應(yīng)收賬款精細化核算的研究

吳 濤 江西省地質(zhì)局第九地質(zhì)大隊

應(yīng)收賬款是指企業(yè)單位在正常經(jīng)營過程中，由于向所有類型的客戶、消費者銷售商品或提供了相應(yīng)的勞動服務(wù)，從而向客戶、消費者收取的款項。

應(yīng)收稅款一般情況下還包括產(chǎn)品或服務(wù)購買方應(yīng)依法負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費、產(chǎn)品運輸費用及其他費用等。總體來看，應(yīng)收賬款是企業(yè)單位在銷售行為發(fā)生之后，隨之形成的“債權(quán)”。從這個角度來看，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認之間存在極大的關(guān)聯(lián)，一般要求負責(zé)對接處理應(yīng)收賬款的人員在確認收入的同時還應(yīng)完成應(yīng)收賬款的確認。為提高對應(yīng)收賬款的處理水平，應(yīng)圍繞應(yīng)收賬款的精細化核算展開分析。

一、企業(yè)單位開展應(yīng)收賬款核算工作中的問題簡析

(一)針對應(yīng)收賬款管理的管理意識相對不足

當(dāng)前，部分企業(yè)單位在應(yīng)收賬款核算工作開展過程中，仍然欠缺法律意識，財務(wù)觀念守舊，無法充分利用法律維護自身合法權(quán)益，在遇到違約行為時，寧愿選擇將其中部分轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，也不敢于得罪客戶，采取法律手段維護利益。受這種觀念的影響，往往使得企業(yè)單位的應(yīng)收賬款管理工作不夠精細，缺少嚴格的管理和規(guī)范，甚至部分單位不重視應(yīng)收賬款管理工作，缺少精細化管理意識，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款分類不合理，數(shù)目不對應(yīng)等問題，造成金額增加，損害企業(yè)單位的經(jīng)濟效益[1]。

(二)針對應(yīng)收賬款的綜合監(jiān)督力度較弱

針對應(yīng)收賬款綜合監(jiān)督力度較弱，是目前企業(yè)單位存在的普遍性問題。當(dāng)前，不少企業(yè)財會工作仍缺少統(tǒng)一性，雖然制定了相應(yīng)的控制制度，但卻難以保證其執(zhí)行時效性，阻礙財會工作高效開展。在應(yīng)收賬款管理過程中，呈現(xiàn)出管理控制松散、不一致的問題，缺少對應(yīng)收賬款的嚴格監(jiān)督管理，過分追求市場份額，與自身戰(zhàn)略發(fā)展不相符等，使得應(yīng)收賬款有所增加，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、提高企業(yè)單位應(yīng)收賬款核算水平的制度性措施分析

(一)建立健全專門負責(zé)應(yīng)收賬款的機構(gòu)

為了提高企業(yè)單位應(yīng)收賬款核算水平，提高管理的統(tǒng)一性，應(yīng)當(dāng)首先健全專門的負責(zé)機構(gòu)，重點審核管理賒銷問題，由專職人員發(fā)揮專業(yè)性，調(diào)查并收集相關(guān)客戶信息，如了解客戶的其他供應(yīng)商等情況，進而綜合性把握和分析客戶企業(yè)的發(fā)展情況、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、信譽程度、財務(wù)情況和運營情況等，根據(jù)不同客戶情況，制定針對性信用檔案，判斷客戶的各類相關(guān)資料，進而確定是否對其進行賒銷。通過專門機構(gòu)專職人員的建立，能夠有效提高管理的一致性，使得應(yīng)收賬款核算工作有序開展。

