研究型內(nèi)部審計：內(nèi)涵、特征與實施路徑

王穎（副教授/高級審計師） 顧穎 胡斌 雷潔

（西京學(xué)院 陜西西安 710123）

一、引言

2009 年，審計署駐南京特派辦首次提出研究型審計（許莉等，2022），之后我國審計界開始了研究型審計的實踐和理論探索。2021 年《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》）出臺，要求積極開展研究型審計，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用，隨之各省陸續(xù)制定了本省的《“十四五”審計工作規(guī)劃》。2021年侯凱審計長提出要堅決做實研究型審計。2022 年召開的全國審計工作會議進(jìn)一步對深入開展研究型審計的重要意義進(jìn)行了強調(diào)。

加強研究型審計，是促進(jìn)審計新時期發(fā)展不可或缺的推動力。內(nèi)部審計機構(gòu)及人員要切實提高對研究型審計的認(rèn)識，探究如何將研究型審計有效嵌入到內(nèi)部審計工作過程中，加速內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的步伐。

二、研究型審計的文獻(xiàn)回顧

（一）研究型審計的研究現(xiàn)狀分析

本文以“研究型審計”為關(guān)鍵詞在中國知網(wǎng)上進(jìn)行了檢索，檢索結(jié)果顯示，我國研究型審計文獻(xiàn)的發(fā)表數(shù)量趨勢呈現(xiàn)“U”型。2009 年研究型審計首次提出后，相關(guān)研究成果明顯增多，但在2011—2018 年期間，研究型審計發(fā)文量大大減少，這表明該階段對研究型審計的重視程度不夠；從2019 年以后至今，研究型審計的文獻(xiàn)量呈現(xiàn)上升趨勢，這與我國近年來不斷提倡開展研究型審計密不可分。李功耀、黃明霞（2010 年）認(rèn)為，研究型審計是思想理念、也是組織形式，還是工作方法，但更強調(diào)理論研究。在研究過程中，研究型審計也曾被稱為“研究式審計”。2012 年在中國審計學(xué)會召開的座談會上，對“研究式審計”的內(nèi)涵基本達(dá)成一致，認(rèn)為“研究式審計”是從審計實踐出發(fā)，通過各種分析方法研究存在的各種體制性障礙及漏洞，從而形成高質(zhì)量理論研究成果的過程。同時就“研究式審計”具備的特點、開展的必要性以及措施等內(nèi)容也進(jìn)行了詳盡的探討。尹樹偉（2012）認(rèn)為研究式審計包含四項內(nèi)容：總結(jié)實踐經(jīng)驗并上升理論高度、增強工作的針對性、將研究思路滲透至各個階段以及培養(yǎng)審計人員研究思維能力。晏維龍（2021）圍繞“什么是，為什么要以及如何做”這三個主要問題對研究型審計展開論述，就研究型審計的概念進(jìn)行了總結(jié)凝練，從審前、審中、審后三階段描述開展路徑。鄭石橋、劉星銳（2022）則是從內(nèi)涵、類型及運用條件三個方面對研究型審計進(jìn)行了闡釋。張宜平、李云（2021）對基層研究型審計的開展路徑進(jìn)行了思考，明確了基層研究型審計的總體思路及預(yù)期目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上提出了實現(xiàn)目標(biāo)的可操作性建議。金顯威（2021）對研究型審計的實現(xiàn)路徑發(fā)表了見解，建議從提高思想認(rèn)識、選好研究課題、制定研究計劃、加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)、落實保障措施以及構(gòu)建理論體系六方面推進(jìn)研究型審計的開展。胡匯祾（2021）重點研究了“研究式審計”在高校內(nèi)部審計實踐中的必要性及可能性，概述了其在合同管理、權(quán)力運行、政策落實、科研經(jīng)費管理、內(nèi)控及風(fēng)險管理等方面的應(yīng)用策略。徐晨陽、陸紀(jì)一（2022）從審計人員、審計機構(gòu)及審計研究三個維度探討了精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題的研究型審計的實現(xiàn)路徑，提出審計人員要提高政治站位、審計機構(gòu)要加強數(shù)字技術(shù)運用，審計研究要具備“研以致用，研能精用”的能力，“三管齊下”。姜軍（2022）通過對研究型審計成果的多視角梳理，在厘清審計內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從審計理念、審計內(nèi)容、審計機制、審計組織以及審計結(jié)果五方面構(gòu)建了高質(zhì)量發(fā)展背景下研究型審計的理論框架，并提出了研究型審計理論框架的實現(xiàn)途徑。趙文博（2023）則賦予了新時代研究型審計的新職責(zé)新使命，并將其充分運用到國家級新區(qū)高質(zhì)量發(fā)展中，將研究與實踐充分融合。

