加強經(jīng)濟責任審計 推動國企可持續(xù)發(fā)展

段俊

國有企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計，是指國有企業(yè)管理層或有關單位委托內部審計機構，對本部門或其下屬機構單位負責人（以下統(tǒng)稱企業(yè)領導干部），就其經(jīng)濟責任履行情況展開的審計。經(jīng)濟責任審計，主要分為任中經(jīng)濟責任審計和離任經(jīng)濟責任審計。該制度的推行有利于促進國有企業(yè)治理、合規(guī)運營，推動企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的必要性

實施經(jīng)濟責任審計，一方面可以掌握真實的企業(yè)生產(chǎn)運營情況，獲取客觀準確的經(jīng)濟信息，為企業(yè)實施科學的調控措施提供依據(jù)。另一方面將企業(yè)領導干部置于監(jiān)督之下，客觀評價領導干部的經(jīng)濟責任履行情況，促使其自覺規(guī)范經(jīng)濟行為，運用合法合規(guī)的手段管理企業(yè)，防范失職和濫用職權，促進國有企業(yè)合規(guī)運營。

實施經(jīng)濟責任審計，可以對企業(yè)領導干部給出客觀合理的審計評價，為人力資源部門考核領導干部的履職情況，特別是任免提供重要參考依據(jù)。同時對企業(yè)相關部門和員工的績效進行評價，從而提高干部員工的責任意識，使其行為更加規(guī)范，主動提升專業(yè)水平，達到增強企業(yè)核心競爭力的目的。

實施經(jīng)濟責任審計，使審計監(jiān)督與巡視巡察、紀檢監(jiān)察、組織人事工作聯(lián)動，形成監(jiān)督合力，可以發(fā)現(xiàn)一些傾向性、苗頭性和群眾集中反映的問題，避免小問題變成大問題，有利于推動黨風廉政建設，提高內部監(jiān)督管理水平、完善制度、遏制腐敗。

中共中央辦公廳、國務院辦公廳于2019年7月，印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），進一步完善經(jīng)濟責任審計制度，對新時代經(jīng)濟責任審計工作的具體內容提出了新的更高要求。一是在“經(jīng)濟責任”的含義上，界定為領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風險等有關經(jīng)濟活動應當履行的職責；二是在領導干部的責任界定方面，將2010年規(guī)定的“主管責任”合并到“領導責任”，變?yōu)閮身椮熑危础爸苯迂熑?、領導責任”。同時突出經(jīng)濟責任審計應以領導干部在任期間為主，以減少監(jiān)督滯后帶來的審計風險；三是在審計評價方面，審計容錯糾錯機制日益健全，要求嚴格落實“三個區(qū)分開來”，對改革創(chuàng)新的失誤、錯誤，綜合分析后進行免責或從輕定責；四是在審計結果的運用方面，對審計委員會辦公室、審計機關、聯(lián)席會議其他成員、被審計單位及有關主管部門，明確了運用方式，細化了整改措施。

二、新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點

實施好領導干部經(jīng)濟責任審計，對促進黨中央令行禁止、加強干部監(jiān)督管理、促進黨風廉政建設、維護國家經(jīng)濟安全等方面作用重大。新時代經(jīng)濟責任審計要把握好以下幾個重點。

（一）聚焦貫徹落實黨和國家方針政策

領導干部履行職責的核心是推動本單位（部門）事業(yè)的科學發(fā)展。因此關注黨和國家政策的落實和事業(yè)的發(fā)展，是領導干部經(jīng)濟責任的應有之義。重點審查企業(yè)黨委（黨組）、董事會、經(jīng)理層在貫徹黨和國家重大經(jīng)濟方針政策決策部署推進與執(zhí)行情況。審查內容主要包括：貫徹執(zhí)行黨和國家宏觀經(jīng)濟政策、戰(zhàn)略性結構調整、發(fā)展戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、淘汰落后產(chǎn)能、實施節(jié)能減排等重大決策部署和政策措施情況；關注企業(yè)深化改革工作完成情況、查找分析企業(yè)經(jīng)濟活動與國家經(jīng)濟方針政策之間的內在關聯(lián)；增強自主創(chuàng)新能力，推動可持續(xù)發(fā)展，提升核心競爭力，以及履行社會責任等情況，保障黨和國家經(jīng)濟方針政策的落地生根。

