施工企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)籌劃

陳雄英 深圳市坪山區(qū)城市建設(shè)投資有限公司

我國針對企業(yè)研發(fā)費用的優(yōu)惠政策由來已久，自1996年起，國家對企業(yè)自主研發(fā)費用稅前扣除就已經(jīng)實施。在2008 年12 月，對企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除進行了調(diào)整和規(guī)范，在2013 年擴充了企業(yè)研發(fā)費用范圍，為企業(yè)研發(fā)工作開展提供了強大的推動力。目前，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策已經(jīng)非常完善，在實際的操作中，施工企業(yè)在研發(fā)費用的加計扣除上仍然具有較大的操作空間，能夠通過稅務(wù)籌劃工作進一步降低企業(yè)的研發(fā)成本，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。為此，施工企業(yè)納稅籌劃人員需要在研發(fā)費用加計扣除規(guī)劃上，需要進一步結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，在政策允許范圍內(nèi)進行操作，實現(xiàn)合法納稅和科學(xué)納稅管理。

一、施工企業(yè)科技研發(fā)的必要性

施工企業(yè)科技研發(fā)是企業(yè)的長久發(fā)展的基礎(chǔ)保障，尤其是在復(fù)雜的市場環(huán)境下，企業(yè)的競爭力一定程度上體現(xiàn)在且自主研發(fā)能力和科技創(chuàng)新能力上。但是施工企業(yè)科技研發(fā)投入大，成果產(chǎn)生慢。如何明確企業(yè)研發(fā)工作的定位，認(rèn)識企業(yè)自主研發(fā)的價值非常關(guān)鍵。從目前施工企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，其自主研發(fā)具有以下幾方面的必要性。

(一)施工企業(yè)資質(zhì)等級要求

建筑企業(yè)的資質(zhì)等級對于施工企業(yè)的自主研發(fā)能力才能提出要求。2007 年，《施工總承包企業(yè)特級資質(zhì)》的修訂，為企業(yè)的科學(xué)化和創(chuàng)新能力帶來了更高的標(biāo)準(zhǔn)。為此，各施工總承包公司都應(yīng)該擁有至少一個省部級以上的企業(yè)技術(shù)中心，并且每年投入的科技研發(fā)經(jīng)費支出需要達(dá)到企業(yè)營業(yè)額的0.5%。除此之外，還要求企業(yè)具有相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)專利[1]。因此，建筑施工企業(yè)進行自主科技研發(fā)具有一定的必要性，企業(yè)若要形成長期健康的發(fā)展機制，提升自身的資質(zhì)等級，就必須要在技術(shù)研發(fā)方面進行不斷的努力，確?？蒲薪?jīng)費充足，支持企業(yè)研發(fā)工作的穩(wěn)定開展。

(二)企業(yè)自身創(chuàng)新發(fā)展要求

從現(xiàn)階段建筑行業(yè)的發(fā)展來看，建筑市場的已經(jīng)逐漸趨于飽和，需要從事高精尖業(yè)務(wù)的施工企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，能夠獲得更大的發(fā)展空間，在市場競爭中也存在更有利的地位。而此類企業(yè)往往需要再科研方面投入大量的資源，使企業(yè)具有較強的自主研發(fā)能力，在技術(shù)領(lǐng)域占據(jù)一席之地。因此，施工企業(yè)必須要重視自身的研發(fā)能力提升，獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，為企業(yè)的發(fā)展制定更長遠(yuǎn)的計劃。由此可見，企業(yè)的科技研發(fā)是企業(yè)自身發(fā)展的要求，如果研發(fā)能力停滯不前，企業(yè)必然失去未來的發(fā)展機遇，逐漸退出市場。

(三)提升企業(yè)競爭能力要求

早期企業(yè)之間的競爭是市場占有率的競爭，當(dāng)前企業(yè)之間的競爭是管理的競爭和資源整合的競爭。未來企業(yè)的競爭將是技術(shù)的競爭，是自主研發(fā)能力的競爭，企業(yè)只有具備強大的自主研發(fā)能力，掌握先進尖端的技術(shù)，才能夠在競爭中獲取勝利。因此，施工企業(yè)的科技研發(fā)是市場競爭的必然要求。重視科技研發(fā)，參與良性的市場競爭，才能夠使企業(yè)保持活力，不斷在外部的壓力下提高自身的能力，應(yīng)對企業(yè)發(fā)展遇到的挑戰(zhàn)[2]。

二、當(dāng)前研發(fā)費用加計扣除稅收政策問題分析

基于企業(yè)科技研發(fā)工作開展的必要性，做好自主研發(fā)費用的納稅籌劃，能夠幫助企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的研發(fā)成本。但是目前施工企業(yè)科技研發(fā)加計扣除政策實行中存在一些問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作開展難度較大，不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的規(guī)范有序進行。通過對這些問題的分析，能夠進一步了解納稅籌劃的難點，為納稅籌劃方案的優(yōu)化提供幫助。

