醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)編制及合并相關(guān)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)思考

那冀洪

【摘要】本文將從公立醫(yī)院編制政府部門單位財(cái)務(wù)報(bào)告以及上級(jí)主管部門合并下屬單位各醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的角度出發(fā)，淺析醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)編制及合并政府部門（單位）財(cái)務(wù)報(bào)告過程中存在的難點(diǎn)及問題，并針對(duì)問題提出建議，以期更好地指導(dǎo)醫(yī)院編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。

【關(guān)鍵詞】編制；財(cái)務(wù)報(bào)告；政府部門；醫(yī)院

政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，由政府部門（單位）逐級(jí)編制并進(jìn)行合并，反映政府各部門財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況， 是評(píng)價(jià)政府內(nèi)部全面績(jī)效管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)， 是政府外部信息使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的依據(jù)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建立適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)政制度發(fā)展，對(duì)于提升部門（單位）財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制分為兩個(gè)層面， 政府部門（單位）財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。編制的順序自下而上逐級(jí)上報(bào)匯總。先由各級(jí)政府部門下屬單位編制單位財(cái)務(wù)報(bào)表，再經(jīng)由上級(jí)部門合并編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表，最后由政府財(cái)政部門合并各級(jí)部門報(bào)告編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。編制的重點(diǎn)在于抵消調(diào)整被合并主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，包括抵消被合并主體之間債權(quán)債務(wù)和收入費(fèi)用，并且需要雙方同時(shí)確認(rèn)才能進(jìn)行抵消填報(bào)。

由于政府部門設(shè)置機(jī)構(gòu)多，管理業(yè)務(wù)范圍廣，職能分工多樣化，會(huì)產(chǎn)生不同會(huì)計(jì)主體對(duì)各類業(yè)務(wù)認(rèn)知的不同，即使在同政府部門下屬的不同單位之間，也存在相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同單位賬務(wù)處理方式不同的情況，導(dǎo)致同政府部門下屬各單位編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)賬確認(rèn)待抵消業(yè)務(wù)和科目時(shí)，雙方單位難以達(dá)成抵消共識(shí)，給編制抵消工作造成困難，造成編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確。本文就衛(wèi)生部門及下屬公立醫(yī)院編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告共性及個(gè)性問題進(jìn)行列舉分析，為主管部門編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告提供參考意見，達(dá)到統(tǒng)一公立醫(yī)院日常財(cái)務(wù)管理規(guī)范性和提高編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的目標(biāo)。

一、編制及合并政府部門（單位）財(cái)務(wù)報(bào)告過程中存在的難點(diǎn)和問題

1.上級(jí)主管部門與下屬醫(yī)院之間抵消對(duì)賬的難點(diǎn)

上級(jí)主管部門向下屬醫(yī)院轉(zhuǎn)撥橫向財(cái)政資金，上級(jí)主管部門及下屬單位對(duì)于同筆資金賬務(wù)處理確認(rèn)時(shí)間和金額不一致，導(dǎo)致抵消不同步。如例1：主管部門向A 醫(yī)院轉(zhuǎn)撥3 億元市級(jí)補(bǔ)助“ 高水平建設(shè)資金”，該筆資金性質(zhì)為主管部門向下屬單位轉(zhuǎn)撥的市級(jí)財(cái)政資金，當(dāng)主管部門完成下?lián)苜Y金后全額進(jìn)行賬務(wù)處理，但下屬單位根據(jù)資金使用期限和實(shí)際用款進(jìn)度進(jìn)行賬務(wù)處理， 造成確認(rèn)時(shí)間和金額不一致， 就此分析編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告收入抵消困難點(diǎn)，見表1。對(duì)賬抵消難點(diǎn)：主管部門根據(jù)資金到位情況全額確認(rèn)收入與費(fèi)用，但是A 醫(yī)院根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況分批確認(rèn)收入與費(fèi)用，在抵消收入與費(fèi)用時(shí)雙方金額不同步。

2 .同一主管部門下屬單位之間抵消的難點(diǎn)