綜上所述，我國對研究型審計的研究主要集中在國家審計，而且偏理論研究。通過文獻(xiàn)回顧發(fā)現(xiàn)，對內(nèi)部審計如何開展研究型審計涉及較少，所以本文從研究型內(nèi)部審計的角度進(jìn)行了思考。

（二）研究型審計的內(nèi)涵

目前對研究型審計的內(nèi)涵討論處于百家爭鳴的態(tài)勢，還未形成一個統(tǒng)一的定論?？偟膩碚f，對于研究型審計的內(nèi)涵界定主要分為三大學(xué)派：理論學(xué)派、實踐學(xué)派和綜合學(xué)派。以李玲（2010）為代表的理論學(xué)派認(rèn)為：研究型審計是一種研究與審計實踐高度融合的調(diào)查研究，屬于學(xué)術(shù)型研究，要求以研究角度出發(fā)，把審計項目作為課題，側(cè)重于理論研究。以許芷浩、吳友良（2020）為代表的實踐學(xué)派則認(rèn)為：研究型審計是一種審計工作模式，以制度完善為重要目標(biāo)，在完成審計項目過程中嵌入專題理論研究，側(cè)重于在實踐工作中的運用。以張冬霽（2010）、王永梅、許莉（2022）為代表的綜合學(xué)派更加強調(diào)將研究與實踐相互融合，倡導(dǎo)“研究中開展審計，審計中滲入研究”，并強調(diào)研究就是審計，審計就是研究，兩者不可分割。本文更傾向于實踐學(xué)派，認(rèn)為研究型審計是一種服務(wù)于審計實際工作需要的，將研究的思路滲透于審計實踐全過程的一種系統(tǒng)化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、信息化的審計工作模式。在實際審計工作中要形成“由點到面、由表及里、由淺入深”的思維方式，概括每一個審計項目出現(xiàn)的共性問題，總結(jié)經(jīng)驗、掌握規(guī)律，使之延展至審前、審中和審后整個審計流程，遍及國家審計、社會審計和內(nèi)部審計所有審計領(lǐng)域，由淺入深挖掘問題的本質(zhì)，根據(jù)合規(guī)的審計依據(jù)，獲取有效的審計證據(jù)，尋找有用的審計信息，得出客觀的審計結(jié)論，從而促進(jìn)審計體制機制改革、健全審計法律法規(guī)、完善審計制度等方面。研究型審計內(nèi)涵界定三大學(xué)派觀點及代表學(xué)者詳見表1。

表1 對研究型審計內(nèi)涵界定的學(xué)派分類一覽表

（三）研究型審計的特征

1.政治性。《規(guī)劃》表明，研究型審計旨在系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作的政治性和前瞻性。因此，政治性是研究型審計的重要屬性特征。審計工作要在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，因此開展研究型審計要自覺同黨中央的思想保持高度一致，需要具備充分的政治政策研判力、領(lǐng)會理解力以及政策踐行力，不斷加強黨中央的政治領(lǐng)導(dǎo)，始終跟隨正確的政治方向，并將其貫穿于研究型審計工作的整體脈絡(luò)，充分落實黨對審計工作的政策部署。

