基于應(yīng)用價值驅(qū)動的會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點方法研究

任騰云（高級會計師） 芮筠（高級會計師）

（國網(wǎng)江蘇省電力有限公司 江蘇南京 210024）

一、引言

數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，與土地、勞動力、資本、技術(shù)等傳統(tǒng)要素并列，為企業(yè)創(chuàng)造了巨大價值，“數(shù)據(jù)是資產(chǎn)”已經(jīng)成為共識。會計數(shù)據(jù)是財務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)資產(chǎn)，是財務(wù)管理創(chuàng)造價值的動力來源。有別于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，會計數(shù)據(jù)具有滯后、抽象、被動的特點，而其質(zhì)量水平對于企業(yè)經(jīng)營管理決策的影響程度更深，治理和應(yīng)用難度更大。對會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的盤點進(jìn)而更有針對性地采取管理措施，是有效利用會計數(shù)據(jù)、促進(jìn)會計管理變革與價值創(chuàng)造的必要條件，因此，企業(yè)急需設(shè)計一套可行可信的會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點方案。本文以此為背景，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)A 公司的會計數(shù)據(jù)管理與應(yīng)用實際，對會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點的可行路徑進(jìn)行了深入研究與實踐探索，提出了一套基于應(yīng)用價值驅(qū)動的會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點方法，以期為企業(yè)數(shù)據(jù)治理策略的執(zhí)行和數(shù)據(jù)質(zhì)量提升、數(shù)據(jù)價值應(yīng)用提供前序步驟的參考和借鑒。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點的重要性與挑戰(zhàn)

數(shù)字化時代，會計數(shù)據(jù)在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的地位舉足輕重，高質(zhì)量的會計數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)的精確定位、精細(xì)管理、精準(zhǔn)決策提供支撐，成為企業(yè)的聽診器、機(jī)械臂和導(dǎo)航儀，更有部分?jǐn)?shù)據(jù)可成為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的指向標(biāo)。電網(wǎng)企業(yè)在全新的發(fā)展格局中不斷謀求突破，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為破繭之舉，沿著業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化——數(shù)據(jù)資產(chǎn)化——資產(chǎn)價值化的路徑，建設(shè)企業(yè)級的數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用。信息化系統(tǒng)建設(shè)所提供的系統(tǒng)表單、線上審批、電子文檔等手段，幫助企業(yè)實現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化管理。邁入數(shù)字化飛速發(fā)展的新階段，只有確保數(shù)據(jù)可獲取、可復(fù)用、可共享、可使用，從而使數(shù)據(jù)可控制、可計量、可交易、可創(chuàng)值，為其提供成為“資產(chǎn)”的準(zhǔn)入條件，企業(yè)才能在數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的路徑上繼續(xù)前行。

提升數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用價值、實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化與價值化管理，要以知悉資產(chǎn)狀況、評估資產(chǎn)價值，也即“數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點”作為開端。財務(wù)管理對資產(chǎn)的清點盤查，是維護(hù)資產(chǎn)安全完整、解決資產(chǎn)賬實不符問題的有效措施。會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點，則是對企業(yè)擁有的會計數(shù)據(jù)的梳理，通過權(quán)屬明確、可計量、可交易的特征界定資產(chǎn)，了解資產(chǎn)的量、速、元、值、信，有利于逐步填平實際數(shù)據(jù)積累和可用數(shù)據(jù)資源之間的溝壑，為數(shù)據(jù)的融合、復(fù)用、共享奠定基礎(chǔ)。受制于理論方法的不成熟、工具手段的不健全，會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點往往面臨多重挑戰(zhàn)，如圖1所示。

圖1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點面臨的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)來源較多。電網(wǎng)企業(yè)屬于典型的網(wǎng)狀經(jīng)濟(jì)，業(yè)務(wù)流程鏈條長、管理觸點多，電力體制改革、內(nèi)外監(jiān)管、提質(zhì)增效行動等，促使電網(wǎng)企業(yè)在信息化建設(shè)階段布局了大量的信息系統(tǒng)。以A公司為例，就擁有包含電價管理、資金管理、預(yù)算管理、資本管理、多維精益核算、報表管理、綜合管理、稅務(wù)管理等在內(nèi)的二十多個與財務(wù)直接或間接相關(guān)的系統(tǒng)，給會計數(shù)據(jù)帶來了支流縱橫的來源路徑。數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點面臨眾多的數(shù)據(jù)源頭，系統(tǒng)各自為政、標(biāo)準(zhǔn)不一，盤點過程失去章法、效率不高。

