基于企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的創(chuàng)新策略思考

黃忠斌 昆明鋼鐵控股有限公司

引言

固定資產(chǎn)投資審計(jì)指的是：在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中，從最起初的立項(xiàng)階段、招標(biāo)、投標(biāo)、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目施工等，一直到最后項(xiàng)目驗(yàn)收所有階段的經(jīng)濟(jì)過(guò)程，在審計(jì)資源力量允許的情況下都可對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在實(shí)際操作過(guò)程中，大多審計(jì)單位會(huì)將審計(jì)重點(diǎn)放置到工程造價(jià)環(huán)節(jié)中，從而忽略了對(duì)固定資產(chǎn)的過(guò)程審計(jì)工作，但這并不是否定工程造價(jià)環(huán)節(jié)的重要性，只是從宏觀角度與發(fā)展眼光相結(jié)合而言，在項(xiàng)目投資過(guò)程中固定資產(chǎn)管控所帶來(lái)的價(jià)值與投資效益也不可被輕易忽視，并且固定資產(chǎn)投資在項(xiàng)目總資產(chǎn)中占有極大比例，若固定資產(chǎn)投資建設(shè)整個(gè)過(guò)程管控不到位或是出現(xiàn)了嚴(yán)重偏差極有可能給整個(gè)投資項(xiàng)目帶來(lái)嚴(yán)重后果，給投資企業(yè)帶來(lái)不可忽視的負(fù)面影響，嚴(yán)重者可能阻礙到投資企業(yè)健康發(fā)展。因此，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員要重視企業(yè)固定資產(chǎn)的變更與投資金額，加大對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的跟蹤審計(jì)力度，重點(diǎn)研究并采用合適的審計(jì)方式與審計(jì)方向，重點(diǎn)核查賬簿記錄與實(shí)際資產(chǎn)數(shù)目，增加審計(jì)工作的可靠性、真實(shí)性與完整性，以此來(lái)讓企業(yè)跟上國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整與投資體制的改革，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、完善內(nèi)部規(guī)章與相應(yīng)的機(jī)制建設(shè)

一般來(lái)說(shuō)固定資產(chǎn)都有著其獨(dú)自的生命周期，而對(duì)于固定資產(chǎn)生命周期管理工作而言是一項(xiàng)復(fù)雜且繁瑣的工程。企業(yè)為延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用期限，降低企業(yè)投資數(shù)額，同時(shí)也為了審計(jì)工作相對(duì)簡(jiǎn)便、順利，就要根據(jù)自身內(nèi)部狀況建立相應(yīng)機(jī)制、完善內(nèi)部規(guī)章、全面落實(shí)國(guó)家相關(guān)政策，促使企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投資處在可控制范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

首先，企業(yè)要建立一個(gè)高水準(zhǔn)、高責(zé)任心、高素養(yǎng)且擁有先進(jìn)管理理念的固定資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，確保固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作完美執(zhí)行。其次，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部情況適當(dāng)創(chuàng)辦工程建設(shè)部、技術(shù)部、資產(chǎn)管理部、質(zhì)量監(jiān)管部等多個(gè)可對(duì)固定資產(chǎn)以及管理人員進(jìn)行監(jiān)督、管理的部門(mén)，并設(shè)立專(zhuān)業(yè)責(zé)任人員來(lái)負(fù)責(zé)管理企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)以及其使用周期。再次，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)劃、采購(gòu)、建設(shè)以及管理等過(guò)程中，要做好市場(chǎng)調(diào)研，選用性?xún)r(jià)比最高的產(chǎn)品，并制定好采購(gòu)流程、建設(shè)流程、維修流程以及管理機(jī)制，針對(duì)各部門(mén)之間要有更精細(xì)的協(xié)調(diào)工作方案，確保實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)。最后，企業(yè)要根據(jù)固定資產(chǎn)各自的生命周期制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與定期維護(hù)期限，并將其數(shù)據(jù)信息整理后提供給固定資產(chǎn)管理人員。另外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)代科技將所有數(shù)據(jù)信息整理成更加方便的電子數(shù)據(jù)，以此來(lái)使得各個(gè)部門(mén)之間信息互通有無(wú)，及時(shí)處理所需維修的固定資產(chǎn)。與此同時(shí)，在做任何決策之前都要綜合資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)以及資產(chǎn)建設(shè)部門(mén)等領(lǐng)導(dǎo)人員的意見(jiàn)與看法，全面分析、評(píng)估對(duì)固定資產(chǎn)的投資與建設(shè)所帶來(lái)的影響，并建立相關(guān)決策機(jī)制與分析流程，優(yōu)化投資方案，綜合現(xiàn)實(shí)情況、全面分析項(xiàng)目方案中的利弊，以此來(lái)保障項(xiàng)目投資金額合理、投資方向正確、明確投資布局，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益能有保障。除此之外，還可以適當(dāng)借鑒各大企業(yè)、國(guó)外企業(yè)或是投資經(jīng)濟(jì)收益較高企業(yè)的投資經(jīng)驗(yàn)、管理制度、行為規(guī)范以及大監(jiān)督體系等各方面的機(jī)制建設(shè)，再根據(jù)我國(guó)國(guó)情與企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)，以此來(lái)推動(dòng)國(guó)家政策落實(shí)，跟蹤審計(jì)固定資產(chǎn)投資主要過(guò)程，保障固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作進(jìn)展順利。