同一主管部門下屬單位之間抵消也存在些許難點(diǎn)，如例2：A 醫(yī)院向B 醫(yī)院提供化驗(yàn)檢測(cè)服務(wù)；B 醫(yī)院向C 醫(yī)院轉(zhuǎn)出售藥品。A 與B 醫(yī)院間、B 與C醫(yī)院間產(chǎn)生收入費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。對(duì)賬抵消難點(diǎn)：在編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，B 醫(yī)院向A 醫(yī)院發(fā)出邀請(qǐng)對(duì)賬抵消，由于A、B 醫(yī)院對(duì)于業(yè)務(wù)認(rèn)知不同，A 醫(yī)院不認(rèn)可此業(yè)務(wù)構(gòu)成抵消關(guān)系，雙方?jīng)]能達(dá)成抵消共識(shí)未進(jìn)行合并抵消；但B 與C 醫(yī)院達(dá)成銷售共識(shí)，進(jìn)行編制抵消。這種不同會(huì)計(jì)主體之間，不統(tǒng)一的抵消方式造成政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。再如例3：以非同級(jí)財(cái)政公衛(wèi)補(bǔ)助舉例，上級(jí)主管部門將市級(jí)財(cái)政資金轉(zhuǎn)撥給A 醫(yī)院50 萬元用于公共衛(wèi)生服務(wù)基礎(chǔ)勞務(wù)補(bǔ)助（醫(yī)療項(xiàng)目錄入、追蹤、隨訪勞務(wù)費(fèi)），A 醫(yī)院根據(jù)其他各家醫(yī)院公衛(wèi)指標(biāo)達(dá)成率撥轉(zhuǎn)至被考核醫(yī)院，如B 醫(yī)院35萬元和C 醫(yī)院15 萬元。此類經(jīng)費(fèi)也有區(qū)財(cái)政資金轉(zhuǎn)撥至A 醫(yī)院， 再由A 醫(yī)院向其他醫(yī)院分配的情況。本例題以轉(zhuǎn)撥市級(jí)財(cái)政資金為例，就此分析編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告收入費(fèi)用抵消困難點(diǎn)，見表2。

對(duì)賬抵消難點(diǎn)：A、B、C 醫(yī)院應(yīng)該在編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)就此類非同級(jí)轉(zhuǎn)撥收入進(jìn)行相互抵消，但是由于會(huì)計(jì)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不同，賬務(wù)處理方式不同，A、B、C 醫(yī)院互相之間沒有達(dá)成共識(shí)。A 醫(yī)院將上級(jí)主管部門轉(zhuǎn)撥公衛(wèi)項(xiàng)目補(bǔ)助資金記入在“ 其他收入”科目，B 醫(yī)院對(duì)收到的公衛(wèi)項(xiàng)目補(bǔ)助記入在“ 非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目，但A、B 醫(yī)院未達(dá)成抵消共識(shí)。由于B 醫(yī)院將收入記入在“ 非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目，且未與其他單位進(jìn)行抵消，根據(jù)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行），最終在衛(wèi)生部門編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)由主管部門與B 醫(yī)院之間進(jìn)行抵消確認(rèn)，抵消收入費(fèi)用35 萬元。同時(shí)A、C 醫(yī)院的賬務(wù)處理相似，A醫(yī)院沒有與上級(jí)主管部門進(jìn)行收入費(fèi)用抵消確認(rèn)，C 醫(yī)院也沒有與A 醫(yī)院及上級(jí)主管部門進(jìn)行收入支付抵消。這樣操作造成編制報(bào)告數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。另外，假設(shè)A、B、C 醫(yī)院都按照“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”進(jìn)行賬務(wù)處理，且對(duì)賬時(shí)沒有追溯“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目，根據(jù)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行），如果主管部門分別與A、B、C醫(yī)院進(jìn)行抵消操作，那么抵消中將多抵消50 萬元轉(zhuǎn)撥收入和支出，同樣造成財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

3 . 不同政府部門（ 單位） 之間債權(quán)債務(wù)抵消的難點(diǎn)

在《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》中，對(duì)于不同政府部門下屬單位之間債權(quán)債務(wù)抵消操作沒有詳細(xì)指導(dǎo)。單位在編制政府部門（ 單位） 財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)存在這樣疑問：是否單位需要跨部門對(duì)應(yīng)付水電費(fèi)、應(yīng)收社?？畹葌鶛?quán)債務(wù)進(jìn)行抵消，還是由本級(jí)財(cái)政部門在合并各政府部門合并報(bào)告時(shí)進(jìn)行部門間的抵消操作。

4 .非同級(jí)財(cái)政撥款收入費(fèi)用抵消的難點(diǎn)