（二）數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜。電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，各組織、各層級、各業(yè)務(wù)端口互動頻繁、往來密切，信息系統(tǒng)在建設(shè)初期更多是為了解決一時的管理不便，缺乏頂層設(shè)計，因此系統(tǒng)之間多有重復(fù)，也多有斷層，系統(tǒng)內(nèi)外部數(shù)據(jù)耦合度較高，關(guān)系錯綜復(fù)雜。不僅存在多層級的主次關(guān)系、聚合關(guān)系、參考關(guān)系、因果關(guān)系，也頻現(xiàn)同一業(yè)務(wù)過程在不同系統(tǒng)中以不同的口徑進(jìn)行記錄的情況。當(dāng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯聚為財務(wù)信息時，會計數(shù)據(jù)也盤根錯節(jié)、緊密交織，盤點無處下手，各類關(guān)聯(lián)邏輯因不明具體作用，難以取舍。

（三）數(shù)據(jù)體量較大。在發(fā)電、輸電、變電、配電、用電和調(diào)度過程中，各類電網(wǎng)資產(chǎn)設(shè)備作為數(shù)據(jù)載體，積累了海量的內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，電網(wǎng)企業(yè)的數(shù)據(jù)體量在各行業(yè)排名中居高不下。盡管在云計算技術(shù)普及之后，大數(shù)據(jù)的存儲空間和查詢速度有了極大的改善，但由于“盤點”需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度的統(tǒng)計測量，龐大的數(shù)據(jù)體量仍然使得盤點舉步維艱。會計數(shù)據(jù)遍布各處、分散存儲，若從全量數(shù)據(jù)資源下手，盤點容易陷入局部細(xì)節(jié)而無法兼顧全局。

（四）變化速度較快。電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)變化迅速、對市場風(fēng)向反應(yīng)敏捷，并在國家“提質(zhì)增效”的要求下大力推進(jìn)存量挖潛與機(jī)制創(chuàng)新，信息系統(tǒng)更新速度快、流程管理變化速度快、數(shù)據(jù)產(chǎn)生積累速度快，數(shù)據(jù)的種類形態(tài)、存儲機(jī)制和應(yīng)用場景瞬息萬變，這對盤點方法提出了很高的時效性與應(yīng)變能力要求，缺失章法的數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點容易出現(xiàn)完整性、準(zhǔn)確性的問題。資產(chǎn)目標(biāo)處于實時更新之中，更需要資產(chǎn)盤點機(jī)制具有靈活的特性，能夠跟隨數(shù)據(jù)的變化，實時記錄最新的資產(chǎn)數(shù)量。

（五）規(guī)范程度較低。由于信息系統(tǒng)歸屬不同的部門，具有截然不同的管理機(jī)制和數(shù)據(jù)質(zhì)量要求。電網(wǎng)企業(yè)是實行業(yè)財一體化的先行者，融合機(jī)制落實后，會計數(shù)據(jù)作為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果數(shù)據(jù)，被動受制于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范性、準(zhǔn)確性水平。當(dāng)會計數(shù)據(jù)作為統(tǒng)一的資產(chǎn)進(jìn)行管理時，數(shù)據(jù)的質(zhì)量由于跟隨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)而呈現(xiàn)參差不齊的狀態(tài)。資產(chǎn)盤點經(jīng)常面臨歸類失當(dāng)、定值不明的問題，此外，質(zhì)量較差的數(shù)據(jù)錯列入資產(chǎn)后，會造成數(shù)據(jù)應(yīng)用的阻礙，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的整體可信度降低。

三、以應(yīng)用價值為驅(qū)動的數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點執(zhí)行方法

數(shù)據(jù)治理技術(shù)領(lǐng)域采用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點方法，多是基于元數(shù)據(jù)提供的數(shù)據(jù)屬性描述，通過自然語言處理技術(shù)對數(shù)據(jù)核心要素進(jìn)行識別，實現(xiàn)聚簇歸類。會計數(shù)據(jù)的核心要素集中在科目、賬戶、資產(chǎn)卡片幾個大類，抽象程度高，單純依賴元數(shù)據(jù)，難以支持細(xì)顆粒度的主題域和數(shù)據(jù)對象的劃分，以及關(guān)系細(xì)節(jié)的梳理。電網(wǎng)企業(yè)作為關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家能源安全、保障國民生活與社會穩(wěn)定的重要力量，一直是數(shù)字化的先行者。在數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)應(yīng)用方面，也保持探索精神，不斷開創(chuàng)新篇。A 公司在會計數(shù)據(jù)質(zhì)量提升的專項行動和課題研究過程中，按照“盤”（盤點數(shù)據(jù)資產(chǎn)）、“規(guī)”（規(guī)范數(shù)據(jù)模型）、“治”（構(gòu)建治理常態(tài)）、“用”（應(yīng)用數(shù)據(jù)價值）的路徑，創(chuàng)新探索出了一條基于應(yīng)用數(shù)據(jù)價值驅(qū)動的“三步兩顧”式會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點方法，以解決因數(shù)據(jù)來源較多、數(shù)據(jù)體量較大、數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜、變化速度較快、規(guī)范程度較低帶來的盤點方法難下手、難滲透、難取舍、難應(yīng)變、難應(yīng)用的挑戰(zhàn)。

