提升我國產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力的稅收政策研究

魏長升（副教授），陳 琦

一、引言

維護(hù)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈韌性和抗風(fēng)險能力，是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義，也是構(gòu)建新發(fā)展格局的必然要求。2022 年，黨的二十大報告中明確指出：“要著力提升產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈韌性和安全水平，確保重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈安全”。我國《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》更把提升產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化水平作為“十四五”時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主要目標(biāo)之一。

然而，當(dāng)前我國產(chǎn)業(yè)鏈正面臨著“逆全球化”趨勢加劇、貿(mào)易保護(hù)主義抬頭等多重風(fēng)險沖擊，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，能分別從橫向的空間鏈、供應(yīng)鏈、創(chuàng)新鏈、價值鏈和服務(wù)鏈，以及從縱向的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、核心環(huán)節(jié)和配套環(huán)節(jié)系統(tǒng)地對產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)┘佑绊?。因此，分析產(chǎn)業(yè)鏈各組成鏈條的風(fēng)險并根據(jù)提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力的內(nèi)在要求提出相應(yīng)的稅收政策建議，對實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有一定的理論價值和現(xiàn)實意義。為充分發(fā)揮稅收政策在化解產(chǎn)業(yè)鏈風(fēng)險方面的作用，本文從產(chǎn)業(yè)鏈的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)是否安全可靠、核心環(huán)節(jié)是否自主可控和配套環(huán)節(jié)是否支撐有力三個維度來分析我國稅收政策的現(xiàn)狀，明確提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力的內(nèi)在要求，并針對稅收政策的不足之處，從增值稅、所得稅、消費(fèi)稅等主要稅種提出相應(yīng)的政策優(yōu)化建議，推動形成有利于我國產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化升級的稅收政策體系。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）產(chǎn)業(yè)鏈與產(chǎn)業(yè)鏈風(fēng)險

目前國外對產(chǎn)業(yè)鏈概念使用得相對較少，但學(xué)者們普遍認(rèn)同將亞當(dāng)·斯密的分工理論作為產(chǎn)業(yè)鏈的理論基礎(chǔ)。國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)鏈研究始于20世紀(jì)90年代，它是一個基于中國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀提出的具有中國特色的名詞，但目前學(xué)界尚未對其定義形成一致觀點(diǎn)。從橫向角度看，產(chǎn)業(yè)鏈包含供應(yīng)鏈、價值鏈、服務(wù)鏈、空間鏈和創(chuàng)新鏈五個維度，其內(nèi)部各個企業(yè)群體之間相互依存，共同構(gòu)成一個產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)（李政和王思霓，2021）。從縱向角度看，產(chǎn)業(yè)鏈包含基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、核心環(huán)節(jié)和配套環(huán)節(jié)，其核心競爭優(yōu)勢也源于這三個環(huán)節(jié)（張其仔，2022）。產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)且粋€復(fù)合型網(wǎng)絡(luò)，只有保證各鏈條、各環(huán)節(jié)互相聯(lián)動，多維度共同發(fā)力，才能實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展（高洪瑋，2022）。綜上，本文將產(chǎn)業(yè)鏈定義為由空間鏈、供應(yīng)鏈、創(chuàng)新鏈、價值鏈以及服務(wù)鏈有機(jī)組合而成的，內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、核心環(huán)節(jié)、配套環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)。

產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)菄窠?jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，確保產(chǎn)業(yè)鏈安全穩(wěn)定是打好“產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化攻堅戰(zhàn)”的應(yīng)有之義。然而，產(chǎn)業(yè)鏈在運(yùn)行過程中會遭受多方面的風(fēng)險沖擊，這些風(fēng)險會通過影響產(chǎn)業(yè)鏈的某個鏈條或環(huán)節(jié)，阻礙整體價值的實現(xiàn)（李雪和劉傳江，2020）。產(chǎn)業(yè)鏈風(fēng)險可劃分為三個層次：一是鏈條網(wǎng)絡(luò)外部的風(fēng)險，即環(huán)境風(fēng)險；二是在鏈條網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部但在成員企業(yè)外部的風(fēng)險，即網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險；三是鏈條上成員企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，即組織風(fēng)險（Rao 和Goldsby，2009）。雖然面臨的風(fēng)險眾多，但企業(yè)也不是全然束手無策。企業(yè)可通過事前的風(fēng)險識別、評估和預(yù)警，事中的風(fēng)險應(yīng)對、控制和反饋以及事后的恢復(fù)和經(jīng)驗總結(jié)（劉家國等，2018），建立有效的風(fēng)險管理與監(jiān)督機(jī)制，切實提升風(fēng)險應(yīng)對與承受能力（楊大可，2015）。