（二）聚焦企業(yè)法人治理結構

一是國有企業(yè)黨組織建設和職責發(fā)揮情況。了解國有企業(yè)黨組織的建立情況，關注其是否明確黨組織在法人治理結構中的法定地位、是否將黨建工作總體要求納入公司章程、是否明確黨組織在企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督各環(huán)節(jié)的權責和工作方式、是否將加強黨的領導和完善公司治理統(tǒng)一起來，發(fā)揮國有企業(yè)黨組織的核心作用。

二是國有企業(yè)“三會一層”建立運行情況。了解企業(yè)是否依法合規(guī)設立公司股東會、董事會、監(jiān)事會以及高級管理層；“三會一層”的人數(shù)、職能設置是否符合相關法律法規(guī)要求，外部董事與職工董事、職工監(jiān)事的設立是否合規(guī)。關注企業(yè)股東大會、董事會、監(jiān)事會是否按期召開并履行相應職責，是否做到協(xié)調運轉、有效制衡、相互依存。

三是國有企業(yè)議事流程與決策機制完善情況。關注國有企業(yè)是否以公司章程為行為準則，在已建立的法人治理結構下規(guī)范權責定位和行權方式，在決策當中是否做到政企分開、科學決策，實現(xiàn)深化改革與依法治企的有機統(tǒng)一。

（三）聚焦內部控制及風險管理

重點審查企業(yè)內部控制組織體系和制度管理體系是否健全完善、是否先進、科學、合理；重點關注企業(yè)內部控制和全面風險管理體系的建設與運行情況，制度的合法性、合規(guī)性、合理性；主要經(jīng)濟業(yè)務內部控制制度執(zhí)行的規(guī)范性、有效性，包括經(jīng)濟活動中經(jīng)營風險、資金風險、債務風險、金融衍生業(yè)務、高風險貿(mào)易業(yè)務、大額逾期應收賬款、對外擔保以及法律風險、網(wǎng)絡安全等相關風險管控情況，對下屬單位的內部控制評價和風險評估工作開展情況等。

（四）聚焦“三重一大”制度落實

在重大經(jīng)濟決策方面，主要審查任職期間主持召開的會議做出的重大經(jīng)濟決策，重點審計決策程序是否合規(guī)，是否堅持了民主集中制原則，是否建立健全了專家咨詢機制，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境保護政策的要求，有無決策失誤造成重大損失浪費問題。在重大項目安排方面，緊緊圍繞任職期間領導干部在項目建設和管理中的權力運行軌跡，關注領導干部決策權、管理權、監(jiān)督權運用的合法性、合規(guī)性，重點查處領導干部在遵紀守法、履職盡責、監(jiān)督管理等方面的失職瀆職和違法違紀違規(guī)問題。

（五）聚焦重點領域和關鍵風險點

了解領導干部所在單位主要經(jīng)濟活動和主營業(yè)務的特點，關注重點領域和關鍵風險點，著眼于權力運行、責任落實。重點關注國家重大經(jīng)濟投資項目及科研項目完成情況，包括重要經(jīng)濟項目投資和在建工程的風險管控、項目投資回報水平、工程建設進度、資金撥付、招投標領域、物資采購、金融資本運營、提供借款擔保等容易觸發(fā)風險的環(huán)節(jié)；對于長期虧損、不分紅、無回報的股權投資，是否采取了加大清理退出力度等應對措施；關注在建工程項目審核批準程序及報請相關政府部門手續(xù)是否完善，對重要工程項目投入的控制情況與預算執(zhí)行情況分析取證，確定恰當披露方式，評價內控流程及執(zhí)行情況。

（六）聚焦黨風廉政建設和廉潔從業(yè)

通過沿著領導干部在用權、用錢、用人等權力運行軌跡的審計，從而揭示領導干部是否存在濫用權力，掌權為己，以權謀私等違法違紀違規(guī)問題。調查申報的家庭成員、財產(chǎn)狀況等個人有關事項是否屬實；核查人民來信和群眾舉報的有關情況；審查貫徹落實中央八項規(guī)定精神執(zhí)行情況，重點審查各年度“三公經(jīng)費”中業(yè)務招待費、會議費、公務用車費有無超標準、超預算情況；有無支出未經(jīng)審批或實際支出與審批內容不符；有無未經(jīng)批復購置車輛或者超標準購置車輛，單車費用超出正常支出范圍；有無公務費用報銷原始憑證不合規(guī)等現(xiàn)象。