數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)之間有著明確的界限。數(shù)據(jù)未經(jīng)加工之前，僅是對業(yè)務(wù)過程的原始記錄，并不具有明確的價值。數(shù)據(jù)加工后，具有權(quán)屬明確、可計量、可共享、可創(chuàng)值的特征，方可成為資產(chǎn)?；谶@一考量，A公司的會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點使用了一種價值驅(qū)動的方法。第一步，基于企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)作業(yè)、財務(wù)流程和發(fā)展決策對于會計數(shù)據(jù)的使用需求，定義會計數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用場景，構(gòu)建虛擬“視圖”。第二步，逆向推導(dǎo)支持分析的共享模型與數(shù)據(jù)來源。第三步，根據(jù)共享模型的數(shù)據(jù)屬性追溯至原始信息系統(tǒng)。從應(yīng)用場景到數(shù)據(jù)模型，為“一顧”，再從支撐數(shù)據(jù)場景的共享模型中，幫助數(shù)據(jù)用戶挖掘數(shù)據(jù)的價值潛能，正向推導(dǎo)，探索建立更多的數(shù)據(jù)應(yīng)用場景，為“二顧”。由此形成以“用”助“盤”、以“盤”活“用”的價值生長路徑。盤點方法的三個步驟引入數(shù)據(jù)倉庫分層模型建設(shè)中“分析層”“共享層”和“貼源層”的概念，用以描述會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)所歸屬的類別，將技術(shù)手段與管理實踐融會貫通。價值驅(qū)動的數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點方法原理如圖2所示。

圖2 價值驅(qū)動的數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點方法原理

第一步，專注分析層，即數(shù)據(jù)的應(yīng)用場景，著力于探索數(shù)據(jù)應(yīng)用的最佳路徑。電網(wǎng)企業(yè)以員工開支、售電收入與營銷成本、物資與服務(wù)采購、檢修運行、資本性開支、成本性開支以及電能交易為財務(wù)管理的關(guān)注要點，會計以財報和管報作為常規(guī)輸出，以資源配置和決策支持為分析要務(wù)，每一領(lǐng)域的管理提升都需要數(shù)據(jù)的支持。

A 公司基于業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、應(yīng)用實踐、創(chuàng)新探索等，對數(shù)據(jù)應(yīng)用場景和多視角、多層次、多維度的數(shù)據(jù)分析進(jìn)行探索。數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點過程中，單以“智慧共享財務(wù)”為主題，便梳理并提煉出包含經(jīng)營、質(zhì)效、專區(qū)在內(nèi)的近50 個場景的數(shù)百個指標(biāo)。數(shù)據(jù)價值支撐企業(yè)提質(zhì)增效、風(fēng)險控制、機(jī)遇識別和決策制定，支持構(gòu)建孿生電網(wǎng)、實現(xiàn)投入產(chǎn)出的精準(zhǔn)傳導(dǎo)分?jǐn)偅С帚暯痈母镎?、推進(jìn)監(jiān)管和政策落實分析應(yīng)用，支持深化精益管控、實現(xiàn)提質(zhì)增效的準(zhǔn)確導(dǎo)向，支持實施精準(zhǔn)激勵、激發(fā)組織和員工經(jīng)營活力。分析層部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)盤點結(jié)果如下頁圖3所示。

圖3 分析層部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)盤點結(jié)果示例

第二步，聚焦共享層，即數(shù)據(jù)的融合模型，著力于探索建立數(shù)據(jù)的關(guān)系圖譜和來源路徑，為數(shù)據(jù)提供高效的查詢能力和靈活的應(yīng)變能力。共享層以數(shù)據(jù)主題域為疆場，以數(shù)據(jù)對象馳騁其中，通過構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的數(shù)據(jù)模型，簡化分析層的數(shù)據(jù)抽取和連接，聚合數(shù)據(jù)資源，沿著分析層定義的數(shù)據(jù)需求路徑，對錯綜交織的數(shù)據(jù)進(jìn)行溯源和厘清。