（二）稅收政策與提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力

當(dāng)前，我國產(chǎn)業(yè)鏈正面臨著“逆全球化”趨勢加劇、貿(mào)易保護(hù)主義抬頭等多重風(fēng)險沖擊。產(chǎn)業(yè)鏈供需端的風(fēng)險會通過傳導(dǎo)和疊加效應(yīng)破壞整個鏈條生態(tài)，進(jìn)而影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國在全球分工中的地位。因此，學(xué)術(shù)界高度關(guān)注如何提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力，目前已經(jīng)從財稅金融、人才儲備、區(qū)域合作、物流體系等多個角度展開研究。其中，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控、維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的重要工具，其征收的普遍性使得稅收因素存在于經(jīng)濟(jì)實體從產(chǎn)生到消亡的整個生命周期（國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局課題組和姚朝智，2021），能從整個產(chǎn)業(yè)鏈的中觀層面以及企業(yè)經(jīng)營的微觀層面施加影響（范子英和朱星姝，2022）。可見，稅收政策與產(chǎn)業(yè)鏈之間的關(guān)系十分密切。

首先，從稅制改革方向看。新發(fā)展階段的稅收政策改革應(yīng)不同于以往通過增加可支配收入來刺激投資與消費(fèi)的需求側(cè)改革，而應(yīng)著眼于降低企業(yè)生產(chǎn)成本，實現(xiàn)穩(wěn)增長、防風(fēng)險的供給側(cè)改革（劉方，2021），充分發(fā)揮財稅政策在防范化解風(fēng)險、實現(xiàn)安全發(fā)展等方面的作用（董培苓，2021），筑牢構(gòu)建新發(fā)展格局的安全保障。

其次，從具體稅收措施看。關(guān)于具體稅收措施的研究主要從以下四個方面展開：一是要實現(xiàn)政府從“拎包收稅”到“國家治稅”的角色轉(zhuǎn)換，有效發(fā)揮“有為政府”在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收監(jiān)管職能（許生，2022）。二是要發(fā)揮稅收對產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)鍵核心環(huán)節(jié)的扶持作用，依據(jù)不同行業(yè)特征制定符合需求的稅收優(yōu)惠政策，把握好全面普惠與精準(zhǔn)特惠之間的關(guān)系，堅決落實好創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略（石紹賓和張玲欣，2022）。三是要發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合方面的作用，實施“提高企業(yè)購進(jìn)服務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣水平”“減免服務(wù)業(yè)向制造業(yè)提供服務(wù)的所得稅”等優(yōu)惠政策，以更好地實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)融合，推動我國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈“延鏈”，引導(dǎo)建設(shè)產(chǎn)業(yè)集群（蘇揚(yáng)等，2022）。四是要提高稅收優(yōu)惠公平性，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，堅持稅收法定原則，系統(tǒng)整合扶持小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，形成體現(xiàn)輕稅、公平原則的稅收法律制度（申蔓飛和王燕飛，2022）。

除稅收因素外，提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力也可以從人才儲備、區(qū)域合作等方面著手，如：完善科研型人才培養(yǎng)體系，改進(jìn)人才評價體系（盛朝迅，2021）；依托《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴協(xié)定》（RCEP）的簽訂，加強(qiáng)與區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈合作，健全我國的跨國物流體系，為企業(yè)“走出去”提供支持（顧學(xué)明和林夢，2020）等。但要想真正實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定，最終還是要打造一條獨(dú)立于歐美國家、由我國主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)鏈（楊枝煌，2022）。

綜上可知，提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力不能僅依靠某一方的力量，還要綜合施策、多方協(xié)同，才能更好地實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化。但目前研究的切入點(diǎn)往往比較單一，而產(chǎn)業(yè)鏈又是一個包含供應(yīng)鏈、價值鏈等多個鏈條的復(fù)合型鏈條，只有對鏈條上的風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)梳理，才能有的放矢，更有效地提升產(chǎn)業(yè)鏈的抗風(fēng)險能力。本文將從稅收角度出發(fā)，系統(tǒng)識別產(chǎn)業(yè)鏈各構(gòu)成鏈條所面臨的風(fēng)險，并以鏈條上的薄弱環(huán)節(jié)作為稅收針對性扶持的方向，為有效提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力提供新的路徑選擇。

三、產(chǎn)業(yè)鏈風(fēng)險識別及提升抗風(fēng)險能力的內(nèi)在要求

當(dāng)前我國產(chǎn)業(yè)鏈面臨著加速外移、空心化、技術(shù)封鎖、需求減少等一系列不確定風(fēng)險。產(chǎn)業(yè)鏈基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的安全穩(wěn)定性、核心環(huán)節(jié)的自主可控性、配套環(huán)節(jié)的支撐能力受到極大威脅，這種威脅通過產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部各環(huán)節(jié)相互聯(lián)動形成總體風(fēng)險，并借助多維度傳導(dǎo)擴(kuò)散到產(chǎn)業(yè)鏈的各個組成鏈條上，最終影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及在全球分工中的地位。因此，有必要對產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行風(fēng)險識別，明確提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力的內(nèi)在要求，從而為稅收政策的優(yōu)化完善指明方向。