（七）聚焦以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改

檢查任期內國家、母公司和本級公司開展的各類審計、巡視巡查、財務檢查等發(fā)現(xiàn)問題的整改結果和效果情況等。具體關注是否建立了問題整改臺賬、是否針對問題“舉一反三”制定了有效措施，有無前改后犯和屢改屢犯行為，有無建立責任追究制度和有效實施等。

三、做好國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的建議

（一）審前調查是提高效率的關鍵

審前調查，是加強審計質量控制、防范審計風險的關鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。審前調查的內容既包括對被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)地區(qū)環(huán)境等外部情況調查，又包括對被審計單位的組織經(jīng)營情況、財務會計及內部控制等內部情況調查。

審前調查階段就開始收集被審計單位的相關數(shù)據(jù)，索取會計報表、電子數(shù)據(jù)、業(yè)務報表和報告等，在此基礎上獲取必要和充分的信息，了解被審計單位的業(yè)務發(fā)展特點。對收集的基礎數(shù)據(jù)進行整理，運用描述性統(tǒng)計、關聯(lián)分析、效率評價、回歸分析等統(tǒng)計分析方法，從宏觀和微觀兩方面尋找被審計單位可能出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，明確審計所要延伸的范圍及覆蓋面，確定審計重點。

（二）審計取證是審計工作的核心

一是審計取證要客觀公正。在審計取證過程中，要全面收集能夠反映審計事項情況的證據(jù)，防止估計和虛構，注意收集、調取與爭議事實有直接因果關系或者客觀關聯(lián)的證據(jù)，不能將推測和猜疑當成審計證據(jù)。凡是能夠起證據(jù)作用的實物證據(jù)、書面證據(jù)、言詞證據(jù)和行為證據(jù)，都應收集并進行綜合分析，去偽存真。

二是審計取證要一事一證。審計人員在實施審計調查取證時，要注意時效性，抓住取證時機，把問題逐個落到實處，防止被審計單位對證據(jù)的修改和偽造，使調查取證工作陷入困境造成被動。

三是審計取證要深層挖掘。在審計取證過程中，審計人員對每一個問題要看實質，每一個取證要做到定性準確，事實清楚。對查出的每一個問題，堅持以事實和數(shù)據(jù)說話，做到“問題明、證據(jù)實、定性準”，杜絕似是而非、模棱兩可。

（三）審計評價要結合“四個區(qū)分開來”

堅持客觀公正、實事求是，聚焦領導干部經(jīng)濟責任履行情況作出評價，按照權責一致原則，以查清的事實為依據(jù)，精準反映領導干部履職情況，做到“審什么，就評價什么”，對審計中未涉及、審計證據(jù)不充分或者不適當?shù)氖马棽蛔髟u價。

審計評價時，要結合“四個區(qū)分開來”，全面、客觀、辯證看待問題，要從主觀動機、客觀條件、決策程序方法、問題性質、后果影響、處置行為方面合理劃定容錯界限，綜合分析研判，客觀評價。一是要考慮為公還是為私。二是要核實因客觀原因還是主觀故意造成的失誤和錯誤。三是區(qū)分消極應對還是主動采取措施止損。四是結合實際情況看是探索創(chuàng)新造成的失誤和錯誤，還是有令不止、違紀違法、是否因崗位職責履行不到位造成的重大事故、損失和惡劣影響。通過審慎評價，鼓勵領導干部探索創(chuàng)新，保證領導干部干事創(chuàng)業(yè)的主動性、積極性、創(chuàng)造性。

四、結語

綜上所述，新時代國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計，有利于領導干部自覺規(guī)范自己的經(jīng)濟行為，促進國有企業(yè)合規(guī)運營和健康、可持續(xù)發(fā)展。審計人員要聚焦貫徹落實黨和國家方針政策、企業(yè)法人治理結構、內部控制及風險管理、“三重一大”制度落實、重點領域和關鍵風險點、黨風廉政建設和廉潔從業(yè)、以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改等重點。結合“三個區(qū)分開來”實事求是對企業(yè)領導干部做出客觀公正的審計評價，促進領導干部履職盡責、擔當作為。

（作者單位：中海油集團）