區(qū)衛(wèi)健局向市級(jí)公立醫(yī)院轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)， 在編制部門（ 單位） 財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)抵消主體不明確，造成抵消收入不準(zhǔn)確。如例4 區(qū)衛(wèi)健局下屬部門向市級(jí)醫(yī)院撥款社康公衛(wèi)補(bǔ)助， 市級(jí)醫(yī)院收到撥款后記入“ 非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目，在編制部門（ 單位） 報(bào)告時(shí)該醫(yī)院沒有與區(qū)衛(wèi)健局下屬部門對(duì)賬抵消通道，最終此類撥款沒有在區(qū)級(jí)財(cái)政部門、區(qū)級(jí)主管部門與單位之間進(jìn)行抵消。由于該市級(jí)醫(yī)院將區(qū)級(jí)財(cái)政資金社康公衛(wèi)補(bǔ)助記入在“ 非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目下，根據(jù)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行），最終在市衛(wèi)生部門編制本部門內(nèi)部政府財(cái)政報(bào)告時(shí)由上級(jí)主管部門與該公立醫(yī)院進(jìn)行抵消收入費(fèi)用。

對(duì)賬抵消難點(diǎn)：區(qū)級(jí)財(cái)政資金沒有明確對(duì)賬抵消指導(dǎo)操作，這類資金撥款由上級(jí)主管部門與下屬單位之間進(jìn)行抵消， 造成財(cái)政部門與政府部門之間合并數(shù)據(jù)上的不準(zhǔn)確。

二、編制工作的幾點(diǎn)建議

1 .統(tǒng)一政府部門內(nèi)部編制規(guī)則

主管部門應(yīng)制定部門內(nèi)部編制政府部門（單位）財(cái)務(wù)報(bào)告行業(yè)操作指南，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)逐一討論編制方案，明確各種類型業(yè)務(wù)下屬單位的賬務(wù)處理方式及編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)抵消方案， 形成行業(yè)規(guī)則。如例題2，部門內(nèi)部不同單位之間有業(yè)務(wù)往來，A 醫(yī)院向B 醫(yī)院提供檢測(cè)化驗(yàn)服務(wù)或銷售醫(yī)療商品，產(chǎn)生收入費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是否需要收入費(fèi)用抵消及如何進(jìn)行抵消應(yīng)有具體的操作指引。如例題3，上級(jí)主管部門將同級(jí)財(cái)政資金撥款至A 醫(yī)院，再由A 醫(yī)院轉(zhuǎn)撥至B、C 醫(yī)院，A、B、C醫(yī)院不同的賬務(wù)處理方式， 會(huì)帶來多種編制合并的結(jié)果，應(yīng)有操作指引及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)分析。

綜上所述，政府部門內(nèi)部統(tǒng)一編制規(guī)則勢(shì)在必行。

2 .政府各主管部門加強(qiáng)溝通

政府各主管部門之間應(yīng)有效溝通，編制相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方式及跨政府部門抵消方案，如各醫(yī)院與市醫(yī)保局的應(yīng)收、應(yīng)付社保醫(yī)療款抵消方案，明確抵消環(huán)節(jié)，是在單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)抵消，還是在部門與部門合并報(bào)告時(shí)抵消等方案。

3 .上級(jí)主管部門加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

上級(jí)主管部門應(yīng)在編制政府報(bào)告前組織培訓(xùn)，針對(duì)易錯(cuò)易混淆的內(nèi)容強(qiáng)化培訓(xùn)和指導(dǎo)。同時(shí)收集各下屬單位在編制中遇到的新問題， 組織討論達(dá)成共識(shí)，不斷優(yōu)化部門內(nèi)部編制指導(dǎo)方案。

4 .財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)性水平建設(shè)， 財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極深入學(xué)習(xí)政策和制度，并熟悉業(yè)務(wù)流程，從日常財(cái)務(wù)核算工作到編制財(cái)務(wù)報(bào)告都應(yīng)時(shí)刻做到理論聯(lián)系實(shí)際，切實(shí)做到業(yè)財(cái)融合。政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制不是形式主義，也不是機(jī)械的數(shù)據(jù)填報(bào)，要知其然并知其所以然，明確編制報(bào)告的目標(biāo)和準(zhǔn)則，不虛增財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債， 也不低估凈資產(chǎn)所有者權(quán)益，努力提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：香港大學(xué)深圳醫(yī)院）