二、嚴(yán)謹(jǐn)完備固定資產(chǎn)購(gòu)置流程

在企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置階段中需要特別注意幾點(diǎn)：

一是固定資產(chǎn)投資階段所有環(huán)節(jié)都需要由企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層按照權(quán)責(zé)清單審核、審批，通過(guò)后方可執(zhí)行，尤其是購(gòu)置合同簽訂階段，尤為需要企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)其進(jìn)行審批把關(guān)，謹(jǐn)防出現(xiàn)合同陷阱以及不平等、不合理合同條款等情況。

二是采購(gòu)人員必須要熟知市場(chǎng)變化與企業(yè)所要投資資產(chǎn)性?xún)r(jià)比，將其整理成數(shù)據(jù)報(bào)告形式匯報(bào)給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層，經(jīng)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。

三是根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)中若是存有一筆款項(xiàng)同時(shí)購(gòu)入多項(xiàng)未曾單獨(dú)標(biāo)價(jià)的物品時(shí)，需要依照固定資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目中的公允價(jià)值按照一定合理比例對(duì)資產(chǎn)原值給予合理分配，以此種方式來(lái)使得固定資產(chǎn)實(shí)際總成本更為明確、具體。

四是財(cái)務(wù)部門(mén)需要給相應(yīng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，從而生成或制作成固定資產(chǎn)卡片，每張固定資產(chǎn)卡都需要有相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)，同時(shí)在制定好相應(yīng)編號(hào)后要及時(shí)告知固定資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人，使其可以及時(shí)制作出相應(yīng)編號(hào)的固定資產(chǎn)標(biāo)簽，在此要重點(diǎn)注意賬務(wù)管理編號(hào)必須要與實(shí)物管理編號(hào)一致或具有某種可以辨識(shí)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

五是企業(yè)在建立固定資產(chǎn)管理部門(mén)時(shí)，其人員大約配備在1—2 人，但若是遇到關(guān)鍵固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)時(shí)需要有第三人對(duì)資產(chǎn)按照不相容職責(zé)規(guī)定進(jìn)行審核簽字，確保不會(huì)出現(xiàn)欺報(bào)、瞞報(bào)、多報(bào)等舞弊現(xiàn)象。

三、明確投資審計(jì)監(jiān)督管理主線

在開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督管理工作時(shí)，要重點(diǎn)明確監(jiān)督管理的主線方向，也要有準(zhǔn)確的投資審計(jì)范圍以及相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范。在確定好固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容后，便可以開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)等具體工作。首先，可將投資項(xiàng)目建造過(guò)程作為監(jiān)督管理主線，在項(xiàng)目初始階段，重點(diǎn)了解清楚固定資產(chǎn)項(xiàng)目的資金來(lái)源情況、招投標(biāo)情況以及項(xiàng)目可行性研究狀況等各方面內(nèi)容，以免在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，以此來(lái)確保固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目的合法性與合理性。其次，審計(jì)人員還要重點(diǎn)排查固定資產(chǎn)投資主要過(guò)程的合法合規(guī)性，確保投資完全遵守了國(guó)家相關(guān)規(guī)定，所有審批手續(xù)均具有合法性、有效性，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)任何一項(xiàng)程序或手續(xù)存在問(wèn)題，企業(yè)需要及時(shí)查明原因，并由相關(guān)責(zé)任人對(duì)相應(yīng)手續(xù)予以整改，以此來(lái)保障審計(jì)工作閉環(huán)達(dá)標(biāo)。最后，資金流向也是審計(jì)工作中需要重點(diǎn)監(jiān)督管理的內(nèi)容。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，資金來(lái)源、資產(chǎn)數(shù)額以及資金花費(fèi)等經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)內(nèi)容都需要進(jìn)行嚴(yán)密審計(jì)，一方面是為保障資金來(lái)源金額與資金流向數(shù)額能夠相符，另一方面是為檢查資金來(lái)源是否合理合法，避免企業(yè)因資金問(wèn)題陷入困境。