(一)研發(fā)立項的隨意性

在企業(yè)費用加計扣除涉及企業(yè)研發(fā)項目立項，由于研發(fā)工作具有一定的專業(yè)性，稅務(wù)部門無法對研發(fā)立項的合理性進行判斷，只能通過科技部門的判斷作為依據(jù)。但是研發(fā)立項是否符合納稅政策的要求，科技部門缺乏相關(guān)的專業(yè)認(rèn)識。這種情況下的研發(fā)立項往往較為隨意，大部分企業(yè)為了能夠享受到稅收政策的優(yōu)惠隨意進行科研項目的立項，而立項工作稅務(wù)部門無法進行有效的監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)虛有其表，利用研發(fā)費用的加計扣除政策來實現(xiàn)企業(yè)的避稅，失去了政策實施的最初目的[3]。所以在企業(yè)的納稅籌劃中，需要合規(guī)利用加計扣除政策，避免研發(fā)立項虛有其表，對企業(yè)的財務(wù)管理和納稅籌劃造成風(fēng)險。

(二)費用歸集的主觀性

企業(yè)在研發(fā)項目上的資金投入需要經(jīng)過經(jīng)費預(yù)算，其主要包括了計劃投入和支出兩個部分。在實際的研發(fā)費用計劃和支出中，主要依靠企業(yè)財務(wù)管理人員的主觀判斷進行，具有一定的操作靈活性。這種情況就會導(dǎo)致企業(yè)項目費用與非項目費用、不同項目之間的費用出現(xiàn)混淆，導(dǎo)致資金管理出現(xiàn)混亂。這種情況下，往往會出現(xiàn)人為擴大下項目的研發(fā)費用，但是實際的研發(fā)費用支出達(dá)不到計劃數(shù)額，使企業(yè)額外享受科技研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠。除此之外，此類研發(fā)費管理上的主觀性，導(dǎo)致其規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化難以實現(xiàn)，不利于企業(yè)對自身稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制，極易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)漏稅等問題。

(三)扣除項目的不確定性

在施工企業(yè)研發(fā)項目費用支出上，由于企業(yè)研發(fā)費用操作沒有詳細(xì)的規(guī)程和細(xì)則，導(dǎo)致稅務(wù)部門無法就企業(yè)研發(fā)費用的使用情況進行審查和確認(rèn)，導(dǎo)致研發(fā)費用加計扣除具有一定的不確定性[4]。大部分科研支出費用的加計扣除都是由納稅管理人員的主觀判斷進行處理的，這就導(dǎo)致了實際的科研費用加計扣除存在擴大和縮小的情況，對于施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃而言具有較大的風(fēng)險。其中最為常見的情況就是企業(yè)會計核算的研發(fā)費用往往會大于納稅管理部門準(zhǔn)予加計扣除的費用數(shù)額，導(dǎo)致施工企業(yè)在研發(fā)費用上享受不到應(yīng)有的稅務(wù)優(yōu)惠政策，對企業(yè)的研發(fā)工作開展造成了較大的負(fù)擔(dān)。從本質(zhì)上看，這也是企業(yè)研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃的主要風(fēng)險。

三、完善研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃的建議

從目前施工企業(yè)研發(fā)費用加急扣除稅務(wù)籌劃工作的開展情況來看，由于施工企業(yè)研發(fā)項目立項、費用管理以及稅務(wù)部門判定上存在的問題，導(dǎo)致施工企業(yè)研發(fā)費用納稅籌劃存在較大的風(fēng)險，會一定程度上增加企業(yè)的研發(fā)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃受到干擾。因此，在研發(fā)項目納稅籌劃中，需要針對加計扣除政策相關(guān)的納稅籌劃工作進行完善，確保加計扣除政策能夠發(fā)揮自身對企業(yè)自主研發(fā)的激勵效果，推動企業(yè)通過研發(fā)來推動行業(yè)的進步。

(一)規(guī)范研發(fā)項目立項管理職權(quán)

針對企業(yè)研發(fā)立項問題導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險，需要進一步規(guī)范企業(yè)立項相關(guān)流程和審批，是施工企業(yè)的研發(fā)項目立項工作能夠得到有效的監(jiān)管，確保研發(fā)項目的有效性，為研發(fā)經(jīng)費的計劃和支持提供良好的開端[5]。為此，關(guān)于施工企業(yè)研發(fā)項目的了立項審查，首先，需要確定項目是否具備創(chuàng)新性，是否對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和技術(shù)的進步具有推動作用，從根本上解決企業(yè)不規(guī)范立項、為享受優(yōu)惠政策虛假立項的行為。通過研發(fā)立項管理權(quán)限的規(guī)范，能夠徹底解決基層科技部門理想審查不到位造成的立項隨意性問題。其次，在立項審查方面，需要科技部門建立專業(yè)的審查小組，能夠根據(jù)施工企業(yè)理想申報資料對其進行仔細(xì)核查，分析項目技術(shù)、產(chǎn)品、工藝等存在的創(chuàng)新內(nèi)容，讓真正從事研發(fā)的施工企業(yè)享受到加計扣除優(yōu)惠政策的福利。

