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    應(yīng)收賬款精細化核算的研究

    2023-08-11 04:47:50江西省地質(zhì)局第九地質(zhì)大隊
    現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2023年22期
    關(guān)鍵詞:貨款壞賬賬款

    吳 濤 江西省地質(zhì)局第九地質(zhì)大隊

    應(yīng)收賬款是指企業(yè)單位在正常經(jīng)營過程中,由于向所有類型的客戶、消費者銷售商品或提供了相應(yīng)的勞動服務(wù),從而向客戶、消費者收取的款項。

    應(yīng)收稅款一般情況下還包括產(chǎn)品或服務(wù)購買方應(yīng)依法負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費、產(chǎn)品運輸費用及其他費用等。總體來看,應(yīng)收賬款是企業(yè)單位在銷售行為發(fā)生之后,隨之形成的“債權(quán)”。從這個角度來看,應(yīng)收賬款的確認與收入的確認之間存在極大的關(guān)聯(lián),一般要求負責(zé)對接處理應(yīng)收賬款的人員在確認收入的同時還應(yīng)完成應(yīng)收賬款的確認。為提高對應(yīng)收賬款的處理水平,應(yīng)圍繞應(yīng)收賬款的精細化核算展開分析。

    一、企業(yè)單位開展應(yīng)收賬款核算工作中的問題簡析

    (一)針對應(yīng)收賬款管理的管理意識相對不足

    當(dāng)前,部分企業(yè)單位在應(yīng)收賬款核算工作開展過程中,仍然欠缺法律意識,財務(wù)觀念守舊,無法充分利用法律維護自身合法權(quán)益,在遇到違約行為時,寧愿選擇將其中部分轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~,也不敢于得罪客戶,采取法律手段維護利益。受這種觀念的影響,往往使得企業(yè)單位的應(yīng)收賬款管理工作不夠精細,缺少嚴格的管理和規(guī)范,甚至部分單位不重視應(yīng)收賬款管理工作,缺少精細化管理意識,導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款分類不合理,數(shù)目不對應(yīng)等問題,造成金額增加,損害企業(yè)單位的經(jīng)濟效益[1]。

    (二)針對應(yīng)收賬款的綜合監(jiān)督力度較弱

    針對應(yīng)收賬款綜合監(jiān)督力度較弱,是目前企業(yè)單位存在的普遍性問題。當(dāng)前,不少企業(yè)財會工作仍缺少統(tǒng)一性,雖然制定了相應(yīng)的控制制度,但卻難以保證其執(zhí)行時效性,阻礙財會工作高效開展。在應(yīng)收賬款管理過程中,呈現(xiàn)出管理控制松散、不一致的問題,缺少對應(yīng)收賬款的嚴格監(jiān)督管理,過分追求市場份額,與自身戰(zhàn)略發(fā)展不相符等,使得應(yīng)收賬款有所增加,不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

    二、提高企業(yè)單位應(yīng)收賬款核算水平的制度性措施分析

    (一)建立健全專門負責(zé)應(yīng)收賬款的機構(gòu)

    為了提高企業(yè)單位應(yīng)收賬款核算水平,提高管理的統(tǒng)一性,應(yīng)當(dāng)首先健全專門的負責(zé)機構(gòu),重點審核管理賒銷問題,由專職人員發(fā)揮專業(yè)性,調(diào)查并收集相關(guān)客戶信息,如了解客戶的其他供應(yīng)商等情況,進而綜合性把握和分析客戶企業(yè)的發(fā)展情況、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、信譽程度、財務(wù)情況和運營情況等,根據(jù)不同客戶情況,制定針對性信用檔案,判斷客戶的各類相關(guān)資料,進而確定是否對其進行賒銷。通過專門機構(gòu)專職人員的建立,能夠有效提高管理的一致性,使得應(yīng)收賬款核算工作有序開展。