（一）空間鏈的“鎖鏈”風(fēng)險

空間鏈?zhǔn)欠从称髽I(yè)間的空間布局與聚合關(guān)系的鏈條。空間鏈的“鎖鏈”風(fēng)險表現(xiàn)為以下兩方面：一是從國內(nèi)布局看，產(chǎn)業(yè)從東部地區(qū)向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移較難。受自然條件限制，西部地區(qū)交通、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施相對落后，人才吸引力不足，難以承接?xùn)|部地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。二是從國際布局看，我國產(chǎn)業(yè)鏈向外拓展空間受到限制。美國作為全球產(chǎn)業(yè)鏈的主導(dǎo)者，推出了一系列限制中國參加的“新區(qū)域一體化協(xié)議”，進(jìn)一步壓縮了中國產(chǎn)業(yè)鏈向外擴(kuò)張的發(fā)展空間。

因此，提升空間鏈抗“鎖鏈”風(fēng)險能力的內(nèi)在要求包括：一是著力提升中西部地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施水平、人才吸引力等，從而保證其產(chǎn)業(yè)承接能力，逐步引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移，構(gòu)建東、中、西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈階梯狀銜接的發(fā)展格局，緩解部分產(chǎn)業(yè)鏈向東南亞等國過快外遷的風(fēng)險。二是以“一帶一路”倡議、RCEP 為抓手，充分利用周邊各國的發(fā)展優(yōu)勢，加強(qiáng)技術(shù)交流與產(chǎn)業(yè)合作，在沿線及周邊國家深入布局區(qū)域性的產(chǎn)業(yè)鏈融合發(fā)展體系，拓展我國產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展空間。

（二）供應(yīng)鏈的“斷鏈”風(fēng)險

供應(yīng)鏈?zhǔn)窃谏a(chǎn)與流通的過程中，從原料采購、中間品生產(chǎn)到為消費(fèi)者提供商品等一系列活動構(gòu)成的鏈條。供應(yīng)鏈的“斷鏈”風(fēng)險主要表現(xiàn)為國內(nèi)國際雙循環(huán)難以相互促進(jìn)，供應(yīng)鏈運(yùn)行不暢通。受國際局勢中不穩(wěn)定、不確定、不安全因素的影響，產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)停工停產(chǎn)風(fēng)險增加，國內(nèi)消費(fèi)需求明顯不足。同時，海關(guān)部門對跨國貨物運(yùn)輸?shù)臋z疫過程更加謹(jǐn)慎，商品進(jìn)出口的清關(guān)時間延長，導(dǎo)致物流運(yùn)轉(zhuǎn)效率大大下降。此外，對外貿(mào)易與吸引外資的相關(guān)政策不能完全適應(yīng)新發(fā)展格局的要求，如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出的“支柱二”全球反稅基侵蝕規(guī)則，會導(dǎo)致我國為吸引外資而給予的稅收優(yōu)惠政策部分失效，短期內(nèi)會在一定程度上削弱外資的引入，使跨國供應(yīng)鏈可能面臨“斷鏈”危機(jī)。

因此，提升供應(yīng)鏈抗“斷鏈”風(fēng)險能力的內(nèi)在要求包括：一是要疏通“國內(nèi)大循環(huán)”渠道，加快構(gòu)建以滿足國內(nèi)市場需求為主的供應(yīng)鏈體系，充分發(fā)揮我國市場規(guī)模龐大的優(yōu)勢，從需求側(cè)入手帶動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力打通生產(chǎn)、流通和消費(fèi)各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)產(chǎn)、購、銷的高效運(yùn)行。二是要疏通“國際大循環(huán)”渠道，必須積極發(fā)展外資外貿(mào)，推進(jìn)對外貿(mào)易政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，加快對國際稅收新規(guī)則的適應(yīng)融合進(jìn)程，實現(xiàn)國內(nèi)國際雙循環(huán)互聯(lián)互通。

（三）創(chuàng)新鏈的“堵鏈”風(fēng)險

創(chuàng)新鏈?zhǔn)歉鱾€創(chuàng)新主體在上下游企業(yè)間進(jìn)行一系列創(chuàng)新活動所組成的鏈條。創(chuàng)新鏈的“堵鏈”風(fēng)險主要表現(xiàn)為：一是創(chuàng)新投入不合理，關(guān)鍵技術(shù)自主研發(fā)能力不強(qiáng)。在投入階段上，對基礎(chǔ)研究階段的投入與發(fā)達(dá)國家相比仍有較大差距；在投入領(lǐng)域上，對關(guān)鍵行業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度也較低；在投入結(jié)構(gòu)上，呈現(xiàn)出資本偏向的特點(diǎn)，對研發(fā)勞動力要素的投入不足，最終不利于提升核心環(huán)節(jié)的自主可控能力。二是創(chuàng)新成果難以轉(zhuǎn)化，核心環(huán)節(jié)對外依賴性較強(qiáng)。盡管我國的專利申請數(shù)量在逐年上升，但最終投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)的科技成果比例較低，當(dāng)美國等西方國家實施貿(mào)易制裁、清單管制等“脫鉤”措施時，我國產(chǎn)業(yè)鏈就會面臨因技術(shù)壟斷而導(dǎo)致的“卡脖子”風(fēng)險。

