可以有效防止財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成的沖擊和影響，也能夠?yàn)橹行⌒褪┕て髽I(yè)的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。