    (二)建立并應(yīng)用完善的賒銷監(jiān)察制度

    完善賒銷監(jiān)察制度,是確保應(yīng)收賬款核算工作規(guī)范開展的關(guān)鍵,針對賒銷發(fā)生過程、風(fēng)險評估等進行綜合管理,嚴格監(jiān)控相關(guān)行為,以保證企業(yè)資金安全,保證管理工作規(guī)范實施。賒銷監(jiān)察制度的建立,應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)展需求為基礎(chǔ),保證安全可控,控制賒銷比例規(guī)模,加大力度審批賒銷客戶,對其進行綜合性考察并建立檔案信息,以確保賒銷監(jiān)察到位[2]。此外,還需在賒銷過程中,要求客戶提供證明文件,并簽訂具有法律效力的協(xié)議,對賒銷品種、數(shù)量等進行明確規(guī)定。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)實時監(jiān)控跟蹤賒銷賬戶經(jīng)營情況,做好走訪對賬,保證其資金回籠符合標(biāo)準,一旦出現(xiàn)超出授信金額或時間的問題,要立刻向上級部門匯報,加大力度控制資金風(fēng)險,避免出現(xiàn)賒銷風(fēng)險問題。

    三、企業(yè)單位提高應(yīng)收賬款精細化核算水平的具體方法

    (一)明確應(yīng)收賬款的范圍

    若要提高對應(yīng)收賬款的精細化核算水平,首先需要明確應(yīng)收賬款的范圍。應(yīng)收賬款通常由商品賒銷活動產(chǎn)生,資產(chǎn)性質(zhì)為流動資產(chǎn),針對的對象是購買商品及服務(wù)的客戶。需要注意,企業(yè)單位與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金、企業(yè)單位向職工收取的各類墊付款項等不屬于應(yīng)收賬款。另外,需要注意的事項是,企業(yè)單位在銷售商品或提供勞動服務(wù)時,如果所選擇的結(jié)算方式并非常規(guī)方式(比如,使用商業(yè)匯票,進而將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換成了票據(jù)化的形式),那么應(yīng)收賬款便成為了應(yīng)收票據(jù),應(yīng)被納入不同的分類,表層性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了變化[3]。

    (二)做好應(yīng)收賬款的總體核算工作

    1.應(yīng)收賬款的確認

    針對應(yīng)收賬款進行確認是精細化核算應(yīng)收賬款的首項重要工作。要求負責(zé)人員做到:其一,必須嚴格把控應(yīng)收賬款的確認時間。最佳時機便是“收入”實現(xiàn)的同一時刻,完成對應(yīng)收賬款的確認。其二,有效辨別應(yīng)收賬款。一般包括在賒銷商品的過程中應(yīng)該向客戶收取的貨款以及銷貨方、代購貨方墊付的費用、商品包裝費用、運輸費用等。需要注意,其中的一部分費用并不是真正意義上的“貨款”,但按照規(guī)定應(yīng)該計入應(yīng)收賬款的范圍[4]。

    2.應(yīng)收賬款的計量

    針對應(yīng)收賬款進行計量時,負責(zé)人員需要按照交易雙方成交時的實際金額,完成入賬計量。具體的內(nèi)容包括發(fā)票的金額(其中應(yīng)包含商品或服務(wù)的出售價格以及對應(yīng)的增值稅)、銷貨方或代購貨方墊付的商品包裝費用、運輸費用、其他雜費等。該環(huán)節(jié)是對“直接交易費用”進行總體入賬處理,款額是否準確會從根本上影響后續(xù)應(yīng)收賬款的核算、處理正確率,故負責(zé)人員必須予以重視。

    3.應(yīng)收賬款的財務(wù)處理

    進入應(yīng)收賬款財務(wù)處理環(huán)節(jié),實際上便開始應(yīng)收賬款的精細化核算處理作業(yè)。一般情況下針對應(yīng)收賬款進行的核算標(biāo)準模式如下:

    案例一:某企業(yè)(下文以“甲企業(yè)”指代)向另一家企業(yè)(乙企業(yè))收買了一批貨品,銷售總額達到3 萬元人民幣。對應(yīng)的產(chǎn)品增值稅稅費為5 100 元。在交易過程中,雙方約定以銀行存款代購貨企業(yè)進行墊付,該批產(chǎn)品對應(yīng)的運雜費用為500 元。截至甲企業(yè)派遣專人負責(zé)處理這筆應(yīng)收賬款時,尚未收到乙企業(yè)的任何款項。在這種情況下,甲企業(yè)針對這筆應(yīng)收賬款進行“發(fā)生”相關(guān)的財務(wù)處理時,相關(guān)內(nèi)容記錄如下:

    (1)借:應(yīng)收賬款(按照上文所述,除了基本貨款之外,增值稅等商品相關(guān)費用由購買方承擔(dān)),3 萬元貨款+5 100元增值稅+500 元運雜費=35 600 元。

    (2)貸:主營業(yè)務(wù)收入(即為貨款收入),3 萬元。

    (3)應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(銷項稅),5 100 元。

    (4)銀行存款,500 元。

    該案例下的甲企業(yè)針對應(yīng)收賬款進行“收回”相關(guān)賬務(wù)處理的流程如下:

    (1)借:銀行存款,35 600 元。

    (2)貸:應(yīng)收賬款,35 600 元。

    由此可知,針對同一筆應(yīng)收賬款,進行“發(fā)生”與“收回”處理時,具體記錄的內(nèi)容存在一定的差異性,但賬款總額度是不變的。

    上文還提到,可以基于票據(jù)對應(yīng)收賬款的性質(zhì)進行變更,進而將之轉(zhuǎn)換為“應(yīng)收票據(jù)”。比如,在上述案例中,如果乙企業(yè)向甲企業(yè)簽發(fā)并承兌了基于該筆交易的商業(yè)匯票之后,那么甲企業(yè)負責(zé)該筆應(yīng)收賬款的人員在處理時,只需將有關(guān)字樣從“賬款”改成“票據(jù)”即可,記錄各項數(shù)值的流程與上述“發(fā)生”相關(guān)處理過程完全一致[5]。

    應(yīng)收賬款核算處理人員還需充分考慮一種情況,即本企業(yè)(銷售方)向其他企業(yè)出售商品或服務(wù)時,會對客戶的資質(zhì)、信譽、與本單位的合作歷史等情況進行評估,之后可能會為某些客戶提供一定的商業(yè)折扣,以達到促銷商品的目的。在這種情況下,應(yīng)收賬款核算處理人員需要按照商品銷售過程中產(chǎn)生的發(fā)票中所顯示的商品實際銷售的價格完成對應(yīng)收賬款的處理。銷售企業(yè)向客戶企業(yè)提供的商業(yè)折扣形式不止一種,其中最常見的模式為現(xiàn)金折扣模式。具體來說,當(dāng)發(fā)票價格確定之后,銷售企業(yè)為了促進客戶企業(yè)在一定時期內(nèi)消費并盡早支付貨款,會從發(fā)票價格方面向客戶企業(yè)讓渡一部分利益,實質(zhì)上便是折扣。針對這種情況,進行應(yīng)收賬款精細化核算處理的方法有兩種,分別為總價法和凈價法。由于篇幅有限,本段只圍繞總價法展開分析。

    核算處理人員針對相應(yīng)的應(yīng)收款項進行計入處理時,可以暫時“無視”現(xiàn)金折扣。但客戶企業(yè)以現(xiàn)金折扣優(yōu)惠價格買入商品或服務(wù)之后,核算處理人員可以按照“理財費用增加”的方式,將對應(yīng)的金額計入“財務(wù)費用借方”之中。另一個注意事項是,當(dāng)客戶企業(yè)享受現(xiàn)金折扣且交易行為已經(jīng)實際發(fā)生時,核算處理人員需要立刻將相關(guān)款項計入企業(yè)當(dāng)期的“財務(wù)費用”之中。