四、健全、完善固定資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督管理制度

無(wú)規(guī)矩不成方圓，任何企業(yè)想要走得長(zhǎng)遠(yuǎn)都必須不斷完善相應(yīng)管理制度，而合理、切實(shí)可行的管理制度能夠促進(jìn)企業(yè)管理好企業(yè)內(nèi)部大事小情，這其中自然也包括固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，將審計(jì)監(jiān)督管理制度結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)制定得更加健全、完善才可以更好地提升項(xiàng)目審計(jì)工作的效率，并保障相應(yīng)審計(jì)質(zhì)量。例如，嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)審承諾管理機(jī)制，被審計(jì)單位及相關(guān)方要承諾所提供資料、所簽章資料得完整性、真實(shí)性、合法性，以此來(lái)增強(qiáng)相關(guān)負(fù)責(zé)人的職業(yè)意識(shí)與專(zhuān)業(yè)能力，若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位和相關(guān)方存有瞞報(bào)、虛報(bào)固定資產(chǎn)資料、信息的現(xiàn)象，審計(jì)人員要及時(shí)收集好有關(guān)證據(jù)，列為整改事項(xiàng)并要求被審計(jì)單位追究固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的間接第三方責(zé)任。例如，監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位以及施工單位等，審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)存有舞弊現(xiàn)象，便需要呈報(bào)上級(jí)由有權(quán)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位采取合適的懲處措施。明確好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體方向，按照預(yù)先確定的審計(jì)方向制定相關(guān)審計(jì)管理制度、管理辦法和管理細(xì)則。例如，審計(jì)人員要以被審計(jì)單位所提供的基礎(chǔ)資料為審計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況進(jìn)行審核，然后與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)報(bào)告等各種資料、結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)踏勘情況進(jìn)行多角度的、詳細(xì)的對(duì)比分析，以促進(jìn)投資項(xiàng)目能夠?yàn)槠髽I(yè)提升經(jīng)濟(jì)收益。在項(xiàng)目投資審計(jì)中，有很多項(xiàng)目會(huì)涉及到隱蔽工程，而且固定資產(chǎn)投資所涉及到的內(nèi)容也相對(duì)較多、較雜，例如，鋼筋項(xiàng)目、土方項(xiàng)目等項(xiàng)目中固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作難度較大，此時(shí)便需要考慮將一些專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度大的審計(jì)工作委托第三方專(zhuān)業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，并在制度內(nèi)建立相應(yīng)工作流程、通道?？偠灾?，在審計(jì)監(jiān)督方面建章立制是為了將企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目監(jiān)督管理到位，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)提出并要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改閉環(huán)，不斷總結(jié)投資項(xiàng)目管控經(jīng)驗(yàn)，從源頭上管控好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)可以健康發(fā)展。

五、進(jìn)一步拓寬技術(shù)方法和落實(shí)審計(jì)防控責(zé)任

進(jìn)入21 世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)在不斷地進(jìn)行體制改革與深化，固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目也隨之產(chǎn)生了極大變化，現(xiàn)如今傳統(tǒng)模式的固定資產(chǎn)投資審計(jì)技術(shù)及審核方式已無(wú)法滿足當(dāng)前的審計(jì)需求。審計(jì)工作也需要保持與時(shí)俱進(jìn)的腳步，將傳統(tǒng)審計(jì)模式的技術(shù)與方式進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，逐步向企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的抽樣審計(jì)方向進(jìn)行改變，之后再根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制情況來(lái)制定審計(jì)工作的重點(diǎn)、范圍以及方向與方式等內(nèi)容。并且在此基礎(chǔ)上做好審計(jì)測(cè)試工作與結(jié)果分析等，再將這些內(nèi)容的數(shù)據(jù)信息作為主要參考依據(jù)，以此來(lái)制定詳細(xì)的審計(jì)方案、審計(jì)程序以及審計(jì)流程等工作，全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并將此種意識(shí)落實(shí)到固定資產(chǎn)投資審計(jì)管理工作中。與此同時(shí)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員還要通過(guò)實(shí)物與資料的綜合對(duì)比、分析，真實(shí)且客觀地審核被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)資料，數(shù)據(jù)資料既是審計(jì)依據(jù)也是被審計(jì)對(duì)象，若存有一些虛假信息，便有可能導(dǎo)致整體審計(jì)工作結(jié)果出現(xiàn)偏差，不斷完善改進(jìn)發(fā)現(xiàn)虛假資料、漏項(xiàng)資料的技術(shù)方法與經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在合理范圍。