(二)建立并應(yīng)用完善的賒銷監(jiān)察制度

完善賒銷監(jiān)察制度，是確保應(yīng)收賬款核算工作規(guī)范開展的關(guān)鍵，針對賒銷發(fā)生過程、風(fēng)險評估等進行綜合管理，嚴格監(jiān)控相關(guān)行為，以保證企業(yè)資金安全，保證管理工作規(guī)范實施。賒銷監(jiān)察制度的建立，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)展需求為基礎(chǔ)，保證安全可控，控制賒銷比例規(guī)模，加大力度審批賒銷客戶，對其進行綜合性考察并建立檔案信息，以確保賒銷監(jiān)察到位[2]。此外，還需在賒銷過程中，要求客戶提供證明文件，并簽訂具有法律效力的協(xié)議，對賒銷品種、數(shù)量等進行明確規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)實時監(jiān)控跟蹤賒銷賬戶經(jīng)營情況，做好走訪對賬，保證其資金回籠符合標(biāo)準，一旦出現(xiàn)超出授信金額或時間的問題，要立刻向上級部門匯報，加大力度控制資金風(fēng)險，避免出現(xiàn)賒銷風(fēng)險問題。

三、企業(yè)單位提高應(yīng)收賬款精細化核算水平的具體方法

(一)明確應(yīng)收賬款的范圍

若要提高對應(yīng)收賬款的精細化核算水平，首先需要明確應(yīng)收賬款的范圍。應(yīng)收賬款通常由商品賒銷活動產(chǎn)生，資產(chǎn)性質(zhì)為流動資產(chǎn)，針對的對象是購買商品及服務(wù)的客戶。需要注意，企業(yè)單位與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金、企業(yè)單位向職工收取的各類墊付款項等不屬于應(yīng)收賬款。另外，需要注意的事項是，企業(yè)單位在銷售商品或提供勞動服務(wù)時，如果所選擇的結(jié)算方式并非常規(guī)方式(比如，使用商業(yè)匯票，進而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換成了票據(jù)化的形式)，那么應(yīng)收賬款便成為了應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)被納入不同的分類，表層性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了變化[3]。

(二)做好應(yīng)收賬款的總體核算工作

1.應(yīng)收賬款的確認

針對應(yīng)收賬款進行確認是精細化核算應(yīng)收賬款的首項重要工作。要求負責(zé)人員做到：其一，必須嚴格把控應(yīng)收賬款的確認時間。最佳時機便是“收入”實現(xiàn)的同一時刻，完成對應(yīng)收賬款的確認。其二，有效辨別應(yīng)收賬款。一般包括在賒銷商品的過程中應(yīng)該向客戶收取的貨款以及銷貨方、代購貨方墊付的費用、商品包裝費用、運輸費用等。需要注意，其中的一部分費用并不是真正意義上的“貨款”，但按照規(guī)定應(yīng)該計入應(yīng)收賬款的范圍[4]。

2.應(yīng)收賬款的計量

針對應(yīng)收賬款進行計量時，負責(zé)人員需要按照交易雙方成交時的實際金額，完成入賬計量。具體的內(nèi)容包括發(fā)票的金額(其中應(yīng)包含商品或服務(wù)的出售價格以及對應(yīng)的增值稅)、銷貨方或代購貨方墊付的商品包裝費用、運輸費用、其他雜費等。該環(huán)節(jié)是對“直接交易費用”進行總體入賬處理，款額是否準確會從根本上影響后續(xù)應(yīng)收賬款的核算、處理正確率，故負責(zé)人員必須予以重視。

3.應(yīng)收賬款的財務(wù)處理

進入應(yīng)收賬款財務(wù)處理環(huán)節(jié)，實際上便開始應(yīng)收賬款的精細化核算處理作業(yè)。一般情況下針對應(yīng)收賬款進行的核算標(biāo)準模式如下：

案例一：某企業(yè)(下文以“甲企業(yè)”指代)向另一家企業(yè)(乙企業(yè))收買了一批貨品，銷售總額達到3 萬元人民幣。對應(yīng)的產(chǎn)品增值稅稅費為5 100 元。在交易過程中，雙方約定以銀行存款代購貨企業(yè)進行墊付，該批產(chǎn)品對應(yīng)的運雜費用為500 元。截至甲企業(yè)派遣專人負責(zé)處理這筆應(yīng)收賬款時，尚未收到乙企業(yè)的任何款項。在這種情況下，甲企業(yè)針對這筆應(yīng)收賬款進行“發(fā)生”相關(guān)的財務(wù)處理時，相關(guān)內(nèi)容記錄如下：