    比如,A 企業(yè)作為銷售企業(yè),向B 企業(yè)銷售了一批貨款總價為5 萬元的商品,對應(yīng)的增值稅為6 000 元。按照A、B 兩家企業(yè)共同擬定并簽署的交易合同,付款條件(現(xiàn)金折扣)為2/10,1/20,n/30。需要注意,上述三個“數(shù)值”是一種“享收到的具體現(xiàn)金折扣與A 企業(yè)實際收到貨款所用時間的對應(yīng)關(guān)系”,并不是“分數(shù)”。具體來說,2/10 是指如果B 企業(yè)在合同簽署后10 天內(nèi)向A 企業(yè)足額支付貨款且A 企業(yè)在10 天內(nèi)(含第10 天)切實收到該筆貨款,那么B 企業(yè)可以享受貨款總價2%的價格優(yōu)惠;同理,1/20是指B 企業(yè)如果在合同簽署后11—20 天內(nèi)(含第20 天)向A 企業(yè)足額支付貨款且A 企業(yè)如期收到,則B 企業(yè)享受貨款總額1%的價格優(yōu)惠。n/30 的含義是:“30”指代“超出20 天后的所有時限”,即B 企業(yè)在合同簽署后20 天內(nèi)未能及時全額支付A 企業(yè)貨款,那么即使在第21 天的0 點0 分0 秒向A 企業(yè)支付貨款且即時到賬,那么B 企業(yè)也不會享受任何價格優(yōu)惠,需要足額向A 企業(yè)支付貨款。另一個注意事項是,2/10,1/20,n/30 三種價格優(yōu)惠說明均不考慮增值稅的影響?;诖?,A 企業(yè)應(yīng)收賬款核算處理人員基于總價法處理該筆應(yīng)收賬款時,常規(guī)記錄如下:

    (1)銷售商品時

    ①應(yīng)收賬款為5 萬元+6 000 元=56 000 元。②貸:主營業(yè)務(wù)收入為5萬元。③應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(銷項稅)6 000元。

    (2)如果B 企業(yè)在10 天內(nèi)向A 企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)在該時段內(nèi)全部收到,則B 企業(yè)享受2%貨款總額的折扣,具體記錄如表1 所示。

    表1 10 天內(nèi)足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄

    (3)如果B 企業(yè)在11—20 天內(nèi)向A 企業(yè)足額支付貨款且A 企業(yè)在該時段內(nèi)全部收到,則B 企業(yè)享受1%貨款總額的折扣,具體記錄如表2 所示。

    表2 10—20 天內(nèi)足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄

    (4)如果B 企業(yè)在20 天后(從第21 天0 點0 分0 秒開始算起)向A企業(yè)足額支付貨款且A企業(yè)在該時段內(nèi)全部收到,則B 企業(yè)不享受任何貨款總額的折扣,具體記錄表3 所示。

    表3 21 天(含)后足額支付貨款的現(xiàn)金折扣對應(yīng)應(yīng)收賬款處理記錄

    4.應(yīng)收賬款的壞賬準備

    上文提到,受各種原因影響,一部分應(yīng)收賬款可能永遠無法收到,從而形成呆賬、壞賬。以壞賬為例,應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款、已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)在理論層面全部存在發(fā)生壞賬的可能性,且所有企業(yè)理論上都存在產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險[6]。當(dāng)壞賬發(fā)生后,尚未收到應(yīng)收賬款的企業(yè)必定會蒙受損失,此時應(yīng)收賬款核算處理人員可采用直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法進行處理。我國會計準則的規(guī)定是,應(yīng)采用備抵法進行處理。具體來說,按期估計壞賬,之后作為壞賬所示計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,此即為做好壞賬準備。此外,當(dāng)某一應(yīng)收賬款部分或全部成為壞賬之后,可將金額沖減壞賬準備[7]。

    四、結(jié)語

    總體來看,若要提高對應(yīng)收賬款的精細化核算水平,負責(zé)人員首先需要明確應(yīng)收賬款的范圍。在此基礎(chǔ)上,從賬款確認、賬款計量、賬款財務(wù)相關(guān)財務(wù)處理方面,做好對應(yīng)收賬款的總體核算工作。其中的注意事項是,受多種原因的影響,一部分應(yīng)收賬款無法收回,由此便產(chǎn)生了呆賬、壞賬,從而對企業(yè)單位的經(jīng)濟收益造成影響。因此,負責(zé)處理應(yīng)收賬款之人應(yīng)對此有充分的了解和預(yù)估,在真正出現(xiàn)呆賬、壞賬時做好準備及處理。通過不斷提高認識、完善管理制度、對應(yīng)收賬款從行程開始組織專門力量進行全過程控制,盡量做好對應(yīng)收賬款的處理工作,降低呆賬壞賬的出現(xiàn)率,最終幫助企業(yè)單位保障應(yīng)得的利益。

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