因此，提升創(chuàng)新鏈抗“堵鏈”風(fēng)險的內(nèi)在要求包括：一是秉持“牽牛要牽牛鼻子”的原則，深刻把握創(chuàng)新投入的重點(diǎn)，加大對技術(shù)創(chuàng)新有重要影響的基礎(chǔ)研究階段、對產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展有重大意義的關(guān)鍵行業(yè)的投入力度，合理平衡研發(fā)資本與勞動力投入占比，從而提高關(guān)鍵技術(shù)的自主研發(fā)能力。二是加快創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化機(jī)制的完善，激發(fā)國內(nèi)生產(chǎn)商開展技術(shù)應(yīng)用、打破技術(shù)壟斷的積極性，加速實現(xiàn)關(guān)鍵材料、零部件國產(chǎn)化替代進(jìn)程，使創(chuàng)新鏈更好地引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈核心環(huán)節(jié)自主可控。

（四）價值鏈的“弱鏈”風(fēng)險

價值鏈?zhǔn)歉鹘?jīng)濟(jì)主體為創(chuàng)造更多價值所采取的價值交換、價值增值活動所組成的鏈條。價值鏈上的“弱鏈”風(fēng)險主要表現(xiàn)為高附加值產(chǎn)品供給不足，深陷“高端封鎖”“低端鎖定”困境。我國產(chǎn)業(yè)鏈以“微笑曲線”底部的加工貿(mào)易環(huán)節(jié)融入世界分工體系，以低價戰(zhàn)略展開的國際競爭頻頻引發(fā)他國的反傾銷調(diào)查。同時，價值鏈的高端環(huán)節(jié)尚處在培育階段，利用新材料、新技術(shù)生產(chǎn)出滿足消費(fèi)者高端需求的產(chǎn)品供給不足，國際競爭力也不強(qiáng)。

因此，提升價值鏈抗“弱鏈”風(fēng)險的內(nèi)在要求包括：一是推動我國價值鏈向“微笑曲線”兩端移動，聚焦支持先進(jìn)制造業(yè)和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，加大對高端裝備、關(guān)鍵零部件和前沿新材料等高附加值產(chǎn)品的自主研發(fā)投入，將大數(shù)據(jù)、智能化等元素融入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)出更多高附加值產(chǎn)品以創(chuàng)造更多價值。二是破除“高端封鎖”“低端鎖定”困局，繼續(xù)探索完善“鏈長制”，在培育一批能實現(xiàn)自主可控、具有國際競爭力的鏈主企業(yè)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高對外開放水平，積極探索區(qū)域內(nèi)不同價值鏈深度融合。

（五）服務(wù)鏈的“短鏈”風(fēng)險

服務(wù)鏈?zhǔn)菫槠髽I(yè)提供物流、金融、信息等支撐服務(wù)，并按一定的方式組合起來的鏈條。服務(wù)鏈上的“短鏈”風(fēng)險主要表現(xiàn)為對產(chǎn)業(yè)鏈的支撐能力不足：一是物流配送質(zhì)效較低。大中型物流企業(yè)對自身戰(zhàn)略地位的認(rèn)識不足，且尚未針對產(chǎn)業(yè)鏈物流需求建立相應(yīng)的物流調(diào)配系統(tǒng)，在實際運(yùn)行過程中存在運(yùn)輸資源浪費(fèi)、效率低下等問題。二是金融服務(wù)功能有所缺失。當(dāng)前服務(wù)鏈存在業(yè)務(wù)種類單一、融資標(biāo)準(zhǔn)較高、發(fā)放額度較少等問題，大部分企業(yè)“融資難、融資貴”的問題沒有得到解決，產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展動力不足。三是信息化服務(wù)水平不高。我國服務(wù)鏈未完全實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，各科研機(jī)構(gòu)、信息中介在整合信息資源、提供數(shù)字服務(wù)等方面競爭力不強(qiáng)。

綜上可知，本文通過對產(chǎn)業(yè)鏈的五大鏈條進(jìn)行風(fēng)險識別，明確了提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力的內(nèi)在要求。只要稅收政策精準(zhǔn)發(fā)力滿足這些內(nèi)在要求，就有可能化解產(chǎn)業(yè)鏈五大鏈條存在的鎖鏈、斷鏈、堵鏈、弱鏈及短鏈風(fēng)險，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)安全穩(wěn)定、核心環(huán)節(jié)自主可控、配套環(huán)節(jié)支撐有力等目標(biāo)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化。

四、提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力的稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）近五年來出臺的提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力的稅收政策

近五年來，我國陸續(xù)出臺了一系列稅收政策，這些政策主要圍繞產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、核心環(huán)節(jié)和配套環(huán)節(jié)等三個環(huán)節(jié)展開，旨在緩解企業(yè)經(jīng)營壓力，提升產(chǎn)業(yè)鏈整體抗風(fēng)險能力。

1.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈基礎(chǔ)環(huán)節(jié)安全可靠方面的稅收政策。

（1）延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對在西部地區(qū)設(shè)立的鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%征收所得稅，以扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升其產(chǎn)業(yè)承接能力。