六、確保審計(jì)費(fèi)用投入，促進(jìn)審計(jì)工作全面、系統(tǒng)

在企業(yè)執(zhí)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)時(shí)，整個(gè)審計(jì)過(guò)程必須要滲透進(jìn)投資中的主要環(huán)節(jié)，并且將前、中、后等三個(gè)審計(jì)結(jié)果相結(jié)合起來(lái)做一個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)分析，企業(yè)要確保相應(yīng)審計(jì)費(fèi)用和人員的投入，以促進(jìn)審計(jì)工作全面而系統(tǒng)。事前審計(jì)主要是以項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)圖紙的預(yù)算結(jié)果或是立項(xiàng)投資限額為參考依據(jù)；事中審計(jì)主要以企業(yè)所涉及到的投資項(xiàng)目過(guò)程開(kāi)銷(xiāo)為基礎(chǔ)；事后審計(jì)主要是以管控監(jiān)督竣工項(xiàng)目結(jié)算金額和竣工財(cái)務(wù)決算金額為基礎(chǔ)。以上三項(xiàng)審計(jì)工作，不論是哪一項(xiàng)都要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施和開(kāi)支的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行重點(diǎn)分析、研究，查看在投資過(guò)程中是否存在過(guò)度投資、重復(fù)投資以及估算過(guò)高等現(xiàn)象。與此同時(shí)，也要審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)和非招標(biāo)采購(gòu)是否合法、公開(kāi)、公正，所有建設(shè)程序是否合規(guī)、合法，項(xiàng)目實(shí)施是否有層層轉(zhuǎn)包、違法分包現(xiàn)象，是否有偷工減料、質(zhì)量問(wèn)題現(xiàn)象，以及在項(xiàng)目投資中是否出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)情況等等。這些非常全面而系統(tǒng)的審計(jì)工作，需要企業(yè)加大對(duì)審計(jì)工作的資金支持，審計(jì)工作中產(chǎn)生的所有費(fèi)用都應(yīng)合理保障，并相應(yīng)接受有關(guān)方面對(duì)費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)督，使得每一筆資金都使用到刀刃上，以此來(lái)確保審計(jì)工作更全面、更規(guī)范、更系統(tǒng)化。

七、領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)重視，加快審計(jì)信息化的建設(shè)

在現(xiàn)代社會(huì)中，我國(guó)已然全面進(jìn)入信息化時(shí)代，企業(yè)審計(jì)工作也需要緊跟時(shí)代，適時(shí)采用科學(xué)技術(shù)用以提升審計(jì)工作效率與審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確程度。但審計(jì)人員依然要保持初心、堅(jiān)持實(shí)際結(jié)果、實(shí)事求是的心態(tài)完成審計(jì)工作，不可因工作模式的轉(zhuǎn)變便忽略固定資產(chǎn)實(shí)際狀況，從而使得審計(jì)結(jié)果合理性得不到保障。同時(shí)，審計(jì)人員還要盡早適應(yīng)審計(jì)工作超前原則與科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，加快審計(jì)工作信息化的建設(shè)，推進(jìn)科技產(chǎn)品在審計(jì)工作中的應(yīng)用，提升個(gè)人計(jì)算機(jī)使用能力和數(shù)據(jù)分析能力，使得審計(jì)工作適度電子化、系統(tǒng)化。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，創(chuàng)造條件促進(jìn)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力的提升，幫助審計(jì)人員打造數(shù)字化、智能化工作環(huán)境，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)應(yīng)用科技軟件的熟練程度，從而提升審計(jì)工作效率以及工作質(zhì)量，促使企業(yè)健康發(fā)展。

八、結(jié)語(yǔ)

總而言之，固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作所涉及到的內(nèi)容與環(huán)節(jié)相對(duì)較多，工作強(qiáng)度較大，細(xì)節(jié)方面較為復(fù)雜，并且具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性、系統(tǒng)性。當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中遇到固定資產(chǎn)管理混亂且使用效率低下的情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)投入狀況、損耗狀況以及相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值等方面的數(shù)額是否可以合理匹配。同時(shí)審計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定不同的審計(jì)策略，并在實(shí)際工作中優(yōu)化、改進(jìn)審計(jì)方式與思路，嚴(yán)格按照國(guó)家、企業(yè)相關(guān)規(guī)定與科技發(fā)展，進(jìn)行相應(yīng)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作，審計(jì)人員要不斷提升自身專(zhuān)業(yè)技能，接收新知識(shí)、新技術(shù)以及新概念的培訓(xùn)，讓自身時(shí)刻與時(shí)俱進(jìn)，以此來(lái)保障審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，幫助企業(yè)降低在固定資產(chǎn)投資中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。■