2.宏觀性。研究型審計要以加強管理、完善制度、深化改革為主要目標(biāo)，站在黨和國家的角度、企業(yè)發(fā)展的角度思考如何解決問題。研究型審計并非是新的審計類型，而是在現(xiàn)有的審計基礎(chǔ)上，對同類型的審計項目進(jìn)行系統(tǒng)的整合，從而歸納總結(jié)出該類型審計項目的規(guī)律，力求用開闊的眼界以及統(tǒng)籌的思維方式開展審計工作。開展研究型審計是由點到面、從個體到整體、從孤立到系統(tǒng)，立足于國家治理層面分析根源問題，深刻理解國家各種宏觀政策，因此，宏觀性是研究型審計不可或缺的屬性之一。

3.前瞻性。前瞻性主要是強調(diào)研究型審計具有“經(jīng)濟體檢”的預(yù)防作用。研究型審計與傳統(tǒng)審計的差別在于：研究型審計不只是為了“查錯糾錯”，更多的是在總結(jié)病因，“提前打疫苗進(jìn)行預(yù)防”。通過對國家戰(zhàn)略布局、政策制度的全面掌握，以及對前期工作經(jīng)驗的總結(jié)，可以有效預(yù)警在當(dāng)下以及未來審計工作中可能遇到的風(fēng)險，從而找準(zhǔn)審計定位，明確審計重點，切實發(fā)揮“治已病、防未病”的作用。

三、開展研究型內(nèi)部審計的必要性

（一）適應(yīng)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

黨的十九大后，我國經(jīng)濟步入了高質(zhì)量發(fā)展階段。在此進(jìn)程中，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)同步轉(zhuǎn)變工作觀念，提高政治敏銳度、職業(yè)責(zé)任感以及研究積極性，促使內(nèi)部審計工作質(zhì)量緊密貼合我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需求。對于內(nèi)部審計來說，開展研究型審計是順應(yīng)我國社會經(jīng)濟歷史發(fā)展潮流的必然選擇。2018 年3 月實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），反映了我國內(nèi)部審計發(fā)展的新方向，并與我國國家治理方向保持一致。內(nèi)部審計作為我國三大審計主體之一，覆蓋了大中型國有企業(yè)和所有行政事業(yè)單位多個領(lǐng)域，嵌入于企業(yè)經(jīng)營管理及日常運營各個環(huán)節(jié)，因此更要主動開展研究型審計，助力社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計因其具有實現(xiàn)組織治理的先天優(yōu)勢，可以及時便捷地獲取到單位存在各種風(fēng)險隱患的第一手資料，通過研究型審計能夠轉(zhuǎn)化為大量可利用的高質(zhì)量審計成果，從而促進(jìn)內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的成果共享，加速三者審計監(jiān)督合力的形成，互相借鑒分享審計工作經(jīng)驗，進(jìn)一步加深研究型內(nèi)部審計的實踐探索。

（二）幫助企業(yè)優(yōu)化管理制度

當(dāng)下的內(nèi)部審計工作不再局限于單純的財務(wù)活動，同時還擴充至內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等領(lǐng)域?！兑?guī)定》第十九條明確，要及時分析研究內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，完善制度設(shè)計，同時健全內(nèi)控措施。這與研究型審計的核心內(nèi)涵一致，兩者都致力于通過對問題的總結(jié)歸納，從宏觀建設(shè)性角度分析研究問題，從而完善企業(yè)內(nèi)部管理制度、促進(jìn)整個企業(yè)運行流程的優(yōu)化與完善。從實踐看，內(nèi)部審計對本企業(yè)的機構(gòu)組織、發(fā)展歷程以及經(jīng)營狀況更為明晰，獲取內(nèi)部信息的可操作性更強，能夠深入把握組織的整體局勢，切實了解企業(yè)經(jīng)營運行中存在的實際問題以及隱藏的問題或缺陷，這使得在內(nèi)部審計中開展研究型審計增加了無形的優(yōu)勢，為企業(yè)優(yōu)化管理制度提供了強有力的保障。綜上所述，研究型審計的開展可以促使內(nèi)部審計更加有效科學(xué)地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，持續(xù)改善企業(yè)管理制度。