(二)明確會計確認(rèn)制度標(biāo)準(zhǔn)

研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)籌劃政策實行，目的在于鼓勵施工企業(yè)的自主創(chuàng)新，從而推動行業(yè)的整體進步。但是在實際的執(zhí)行過程中，施工企業(yè)存在一定的納稅風(fēng)險。由于加計扣除政策是建立在會計核算基礎(chǔ)上，所以需要從會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)入手，確保加計扣除相關(guān)工作能夠規(guī)范進行[6]。首先，需要出臺具有更高操作性的會計核算要求，能夠?qū)κ┕て髽I(yè)研發(fā)費用進行更科學(xué)的核算，為加計扣除提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支持。其次，需要細(xì)化研發(fā)項目的費用項目，提高對不同費用的辨別能力，使項目費用審查工作更為客觀，避免受到稅務(wù)人員主觀思想和認(rèn)知影響。最后，通過制度的進一步明確，督促施工企業(yè)會計按照要求從源頭開始規(guī)范和完善研發(fā)項目費用的歸集、分?jǐn)?、結(jié)轉(zhuǎn)，反之，就會直接影響稅務(wù)籌劃工作的開展。

(三)嚴(yán)格開展加計扣除審核

針對審核問題導(dǎo)致的施工企業(yè)研發(fā)項目費用擴大和縮減問題，需要企業(yè)財務(wù)管理部門積極與稅務(wù)部門、科技部門進行溝通協(xié)調(diào)，充分認(rèn)識政策對于企業(yè)研發(fā)項目的要求，同時通過溝通來提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性，使研發(fā)項目費用能夠順利通過審查，避免出現(xiàn)研發(fā)實際投入費用與準(zhǔn)許加計扣除費用存在差異。與此同時，施工企業(yè)還需要通過自身的溝通，使科技部門與研發(fā)部門能夠?qū)ζ髽I(yè)研發(fā)項目形成統(tǒng)一的認(rèn)知，形成規(guī)范的納稅審查機制，便于企業(yè)的納稅管理[7]。

四、施工企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)籌劃分析

在施工企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)籌劃中，為進一步提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性，針對稅務(wù)籌劃開展進行分析，為施工企業(yè)研發(fā)費用的稅務(wù)籌劃提供參考。

(一)扣除范圍方面的稅務(wù)籌劃

扣除范圍方面的稅務(wù)籌劃非常關(guān)鍵，直接影響企業(yè)研發(fā)費用的數(shù)額。例如，施工企業(yè)需要正確認(rèn)識研發(fā)費用享受加計扣除的范圍。以保險金額為例，部分企業(yè)為了提高加計扣除的優(yōu)惠數(shù)額，為職工增加了其他類型的商業(yè)保險。但是，在政策優(yōu)惠中，可計入研發(fā)費用的項目中，并不包括職工的商業(yè)保險[8]。這就導(dǎo)致了施工企業(yè)增加了額外的成本投入，并且不能享受加計扣除優(yōu)惠，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本增加。施工企業(yè)可以采用津貼的形式向員工提供商業(yè)保險，并且繳納個稅，那么這部分費用就屬于規(guī)定的人工費用范疇，可計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠。

(二)委托研發(fā)活動的稅務(wù)籌劃

施工企業(yè)委托開展研發(fā)工作，其稅務(wù)籌劃工作的開展就需要考慮政策的要求。由于委托研發(fā)費用只能按照實際發(fā)生費用的80%享受加計扣除優(yōu)惠，所以在納稅籌劃中，可以采用其他形式來完成研發(fā)委托[9]。例如，在研發(fā)過程中某一設(shè)備構(gòu)件需要委托其他單位進行研發(fā)，此時可以將其更改為采購定制產(chǎn)品形式獲得在組建的研發(fā)產(chǎn)品，此類費用可以計入企業(yè)的研發(fā)費用，享受加計扣除，并且符合法規(guī)和政策要求。

(三)不征稅收入的稅務(wù)籌劃

不征稅收入是不能計入到企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除中的，所以在處理不征稅收入用于研發(fā)項目支出時，需要進行合理的稅務(wù)籌劃。例如，施工企業(yè)將400 萬元不征稅收入用于研發(fā)投入，可以主動放棄此部分費用的不征稅處理，將其應(yīng)用在項目研發(fā)時就可以享受加計扣除優(yōu)惠，從而享受400 萬元*150%的可稅前扣除費用，也就是600 萬元的數(shù)額[10]。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)研發(fā)費用在具體的加計和扣除工作中存在的稅務(wù)籌劃問題。在了解和掌握施工企業(yè)研發(fā)工作必要性的基礎(chǔ)上，分析具體完善施工企業(yè)工作中存在的研發(fā)費用加計和扣除工作的舉措，從實際的工作內(nèi)容入手，嚴(yán)格執(zhí)行，并重視施工企業(yè)研發(fā)費用的加計和扣除工作中存在的納稅問題，進一步提升企業(yè)的創(chuàng)新能力，從而提升企業(yè)核心競爭力?！?/p>