（2）進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅留抵退稅政策的行業(yè)適用范圍，涵蓋制造業(yè)、批發(fā)零售、教育服務(wù)等行業(yè)，同時小微企業(yè)享受優(yōu)先申請留抵退稅，以增加企業(yè)運(yùn)營資金，穩(wěn)定市場主體。

（3）實施啟運(yùn)港退稅政策，對符合條件的出口企業(yè)從水路、陸路啟運(yùn)港報關(guān)出口視同完成退稅手續(xù)，鼓勵我國企業(yè)走出去，促進(jìn)國際貿(mào)易發(fā)展。

（4）提高部分產(chǎn)品出口退稅率，同時對境外投資者在我國境內(nèi)獲得的利潤分配用于境內(nèi)再投資暫免征收所得稅，以發(fā)展國際貿(mào)易和穩(wěn)定外資，促進(jìn)國際供應(yīng)鏈暢通。

（5）對RCEP 各締約國實施按整體關(guān)稅減讓和其他優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定關(guān)稅減讓并行的政策，讓進(jìn)出口企業(yè)擇優(yōu)使用關(guān)稅優(yōu)惠，以降低跨境交易成本，促進(jìn)區(qū)域內(nèi)資源流動、技術(shù)與資本合作，推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。

（6）簽署經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定的《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》，確定該公約與我國簽署的47 個稅收協(xié)定的適用性，加強(qiáng)與貿(mào)易合作伙伴之間的稅收合作，以避免稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，拓展各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的安全空間。

2.推動產(chǎn)業(yè)鏈核心環(huán)節(jié)自主可控方面的稅收政策。

（1）提高研發(fā)費(fèi)用在稅前加計扣除的比例。例如：在2022 年第四季度，對現(xiàn)行適用75%研發(fā)費(fèi)用扣除比例的行業(yè)統(tǒng)一提高扣除比例到100%；允許企業(yè)出資科研機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)研究支出在所得稅前全額扣除并加計扣除等，以激發(fā)國內(nèi)企業(yè)自主研發(fā)積極性，提高供應(yīng)鏈韌性。

（2）允許企業(yè)委托境外組織進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的研究支出部分計入委托方研發(fā)費(fèi)用并在所得稅前加計扣除，以鼓勵企業(yè)廣泛開展國際技術(shù)交流，實現(xiàn)不同國家創(chuàng)新鏈的融合發(fā)展。

（3）對提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)以及相關(guān)咨詢服務(wù)的納稅人實施免征增值稅優(yōu)惠，同時對進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的居民企業(yè)實施減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，以提升創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化效率，讓創(chuàng)新鏈引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展。

（4）實施增值稅超稅負(fù)即征即退、減免企業(yè)所得稅及延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限等優(yōu)惠，以扶持軟件、集成電路等戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動我國價值鏈向“微笑曲線”兩端移動。

（5）對各類科技企業(yè)孵化器、眾創(chuàng)空間及大學(xué)科技園為在孵對象提供房產(chǎn)、土地等所獲收入免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，同時其為孵化對象提供孵化服務(wù)所取得的收入也免征增值稅，以進(jìn)一步促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，為大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)創(chuàng)造良好環(huán)境。

（6）允許高新技術(shù)企業(yè)在2022 年第四季度購置設(shè)備支出在當(dāng)年一次性稅前全額扣除并100%加計扣除，同時對符合條件的企業(yè)及科研機(jī)構(gòu)等采購國內(nèi)無法滿足需要的關(guān)鍵設(shè)備、零部件及原材料等實施免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等優(yōu)惠，以鼓勵企業(yè)增加對高附加值環(huán)節(jié)的投入。

（7）對非營利性研究機(jī)構(gòu)及高?？萍既藛T因取得職務(wù)科研成果所獲現(xiàn)金獎勵減免征收個人所得稅，對其所獲得的股票期權(quán)等實施延期、分期、遞延繳納個人所得稅等稅收優(yōu)惠，以增強(qiáng)科研人才的獲得感。

3.增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈配套環(huán)節(jié)支撐能力方面的稅收政策。

（1）允許對信息傳輸、信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)購買符合條件的固定資產(chǎn)實施加速折舊，以促進(jìn)信息服務(wù)企業(yè)更新設(shè)備，加速服務(wù)升級。

（2）對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)實施增值稅進(jìn)項稅額加計抵減政策，以實現(xiàn)對服務(wù)業(yè)的有效紓困，提升其產(chǎn)業(yè)支撐能力。

（3）對金融機(jī)構(gòu)向小微企業(yè)提供貸款、融資擔(dān)保等服務(wù)所獲收入免征增值稅、印花稅，同時允許計提貸款損失準(zhǔn)備金并在稅前扣除，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的放款意愿，化解企業(yè)融資難題。

（5）減半征收物流企業(yè)自有或承租的倉儲用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，以降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本，促進(jìn)物流業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

（6）對跨境應(yīng)稅行為，包括國際運(yùn)輸服務(wù)等適用增值稅零稅率政策，以鼓勵我國物流企業(yè)走出去，提升物流服務(wù)能力對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支撐作用。