（三）促進(jìn)企業(yè)價值增值

內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理活動的“健康師”，能夠及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)有效運作的不健康因素并立即整治，幫助企業(yè)及其利益相關(guān)方實現(xiàn)價值最大化。內(nèi)部審計工作的有效性與企業(yè)的違法違規(guī)概率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計工作越有效，企業(yè)經(jīng)營越規(guī)范，違法違規(guī)概率越小。而在內(nèi)部審計的實踐過程中，研究型審計恰恰可以運用形式多樣的研究方法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的制度缺陷、管理漏洞和風(fēng)險隱患，加以整理形成高質(zhì)量應(yīng)用型理論研究成果，將內(nèi)部審計理論與實踐相互滲透、升華，融為一體，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)價值增值的目的。將研究型審計貫穿于內(nèi)部審計工作之中，既能幫助企業(yè)合法合規(guī)運行、有效預(yù)防風(fēng)險，又能幫助企業(yè)制定正確的發(fā)展戰(zhàn)略、把握明確的發(fā)展方向。研究型審計可以全面梳理企業(yè)內(nèi)部控制脈絡(luò)、把控內(nèi)部環(huán)境、加強風(fēng)險識別、檢查控制缺陷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理不足、風(fēng)險管控不力、制度漏洞等問題，系統(tǒng)評價效能、切中缺陷要害、找準(zhǔn)潛在原因，從而提出修復(fù)缺陷的可行性建議，確保內(nèi)部控制的有效性，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)增值。還要持續(xù)加強企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊的研究氛圍，不斷提高內(nèi)部審計人員的統(tǒng)籌能力、思考能力、鉆研能力和持續(xù)學(xué)習(xí)能力，增強企業(yè)研究型內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。

四、研究型內(nèi)部審計的實施路徑

關(guān)于研究型內(nèi)部審計的實施路徑，有學(xué)者提出要注重研究型審計定位、提高審計前瞻性和宏觀性、強化對特定審計項目審計方法的研究與實踐總結(jié)、提升審計研究成果的質(zhì)與量等建議（許莉等，2022）。本文借鑒國家審計開展研究型審計的思路，認(rèn)為研究型內(nèi)部審計要始終圍繞“政治-政策-項目-資金”的思路，并將該思路滲入到審前、審中、審后全過程、全環(huán)節(jié)，才能真正實現(xiàn)“研究型”內(nèi)部審計。研究型內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)研究重點如表2所示。

表2 研究型內(nèi)部審計各環(huán)節(jié)研究重點一覽表

研究型內(nèi)部審計路徑設(shè)計可以對標(biāo)到內(nèi)部審計過程的準(zhǔn)備、實施、報告以及后續(xù)審計四個階段，如下頁圖1所示。

圖1 開展研究型內(nèi)部審計路徑設(shè)計圖

（一）內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段

內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段是整個內(nèi)部審計工作的起始點，準(zhǔn)備的充分與否直接會影響到整個審計工作的定位與效率。在此階段，要做到研究“明方向”，確保審計重點，找準(zhǔn)對標(biāo)點。首先要充分把握國家的政策方針?！兑?guī)定》明確，對國家重大政策措施落實的情況已成為內(nèi)部審計的必審要點之一。因此，在內(nèi)部審計中開展研究型審計，必須立足于國家治理的宏觀視角。一方面，內(nèi)部審計人員要運用研究型審計的思維，提高政治站位，充分領(lǐng)悟當(dāng)前的政治戰(zhàn)略方針及戰(zhàn)略意圖、了解政策背景和改革目標(biāo)。同時將本企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展情況與國家政治背景建立聯(lián)系，精準(zhǔn)定位要達(dá)到的審計目標(biāo)。另一方面可以邀請行業(yè)專家講解該行業(yè)涉及到的最新政策文件、法律法規(guī)以及改革措施，吃透相關(guān)的配套政策，掌握審計領(lǐng)域涉及的法律法規(guī)以及最新變化情況，從而確定審計過程中應(yīng)重點關(guān)注的政策落實情況，研究確定審計重點。其次，可以借鑒前期審計工作經(jīng)驗。復(fù)盤研究以前年度的審計內(nèi)容，熟悉同領(lǐng)域同種類審計項目的具體業(yè)務(wù)流程，把控審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，識別審計工作中的潛在風(fēng)險隱患并加強風(fēng)險預(yù)警。最后，還可以搭建“強強聯(lián)手”的審計工作小組，創(chuàng)建“專業(yè)+技術(shù)”的審計團(tuán)隊，全面分析、把控本企業(yè)的內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)使用效率以及企業(yè)運營等多方面財務(wù)信息和非財務(wù)信息，編制切實可行的審計實施方案，以專業(yè)角度掌握企業(yè)資金使用的來龍去脈，并結(jié)合上一年度審計項目的整改情況聚焦本次的審計重點。同時充分發(fā)揮技術(shù)性人才的專業(yè)優(yōu)勢，打破審計中的業(yè)務(wù)技術(shù)壁壘，消除障礙，真正做到“用專業(yè)的人做專業(yè)的事”。