數(shù)據(jù)邏輯模型是有效的數(shù)據(jù)關(guān)系梳理工具，通過建立數(shù)據(jù)關(guān)系模型，一方面為分析層關(guān)系圖譜的構(gòu)建提供最直接的素材來源，另一方面將數(shù)據(jù)對象之間的主次關(guān)系、參考關(guān)系、引用關(guān)系鋪排得清楚明白，為分析層提供邏輯框架。共享層的盤點以數(shù)據(jù)對象模型和關(guān)系圖譜的形式存在，點和線濃縮了復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，面和體又保留了豐富的數(shù)據(jù)價值。

A 公司的共享層數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點，以國網(wǎng)總部定義的“專業(yè)級數(shù)據(jù)對象”和“企業(yè)級數(shù)據(jù)對象”為雙主線構(gòu)建整個雪花數(shù)據(jù)模型圖譜。在“企業(yè)主題域”和“專業(yè)主題域”下分別以各數(shù)據(jù)對象為節(jié)點鋪開拓?fù)渚W(wǎng)絡(luò)，以數(shù)據(jù)參考關(guān)系為連接線，對財務(wù)和業(yè)務(wù)概念下的數(shù)據(jù)模型進(jìn)行聚合式梳理與整合。共享層部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)盤點結(jié)果如圖4所示。

圖4 共享層部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)盤點結(jié)果示例

第三步，賦活貼源層，即數(shù)據(jù)的來源端口，著力于探索數(shù)據(jù)的起點來路。電網(wǎng)企業(yè)擁有繁多的信息系統(tǒng)，端口萬千，以共享層各主題域、各數(shù)據(jù)對象為構(gòu)建目標(biāo)，以共享層定義的數(shù)據(jù)模型為溯源路徑，對來源渠道進(jìn)行過濾和選擇，篩除低價值、低質(zhì)量或重復(fù)的數(shù)據(jù)，保留高價值、高質(zhì)量且精簡的會計信息，能夠確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的可用性，能夠確保會計作業(yè)流程始終具備充足的可用信息，還能夠在貼源層與共享層之間建立清晰明確的連接關(guān)系。

A 公司的多個信息系統(tǒng)通過貼源層細(xì)致的追溯，將二十多個系統(tǒng)“一網(wǎng)打盡”，又與其他兩個資產(chǎn)層“界限分明”，乍看錯綜復(fù)雜，借助可視化技術(shù)，又形成了任意一點穿透的數(shù)據(jù)互動空間，系統(tǒng)、表格、字段一覽無余。不僅如此，通過重新審視貼源層數(shù)據(jù)，A 公司逐步開啟系統(tǒng)功能完整性與必要性的評估工作，針對業(yè)務(wù)邏輯重復(fù)、數(shù)據(jù)重復(fù)的情況及時采取措施補足缺陷、消除冗余，減少不同系統(tǒng)間重復(fù)錄入的人力浪費。對于不同系統(tǒng)之間質(zhì)量水平存在差異的數(shù)據(jù)，也可及時進(jìn)行篩選。貼源層部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)盤點結(jié)果如圖5所示。

圖5 貼源層部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)盤點結(jié)果示例

通過以上三個步驟、三個層次的梳理，在應(yīng)用價值的驅(qū)動下，數(shù)據(jù)用戶既能夠從交互可見的視圖中知曉數(shù)據(jù)的鏈路，也能夠從清晰詳實的模型中繼續(xù)找尋激活數(shù)據(jù)潛能的契機(jī)。既兼顧了數(shù)據(jù)的實用性，又兼顧了數(shù)據(jù)的可用性；既探知了數(shù)據(jù)價值潛能，也理清了數(shù)據(jù)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。這為后續(xù)的數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)應(yīng)用提供了堅實的基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

本文基于電網(wǎng)企業(yè)會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理、會計數(shù)據(jù)治理的目標(biāo)和要求，著眼于數(shù)據(jù)應(yīng)用價值，初步提出了電網(wǎng)企業(yè)會計數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點的可行路徑，希望能夠為下一步形成更為完備的企業(yè)級數(shù)據(jù)治理方案并推動數(shù)據(jù)要素倍增效應(yīng)的全面釋放，提供深入研究的參考。