合作社財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告盈余差異分析

□ 張志剛

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在經(jīng)營(yíng)時(shí)通常會(huì)遇到財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告差異難題，由于農(nóng)作物生長(zhǎng)期跨年度，管理上需要單獨(dú)反映該類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的收入、成本費(fèi)用及損益情況，編制管理報(bào)告即跨期損益表成為必然。與按年度編制的損益報(bào)表不同，管理報(bào)告并不是法定財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于內(nèi)部管理報(bào)表，編制目的是準(zhǔn)確核算某類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品的單位收入、成本、費(fèi)用及獲利情況，以便于管理者與以前年度同期或同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，然后依此數(shù)據(jù)作出投資決策。由于財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告盈余數(shù)據(jù)來(lái)源期間不同，必然會(huì)存在差異。這些差異是如何產(chǎn)生的，兩種報(bào)告損益存在何種關(guān)系？本文舉例及解析如下。

【例】A合作社經(jīng)營(yíng)1000畝土地，種植常規(guī)農(nóng)作物小麥及玉米，一年兩季，一季小麥、一季玉米，小麥的生長(zhǎng)期為上年10月份至本年度6月份，玉米生長(zhǎng)期為7月份至9月份。其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：2019年10月1日—12月31日，種植小麥發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本40萬(wàn)元（含租金等）、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用5萬(wàn)元（含各種管理費(fèi)及營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用等）；2020年1月—6月，發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本20萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用7萬(wàn)元；2020年6月，收獲小麥100萬(wàn)斤，每斤價(jià)格1元，出售獲得收入100萬(wàn)元；2020年7月—9月，種植玉米發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本65萬(wàn)元、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用5萬(wàn)元；2020年9月，出售玉米獲得收入80萬(wàn)元，出售價(jià)每斤0.8元；2020年10月，繼續(xù)播種小麥，至12月累計(jì)發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本38.5萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用5.2萬(wàn)元。根據(jù)以上數(shù)據(jù)，對(duì)該合作社畝均收入、畝均單產(chǎn)、畝均成本、畝均凈收益進(jìn)行計(jì)算，編制農(nóng)作物跨期損益表，并根據(jù)行業(yè)平均數(shù)據(jù)（見(jiàn)下表）分別分析農(nóng)作物獲利能力及成本、費(fèi)用管理水平。

解析：

小麥畝均收入=1000000÷1000=1000元/畝

玉米畝均收入=800000÷1000=800元/畝

小麥畝均單產(chǎn)=1000÷1=1000斤/畝

玉米畝均單產(chǎn)=800÷0.8=1000斤/畝

小麥畝均成本=600000÷1000=600元/畝

玉米畝均成本=650000÷1000=650元/畝

小麥畝均凈盈余=280000÷1000=280元/畝

玉米畝均凈盈余=100000÷1000=100元/畝

跨期損益報(bào)表（小麥）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：

2020年盈余額（小麥）=100-20-7-38.5-5.2=29.3萬(wàn)元（虛盈）

2020年盈余額（玉米）=80-65-5=10萬(wàn)元（實(shí)盈）

2020年盈余額=29.3+10=39.3萬(wàn)元

管理會(huì)計(jì)報(bào)告：

2019.10-2020.6小麥跨期實(shí)盈余額=100-20-7-40-5=28萬(wàn)元（實(shí)盈）

2020年玉米實(shí)盈余額=80-65-5=10萬(wàn)元（實(shí)盈）

2020年盈余額=28+10=38萬(wàn)元

兩者盈余差異額=1.5-0.2=1.3萬(wàn)（成本費(fèi)用總額比上年度低1.3萬(wàn)元）

差異分析：上例中同上期經(jīng)營(yíng)成本差異1.5萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用差異-0.2萬(wàn)元。小麥凈盈余調(diào)整數(shù)=上期經(jīng)營(yíng)成本調(diào)整數(shù)-上期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用調(diào)整數(shù)=1.5-0.2=1.3萬(wàn)元。2020年本年盈余額-2019年10月至2020年6月跨期盈余額=39.3-38=1.3萬(wàn)元（凈盈余調(diào)整數(shù)），從中可以得出計(jì)算公式：跨期損益報(bào)表中的會(huì)計(jì)盈余=財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)盈余+經(jīng)營(yíng)成本調(diào)整額+經(jīng)營(yíng)費(fèi)用調(diào)整額。

《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》總則第六條規(guī)定：合作社應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。但上述管理報(bào)表并沒(méi)有按照會(huì)計(jì)年度進(jìn)行編制，究其原因是該合作社種植小麥及玉米兩種品種，玉米種植期間不跨年度，玉米的收入、成本、費(fèi)用均在本年度（2020年7—9月）發(fā)生，不存在跨期計(jì)算的問(wèn)題，計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)是實(shí)盈余，相關(guān)報(bào)表常規(guī)編制即可。而小麥種植期間不同，生長(zhǎng)期跨年度，本例小麥?zhǔn)杖爰性?020年6月份，其他月份幾乎沒(méi)有收入，成本、費(fèi)用發(fā)生在上年（2019年）10—12月份及本年（2020年）的1—6月份，本年度（2020年）10—12月發(fā)生的成本費(fèi)用是下一季（2020年10月1日—2021年6月30日）小麥的成本，本年度（2020年）計(jì)算出來(lái)的小麥盈余額并非真實(shí)的實(shí)際數(shù)字，是虛盈余，實(shí)盈余需要跨年度才能計(jì)算出來(lái)。

同時(shí)，通過(guò)行業(yè)比對(duì)可以看出，小麥畝均收入高于行業(yè)平均水平50元，畝均成本費(fèi)用高于行業(yè)平均水平20元，小麥畝均毛盈余高于行業(yè)平均水平30元，本年度小麥經(jīng)營(yíng)狀況較好。玉米畝均單產(chǎn)較同業(yè)高100斤，銷(xiāo)售價(jià)格比同業(yè)少0.2元/斤，綜合兩個(gè)因素的影響，導(dǎo)致玉米畝均收入低于行業(yè)平均水平100元，畝均成本費(fèi)用合計(jì)也低于平均水平50元，玉米畝均毛盈余低于平均水平50元，合作社種植玉米的獲利能力仍有提升的空間。

小麥畝均值比較分析表

玉米畝均值比較分析表

同期成本差異表（小麥）