（二）現(xiàn)行稅收政策的不足之處

總體來說，現(xiàn)行稅收政策已從多個維度著力提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力，但也呈現(xiàn)出在多重風(fēng)險沖擊背景下的短期性和階段性特征，尚存不足之處。

1.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈基礎(chǔ)環(huán)節(jié)安全可靠方面的不足。

（1）中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠力度不夠。通過對比制造業(yè)稅費(fèi)成本發(fā)現(xiàn)，我國中西部地區(qū)企業(yè)的稅費(fèi)成本遠(yuǎn)高于東南亞地區(qū)（劉振中，2021），這表明借助稅收優(yōu)惠政策提升中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)吸引力的目標(biāo)并未實現(xiàn)，東中西部地區(qū)階梯狀銜接的產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局難以形成，部分產(chǎn)業(yè)直接向東南亞地區(qū)轉(zhuǎn)移。

（2）稅收優(yōu)惠政策的國際適應(yīng)性不足。OECD 提出“支柱二”全球反稅基侵蝕規(guī)則使得跨國公司難以享受我國為吸引外資而實施的稅收優(yōu)惠政策（管治華和蔡文蕾，2022），這不僅影響我國的投資格局，還降低了我國對外資的吸引力，而我國目前也尚未對稅收政策進(jìn)行優(yōu)化以適應(yīng)新的國際稅收競爭格局。

（3）增值稅沒有充分體現(xiàn)稅收中性原則。增值稅小規(guī)模納稅人、簡易計稅方法以及多檔稅率的存在，使增值稅在征收時抵扣鏈條不完善，產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)之間存在稅負(fù)差異，部分生產(chǎn)要素?zé)o法自由流動（范子英和朱星姝，2022），這削弱了增值稅的稅收中性。

（4）增值稅留抵退稅政策有待完善。在實施增值稅留抵退稅政策時，進(jìn)項構(gòu)成比例的計算過程較為復(fù)雜，工作量大且難以保證準(zhǔn)確性，容易導(dǎo)致退稅結(jié)果的誤差（王建平，2021）；同時，享受留抵退稅的納稅人信用等級必須為A 級或B級，忽略了M 級的新設(shè)立企業(yè)，導(dǎo)致部分科研服務(wù)、信息技術(shù)企業(yè)無法享受優(yōu)惠政策。

（5）增值稅分享原則有待優(yōu)化。我國增值稅收入通過生產(chǎn)地原則在地區(qū)間分享，使得各地政府為增加財政收入都主張發(fā)展上游生產(chǎn)，而忽視下游消費(fèi)，為保護(hù)本地產(chǎn)品提高貿(mào)易壁壘，易造成供應(yīng)鏈的割裂（劉怡等，2022）。

（6）消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用難以充分發(fā)揮。消費(fèi)稅的征收范圍較窄，稅目與稅率劃分不夠合理細(xì)致，同時由于其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收占用生產(chǎn)經(jīng)營資金，抑制了產(chǎn)業(yè)鏈的再生產(chǎn)能力，對生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用發(fā)揮不足（萬瑩和王山，2022）。

2.推動產(chǎn)業(yè)鏈核心環(huán)節(jié)自主可控方面的不足。

（1）對創(chuàng)新全過程的激勵不平衡?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要通過固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計扣除等政策來鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，更加偏向支持技術(shù)應(yīng)用研究階段，對基礎(chǔ)研究、產(chǎn)學(xué)研融合等方面的支持力度則稍顯不足（岳樹民和薄彥婷，2022）。

（2）創(chuàng)新人才的稅負(fù)較重。我國個人所得稅中綜合所得的邊際稅率較高，普遍高于發(fā)達(dá)國家的平均水平（岳樹民和薄彥婷，2022）。企業(yè)研發(fā)人員因科技成果轉(zhuǎn)化所獲得的現(xiàn)金獎勵也適用于“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，同時對個人創(chuàng)新成果的股權(quán)獎勵延期繳納所得稅也并不能真正減輕創(chuàng)新人才的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）對后備人才的培養(yǎng)重視不足。我國企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)在不超過工資薪金總額8%的情況下可以在所得稅前扣除，其抵扣力度遠(yuǎn)小于發(fā)達(dá)國家的稅額式優(yōu)惠（曹越等，2021）。

（4）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得減免標(biāo)準(zhǔn)較低。我國居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得稅減免標(biāo)準(zhǔn)為500 萬元，這與具有前沿性、稀缺性的創(chuàng)新技術(shù)在轉(zhuǎn)化過程中產(chǎn)生的收益相比顯然過低（趙婉楠，2022）。

（5）增值稅即征即退政策不完善。增值稅超稅負(fù)即征即退主要適用于軟件、集成電路企業(yè)，部分高新技術(shù)研發(fā)企業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等未被包含在內(nèi)，且這部分退稅收入在企業(yè)所得稅上作不征稅收入處理，用于其他支出所形成的費(fèi)用也不得在所得稅前扣除，在一定程度上削弱了稅收的激勵效果（姜明耀，2022）。