(1)借：應(yīng)收賬款(按照上文所述，除了基本貨款之外，增值稅等商品相關(guān)費用由購買方承擔(dān))，3 萬元貨款+5 100元增值稅+500 元運雜費=35 600 元。

(2)貸：主營業(yè)務(wù)收入(即為貨款收入)，3 萬元。

(3)應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(銷項稅)，5 100 元。

(4)銀行存款，500 元。

該案例下的甲企業(yè)針對應(yīng)收賬款進行“收回”相關(guān)賬務(wù)處理的流程如下：

(1)借：銀行存款，35 600 元。

(2)貸：應(yīng)收賬款，35 600 元。

由此可知，針對同一筆應(yīng)收賬款，進行“發(fā)生”與“收回”處理時，具體記錄的內(nèi)容存在一定的差異性，但賬款總額度是不變的。

上文還提到，可以基于票據(jù)對應(yīng)收賬款的性質(zhì)進行變更，進而將之轉(zhuǎn)換為“應(yīng)收票據(jù)”。比如，在上述案例中，如果乙企業(yè)向甲企業(yè)簽發(fā)并承兌了基于該筆交易的商業(yè)匯票之后，那么甲企業(yè)負責(zé)該筆應(yīng)收賬款的人員在處理時，只需將有關(guān)字樣從“賬款”改成“票據(jù)”即可，記錄各項數(shù)值的流程與上述“發(fā)生”相關(guān)處理過程完全一致[5]。

應(yīng)收賬款核算處理人員還需充分考慮一種情況，即本企業(yè)(銷售方)向其他企業(yè)出售商品或服務(wù)時，會對客戶的資質(zhì)、信譽、與本單位的合作歷史等情況進行評估，之后可能會為某些客戶提供一定的商業(yè)折扣，以達到促銷商品的目的。在這種情況下，應(yīng)收賬款核算處理人員需要按照商品銷售過程中產(chǎn)生的發(fā)票中所顯示的商品實際銷售的價格完成對應(yīng)收賬款的處理。銷售企業(yè)向客戶企業(yè)提供的商業(yè)折扣形式不止一種，其中最常見的模式為現(xiàn)金折扣模式。具體來說，當(dāng)發(fā)票價格確定之后，銷售企業(yè)為了促進客戶企業(yè)在一定時期內(nèi)消費并盡早支付貨款，會從發(fā)票價格方面向客戶企業(yè)讓渡一部分利益，實質(zhì)上便是折扣。針對這種情況，進行應(yīng)收賬款精細化核算處理的方法有兩種，分別為總價法和凈價法。由于篇幅有限，本段只圍繞總價法展開分析。

核算處理人員針對相應(yīng)的應(yīng)收款項進行計入處理時，可以暫時“無視”現(xiàn)金折扣。但客戶企業(yè)以現(xiàn)金折扣優(yōu)惠價格買入商品或服務(wù)之后，核算處理人員可以按照“理財費用增加”的方式，將對應(yīng)的金額計入“財務(wù)費用借方”之中。另一個注意事項是，當(dāng)客戶企業(yè)享受現(xiàn)金折扣且交易行為已經(jīng)實際發(fā)生時，核算處理人員需要立刻將相關(guān)款項計入企業(yè)當(dāng)期的“財務(wù)費用”之中。