（二）內(nèi)部審計實施階段

在內(nèi)部審計實施階段，要始終沿著“政治→政策→資金→項目”這一審計主線，將研究型審計理念滲透到審計實施的各項環(huán)節(jié)。

首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備大局意識，從企業(yè)高管及黨委的角度考慮審計實施，對審計工作中遇到的新疑點、新趨勢保持高度的職業(yè)敏感度，要具備“由點至面、由淺入深、剝絲抽繭”的審計思維模式，將審計中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險要放大至整個企業(yè)發(fā)展全局、整個行業(yè)乃至整個國家制度層面研究其可能帶來的危害，從而挖掘出深層次漏洞。

其次，在具體審計流程中，審計人員要通過靈活運用各類大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)手段和縱橫向比較的研究方法，深入對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤、往來賬項、關(guān)聯(lián)交易等業(yè)務(wù)進(jìn)行多維度研究，確保從審計視角搞清楚問題本質(zhì)，查深查透；在實施審計過程中要深入挖掘問題的實質(zhì)、找尋矛盾點，尋找影響資金分配、項目推進(jìn)、使用效益等方面的癥結(jié)，提升研究型內(nèi)部審計的深度。再次，在實施階段要充分調(diào)動各方力量。激發(fā)每位審計小組成員的積極性，采取“頭腦風(fēng)暴”模式，互相交換意見，加強思想碰撞，對審計組現(xiàn)場審計中關(guān)鍵事項進(jìn)行梳理，厘清審計的主次要點，推進(jìn)審計工作進(jìn)程，減少碰壁。

最后，僅靠內(nèi)部審計個體力量難以實現(xiàn)監(jiān)督工作效率的最大化。因此，在內(nèi)部審計實施階段，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的合作優(yōu)勢，形成全方位的監(jiān)督合力?！兑?guī)定》要求，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，包括但不限于內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等。同時還要建立信息共享機制，有效促進(jìn)結(jié)果共用、成果共享；重要事項共同實施，彼此借鑒、相互學(xué)習(xí)，提高審計工作效率。

（三）內(nèi)部審計報告階段

內(nèi)部審計報告階段屬于內(nèi)部審計程序終結(jié)階段的一部分，審計報告是匯總的信息載體，能夠反映出企業(yè)經(jīng)營活動存在的問題、內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險管理等審計結(jié)果，但內(nèi)部審計報告只反映了企業(yè)現(xiàn)存的淺層缺陷，并未剖析深層次漏洞及原因。許芷浩、吳友良（2020）認(rèn)為研究型審計的成果應(yīng)具備數(shù)量多、層次高、影響廣的特征，并提出：“研究型審計=審計報告+審計信息+研究成果。”的等式。因此，在審計報告階段，除了出具常規(guī)的內(nèi)部審計報告外，研究型審計還需要出具一份近三年或五年的對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)控管理方面等問題的成因分析調(diào)研報告。通過對近三年或五年企業(yè)各類問題的縱橫向?qū)Ρ确治?，找出“頑疾”，判斷“病源”，探究問題性質(zhì)，從而“對癥下藥”，形成有研究價值的調(diào)研報告或科研論文。基于研究型審計的高質(zhì)量調(diào)研報告可以大力促進(jìn)內(nèi)部審計結(jié)果的運用，外部審計也可以有效利用內(nèi)部審計結(jié)果報告、調(diào)研報告等，提高工作效率，促進(jìn)三大審計的協(xié)作。在實踐中可以借鑒北京市朝陽區(qū)審計局的經(jīng)驗，實行“雙報告”模式，即在完成審計報告后，還會形成調(diào)研分析報告，剖析政策，探究深層次原因，并將其送交有關(guān)主管機關(guān)、部門，以期達(dá)到促進(jìn)制度完善的效果。