（6）對委托境外的研發(fā)活動的稅收支持力度較小。我國對于這類研發(fā)活動的限制條件較為嚴(yán)格，不能按照其實際全部發(fā)生額在所得稅前扣除，不利于緩解創(chuàng)新困境（蘇揚(yáng)等，2022）。

3.增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈配套環(huán)節(jié)支撐能力方面的不足。

（1）物流業(yè)中不同服務(wù)類型的稅率差異設(shè)置不合理。現(xiàn)行增值稅政策對交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)按不同稅率征稅，導(dǎo)致物流業(yè)被分割，不利于產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)行通暢（申蔓飛和王燕飛，2022）。

（2）配套服務(wù)業(yè)增值稅政策支持力度不夠。稅收政策對企業(yè)購進(jìn)金融、咨詢等服務(wù)以及服務(wù)業(yè)企業(yè)提供配套服務(wù)的支持力度不大，以制造業(yè)企業(yè)為例，購進(jìn)服務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅率均低于銷項稅率，不利于激發(fā)企業(yè)購買服務(wù)的積極性（郭健，2018）。

（3）支持小微企業(yè)融資的稅收政策有所缺失。在制定政策時未考慮小微企業(yè)財務(wù)制度不完善、經(jīng)營資金不足的現(xiàn)實條件，導(dǎo)致大型金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險考慮貸款積極性不高（杜爽和陳杰，2021），而對適用小微企業(yè)的普惠金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策則較為缺乏。

五、提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力的稅收政策建議

為防范化解產(chǎn)業(yè)鏈風(fēng)險，提升產(chǎn)業(yè)鏈抗風(fēng)險能力，在稅收政策優(yōu)化過程中要著力消除不利于產(chǎn)業(yè)鏈各鏈條、各環(huán)節(jié)穩(wěn)定通暢、自主可控的因素，進(jìn)一步完善增值稅、所得稅、消費(fèi)稅等主要稅種的政策規(guī)定。

（一）從促進(jìn)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)安全可靠的角度

1.著力提升中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)吸引力。一是在保持現(xiàn)有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，將更多符合地域發(fā)展特色的產(chǎn)業(yè)納入國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中，并進(jìn)一步完善對主營業(yè)務(wù)收入占比的規(guī)定；二是個人所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)盡可能地向中西部地區(qū)傾斜，對中西部地區(qū)緊缺型人才的工資薪金設(shè)置一定的稅負(fù)比例，對超過稅負(fù)的部分給予返還，同時對人才安家費(fèi)及其他一次性津貼等免征個人所得稅，增加中西部地區(qū)對人才的吸引力。

2.主動適應(yīng)國際稅收規(guī)則的變化。一是將“支柱二”規(guī)則范圍內(nèi)的跨國公司采購專用設(shè)備原來所享有的投資額抵免應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策，改為對其實施合格的可退還稅收抵免政策，從而避免有效稅率的降低，減免其所需繳納的補(bǔ)足稅；二是對集成電路、軟件開發(fā)等國家重點(diǎn)扶持的行業(yè)，若現(xiàn)有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠未能滿足最低稅率的要求，可通過增加其增值稅進(jìn)項稅額的加計扣除來加大稅收的優(yōu)惠力度。

3.充分發(fā)揮增值稅的稅收中性優(yōu)勢。進(jìn)一步降低增值稅稅率，逐步減少納稅檔次，允許小規(guī)模納稅人按照其所銷售商品及服務(wù)的適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，減輕企業(yè)因與小規(guī)模納稅人合作而不能完全抵扣進(jìn)項稅額所造成的稅收負(fù)擔(dān)。同時，在對小規(guī)模納稅人實施減免稅政策時要更加謹(jǐn)慎，避免形成新的抵扣鏈斷點(diǎn)。

4.改進(jìn)增值稅留抵退稅政策的處理思路。一是除企業(yè)第一次申請留抵退稅時實施原定的進(jìn)項構(gòu)成比例計算方法外，之后再申請留抵退稅可將進(jìn)項構(gòu)成比例設(shè)置為上一次申請退稅月份直到本次申請退稅前這一稅款所屬期內(nèi)已抵扣增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重，從而實現(xiàn)計算簡化；二是適當(dāng)降低留抵退稅的門檻，將納稅信用等級為M 級的企業(yè)也納入其中，幫助新設(shè)立的科研服務(wù)、信息技術(shù)企業(yè)解決部分資金短缺問題。

5.優(yōu)化增值稅分享原則。在當(dāng)前增值稅生產(chǎn)地分享原則中引入一定比例的消費(fèi)地原則，并使消費(fèi)地原則的適用比例隨著稅收制度改革的深入逐步提高，使生產(chǎn)地與消費(fèi)地之間的增值稅收入分配更加合理，實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)公共服務(wù)與稅收收入相匹配，促進(jìn)供應(yīng)鏈內(nèi)循環(huán)運(yùn)行通暢。