比如，A 企業(yè)作為銷售企業(yè)，向B 企業(yè)銷售了一批貨款總價為5 萬元的商品，對應(yīng)的增值稅為6 000 元。按照A、B 兩家企業(yè)共同擬定并簽署的交易合同，付款條件(現(xiàn)金折扣)為2/10，1/20，n/30。需要注意，上述三個“數(shù)值”是一種“享收到的具體現(xiàn)金折扣與A 企業(yè)實際收到貨款所用時間的對應(yīng)關(guān)系”，并不是“分數(shù)”。具體來說，2/10 是指如果B 企業(yè)在合同簽署后10 天內(nèi)向A 企業(yè)足額支付貨款且A 企業(yè)在10 天內(nèi)(含第10 天)切實收到該筆貨款，那么B 企業(yè)可以享受貨款總價2%的價格優(yōu)惠；同理，1/20是指B 企業(yè)如果在合同簽署后11—20 天內(nèi)(含第20 天)向A 企業(yè)足額支付貨款且A 企業(yè)如期收到，則B 企業(yè)享受貨款總額1%的價格優(yōu)惠。n/30 的含義是：“30”指代“超出20 天后的所有時限”，即B 企業(yè)在合同簽署后20 天內(nèi)未能及時全額支付A 企業(yè)貨款，那么即使在第21 天的0 點0 分0 秒向A 企業(yè)支付貨款且即時到賬，那么B 企業(yè)也不會享受任何價格優(yōu)惠，需要足額向A 企業(yè)支付貨款。另一個注意事項是，2/10，1/20，n/30 三種價格優(yōu)惠說明均不考慮增值稅的影響?；诖?，A 企業(yè)應(yīng)收賬款核算處理人員基于總價法處理該筆應(yīng)收賬款時，常規(guī)記錄如下：

(1)銷售商品時

①應(yīng)收賬款為5 萬元+6 000 元=56 000 元。②貸：主營業(yè)務(wù)收入為5萬元。③應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(銷項稅)6 000元。

(2)如果B 企業(yè)在10 天內(nèi)向A 企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)在該時段內(nèi)全部收到，則B 企業(yè)享受2%貨款總額的折扣，具體記錄如表1 所示。

表1 10 天內(nèi)足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄

(3)如果B 企業(yè)在11—20 天內(nèi)向A 企業(yè)足額支付貨款且A 企業(yè)在該時段內(nèi)全部收到，則B 企業(yè)享受1%貨款總額的折扣，具體記錄如表2 所示。

表2 10—20 天內(nèi)足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄

(4)如果B 企業(yè)在20 天后(從第21 天0 點0 分0 秒開始算起)向A企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)在該時段內(nèi)全部收到，則B 企業(yè)不享受任何貨款總額的折扣，具體記錄表3 所示。

表3 21 天(含)后足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄

4.應(yīng)收賬款的壞賬準備

上文提到，受各種原因影響，一部分應(yīng)收賬款可能永遠無法收到，從而形成呆賬、壞賬。以壞賬為例，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)在理論層面全部存在發(fā)生壞賬的可能性，且所有企業(yè)理論上都存在產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險[6]。當(dāng)壞賬發(fā)生后，尚未收到應(yīng)收賬款的企業(yè)必定會蒙受損失，此時應(yīng)收賬款核算處理人員可采用直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法進行處理。我國會計準則的規(guī)定是，應(yīng)采用備抵法進行處理。具體來說，按期估計壞賬，之后作為壞賬所示計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，此即為做好壞賬準備。此外，當(dāng)某一應(yīng)收賬款部分或全部成為壞賬之后，可將金額沖減壞賬準備[7]。

四、結(jié)語

總體來看，若要提高對應(yīng)收賬款的精細化核算水平，負責(zé)人員首先需要明確應(yīng)收賬款的范圍。在此基礎(chǔ)上，從賬款確認、賬款計量、賬款財務(wù)相關(guān)財務(wù)處理方面，做好對應(yīng)收賬款的總體核算工作。其中的注意事項是，受多種原因的影響，一部分應(yīng)收賬款無法收回，由此便產(chǎn)生了呆賬、壞賬，從而對企業(yè)單位的經(jīng)濟收益造成影響。因此，負責(zé)處理應(yīng)收賬款之人應(yīng)對此有充分的了解和預(yù)估，在真正出現(xiàn)呆賬、壞賬時做好準備及處理。通過不斷提高認識、完善管理制度、對應(yīng)收賬款從行程開始組織專門力量進行全過程控制，盡量做好對應(yīng)收賬款的處理工作，降低呆賬壞賬的出現(xiàn)率，最終幫助企業(yè)單位保障應(yīng)得的利益。