為了推動研究型審計的發(fā)展，可以建立研究型審計工作的考核評價制度，對研究型審計的成果設(shè)定數(shù)量指標(biāo)及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將其作為考核指標(biāo)，發(fā)揮“指揮棒”作用，力求在研究型審計方面多出成果。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)還可以建立自己的案例素材庫，通過對近幾年內(nèi)部審計情況的全面梳理，整合利用審計資源，總結(jié)分析突出問題和典型案例，并且以案例為依托根據(jù)課題研究需要與各高校的審計科研團(tuán)隊組建課題小組，協(xié)同開展課題申報和審計研究工作，將內(nèi)部審計理論與實務(wù)緊密結(jié)合，注重用理論成果轉(zhuǎn)化推動內(nèi)部審計工作實踐。

（四）內(nèi)部審計后續(xù)階段

內(nèi)部審計后續(xù)階段，主要工作是追蹤企業(yè)針對審計發(fā)現(xiàn)問題所采取的糾正措施及整改情況，是對審計整改結(jié)果的再次評價。首先，要做好總結(jié)評估工作。利用審計項目后評估承前啟后的重要作用，組織項目負(fù)責(zé)人及所有審計工作小組成員召開審后工作復(fù)盤會議，相互交流經(jīng)驗做法，吸取案例教訓(xùn)，基于已建立的案例庫素材編寫優(yōu)秀審計案例集供更多審計工作者學(xué)習(xí)，促進(jìn)本企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)。其次，可以組建審計專家智囊團(tuán)，針對審計實務(wù)與國家政策相悖的情況、審計整改不到位或無法整改的情況再次進(jìn)行深入研究，撰寫調(diào)研分析報告并剖析內(nèi)因，以政策研究為起點開展審計工作，最終又回到政策研究反哺審計實務(wù)，形成研究閉環(huán)。把研究成果轉(zhuǎn)化為實實在在的審計“生產(chǎn)力”。同時要結(jié)合審計項目實施過程中存在的漏洞以及經(jīng)驗主義定勢思維，及時建立并更新完善本企業(yè)的“審計智庫”，加強本行業(yè)重大戰(zhàn)略及政策的儲備。同時還要開發(fā)建立本企業(yè)的信息平臺，借助大數(shù)據(jù)信息化工具提高審計效率，服務(wù)于研究型審計。

五、結(jié)語

研究型內(nèi)部審計不僅有助于優(yōu)化企業(yè)管理制度，還可幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，是我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型路上的重要推力。將研究思維貫穿于內(nèi)部審計的各個節(jié)點，使研究型審計最大程度上服務(wù)于內(nèi)部審計工作。本文借鑒國家審計開展研究型審計的思路，將其對標(biāo)借鑒到內(nèi)部審計的四個階段并設(shè)計了其實現(xiàn)路徑：準(zhǔn)備階段要充分把握國家的政策方針、借鑒前期工作經(jīng)驗、搭建“強強聯(lián)手”審計小組，明確審計總體方向；實施階段要提高政治站位、靈活運用各種技術(shù)方法，聚集各方力量合力協(xié)作，提高工作效率；報告階段要實行“雙報告”模式，增加考核評價制度并建立案例資料庫，促進(jìn)成果運用；后續(xù)階段要加強總結(jié)評估工作、召開復(fù)盤會議、確保整改效果，鞏固審計工作效果。通過開展研究型內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作政治站位更高，政策方向更準(zhǔn)，更具針對性、效率性、效益性，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。