6.增強(qiáng)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策對產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)節(jié)作用。一是針對不同的消費(fèi)品種分類施策，細(xì)化消費(fèi)稅的稅率設(shè)置，對征收、抵扣范圍實施動態(tài)調(diào)整機(jī)制，尤其應(yīng)對污染大的限制類消費(fèi)品適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍并提升稅率，發(fā)揮稅收政策對企業(yè)綠色生產(chǎn)的引導(dǎo)作用。二是充分考慮征管難度、消費(fèi)者偏好以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征等因素，選擇部分稅目實施消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)后移，并將這部分稅收收入下劃給地方政府，以緩解因部分制造業(yè)增值稅稅率降低所帶來的稅收收入減少的壓力，如煙、酒、汽車等，完善地方稅收征管體系。三是提升消費(fèi)稅與增值稅、所得稅等稅種的配合程度，從不同方面調(diào)節(jié)高收入群體的收入，促進(jìn)收入分配公平，穩(wěn)定國內(nèi)消費(fèi)市場、擴(kuò)大消費(fèi)規(guī)模，以需求帶動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈安全穩(wěn)定。

（二）從推動核心環(huán)節(jié)自主可控的角度

1.加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對創(chuàng)新全過程的激勵。一是明確不同的所得稅優(yōu)惠政策對創(chuàng)新鏈影響的差異性，將普惠性的所得稅減免政策更多地向研發(fā)要素投入端傾斜，將研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策向創(chuàng)新鏈的產(chǎn)出端傾斜，強(qiáng)化政策落實，提高政策精確性。二是對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分，如劃分為基礎(chǔ)研究階段研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)成果市場化應(yīng)用階段研發(fā)費(fèi)用等，對不同階段的政策傾斜程度分別適用不同的加計扣除比例，例如現(xiàn)階段可適當(dāng)加大對基礎(chǔ)研究階段的扶持力度。三是為產(chǎn)業(yè)鏈上攻克關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)設(shè)置“研發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金”這一科目，并允許在稅前扣除，激發(fā)企業(yè)研發(fā)的積極性。

2.減輕創(chuàng)新人才的個人稅收負(fù)擔(dān)。一是擴(kuò)大科研人員因科技成果認(rèn)定而享受個人所得稅優(yōu)惠的主體范圍，并將非職務(wù)來源的科技成果也包括在內(nèi)，以鼓勵更多的科研人員開展創(chuàng)新活動，促進(jìn)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化；二是針對目前創(chuàng)新成果的現(xiàn)金獎勵稅負(fù)較重的狀況，可繼續(xù)增加稅前減免比例或降低該部分收入的適用稅率，也可參考海南自由貿(mào)易港對高端緊缺人才所實施的個人所得稅優(yōu)惠政策，對創(chuàng)新技術(shù)人才所承擔(dān)的個人所得稅實際稅率高于15%的部分，予以免征或退還。

3.提高居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅標(biāo)準(zhǔn)。建議參考中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)注冊成立的企業(yè)所享受的稅收標(biāo)準(zhǔn)，將居民企業(yè)在一個納稅年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征所得稅的標(biāo)準(zhǔn)提高至2000 萬元，即對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過2000 萬元的部分免征所得稅，超過2000 萬元的部分減半征收所得稅。

4.增加對委托境外機(jī)構(gòu)開展研發(fā)活動的支持力度。允許企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)開展研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用全額計入委托方的研發(fā)費(fèi)用中，并允許其在稅前加計扣除，從而鼓勵本土企業(yè)向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)。

5.重視對后備人才的培養(yǎng)。提高企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)在所得稅前扣除的比例，并對職工繼續(xù)教育活動的類別進(jìn)行細(xì)化，規(guī)定不同的扣除比例與額度，激勵企業(yè)為員工提供進(jìn)修學(xué)習(xí)的機(jī)會。

6.改進(jìn)增值稅超稅負(fù)即征即退政策。進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅超稅負(fù)即征即退的適用范圍，將高新技術(shù)研發(fā)企業(yè)、技術(shù)服務(wù)企業(yè)等囊括在內(nèi)。同時為了提升即征即退政策的實施效率，也可以直接降低軟件設(shè)計、集成電路等行業(yè)的適用稅率。

（三）從增強(qiáng)配套環(huán)節(jié)支撐能力的角度

1.完善物流業(yè)的增值稅政策。應(yīng)統(tǒng)一物流業(yè)的交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)的增值稅稅率，逐步降低物流業(yè)整體的增值稅適用稅率，減輕物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，釋放其發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.優(yōu)化配套服務(wù)業(yè)的增值稅政策。加大企業(yè)購進(jìn)法律咨詢、金融服務(wù)、市場營銷等現(xiàn)代化服務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣力度，盡可能縮小進(jìn)項稅額與銷項稅額之間的差距，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3.優(yōu)化小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策。一是在尊重借貸關(guān)系中市場原則的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高金融機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)貸款所獲利息收入的減計優(yōu)惠比例；二是進(jìn)一步擴(kuò)大為小微企業(yè)提供資金支持的金融主體的優(yōu)惠范圍，如允許小額貸款機(jī)構(gòu)按風(fēng)險大小分類計提貸款風(fēng)險準(zhǔn)備金并允許在所得稅前扣除，引導(dǎo)金融服務(wù)向普惠方向發(fā)展。

【 主要參考文獻(xiàn)】

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