高速公路經(jīng)營企業(yè)稅收籌劃理論與實踐

劉曉蘭

［摘 要］在社會經(jīng)濟高速發(fā)展時期，交通運輸行業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的基礎產(chǎn)業(yè)，為經(jīng)濟的提升帶來了很大幫助，也是各個產(chǎn)業(yè)發(fā)展中不可或缺的運輸手段。因此，高速公路經(jīng)營企業(yè)需要有長遠的發(fā)展目光，制定合理的發(fā)展規(guī)劃，在稅制改革中獲取更多的稅收優(yōu)惠，從而減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［關鍵詞］高速公路；稅收籌劃；經(jīng)營方式；交通運輸

［中圖分類號］F54文獻標志碼：A

交通運輸業(yè)是我國重要的基礎性行業(yè)，其承擔的稅收負重在一定程度上會影響到企業(yè)的發(fā)展。在交通運輸業(yè)中，高速公路運營管理企業(yè)承擔著區(qū)域內(nèi)的高速公路通行費征收及道路的日常養(yǎng)護、維修等工作。這類企業(yè)每年能夠征收到數(shù)十億元的通行費，如何采取正確的稅收籌劃是保障該類型企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的重點，也是目前高速公路經(jīng)營企業(yè)在管理中最為重要的問題。

1 稅收籌劃的作用

1.1 稅收籌劃的積極作用

稅收籌劃指的是對企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)情況、納稅等進行適當調(diào)整，讓企業(yè)能夠以更加科學的態(tài)度對待自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且在符合法律法規(guī)的情況下減少納稅款，這是稅務管理中的一種合法稅賦轉嫁的方式。稅收籌劃具有合法性、風險性和財務超前性的特點。合法性是指企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中要符合相關法律，做到合法合理避稅；風險性是指在實際稅收籌劃過程中，很容易因為市場環(huán)境、企業(yè)發(fā)展狀況等，導致最終的稅收籌劃達不到預期值［1］；財務超前性則是指企業(yè)在面對稅收籌劃工作時，需要有一定的前瞻性，只有將目光放長遠，了解市場的需求和法律法規(guī)的范圍，才能夠做好稅收籌劃工作。

1.1.1 有利于企業(yè)資源的整合

稅收籌劃的應用優(yōu)勢就是能夠對企業(yè)內(nèi)部的資源進行有效整合，了解企業(yè)核心經(jīng)營內(nèi)容，及時掌握企業(yè)經(jīng)營狀況的變化。在此期間，企業(yè)需要通過稅收籌劃，對自身的經(jīng)營模式、盈利情況、內(nèi)部資源等進行整合，優(yōu)化自身的經(jīng)營生產(chǎn)模式，調(diào)整經(jīng)營方向，從而有效減輕企業(yè)的稅收負擔。

1.1.2 有利于改善企業(yè)內(nèi)部組成結構

采用稅收籌劃模式，企業(yè)管理層能夠對各個部門的職責進行全面了解和掌握，也能夠對人員進行有效調(diào)整，對于一些職能重復的部門人員可以進行適當?shù)南鳒p，而對于一些人手不足的職位，可以及時引進優(yōu)秀人才，從而滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間的人力資源所需［2］。通過調(diào)整內(nèi)部人員組成情況，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組成結構，讓企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境中持續(xù)發(fā)展。

1.1.3 減少企業(yè)的納稅負擔

稅收籌劃的目的是基于企業(yè)的實際財務和經(jīng)營情況，讓企業(yè)在納稅期間通過地方或國家的優(yōu)惠政策來減少納稅，緩解企業(yè)的納稅負擔，讓企業(yè)能夠有更多的流動資金投入到新的生產(chǎn)發(fā)展中，確保企業(yè)處于健康、穩(wěn)定的發(fā)展狀態(tài)。

1.2 稅收籌劃的消極作用

1.2.1 增加了納稅風險

在稅務改革的背景下，高速公路經(jīng)營企業(yè)的行業(yè)身份自然會產(chǎn)生相應的改變。在傳統(tǒng)納稅環(huán)境中，企業(yè)要了解納稅相關法律法規(guī)和政策，從而在納稅的時候盡量降低稅負帶來的負面影響，但在實際操作期間很難使稅負效果達到預期的狀態(tài)。在稅收籌劃的過程中，由于部分稅收政策發(fā)生了改變，企業(yè)必須按照相關的稅法來進行計稅、扣稅，若是無法及時繳納稅款就會給企業(yè)增加極大的納稅風險，嚴重時還會影響企業(yè)的正常經(jīng)營［3］。

1.2.2 增加了納稅額度

在交通運輸行業(yè)中，由于不同企業(yè)所采用的稅率不同，在工作開展過程中經(jīng)常會出現(xiàn)繳納額度高于實際額度的情況。由于高速公路經(jīng)營企業(yè)的行業(yè)特殊性，在納稅抵扣環(huán)節(jié)中能夠被抵扣的金額較少，高速公路運營管理企業(yè)的固定資產(chǎn)是采取減性管理的方式來經(jīng)營的，勞務成本、租賃成本等成本不能夠應用到新的稅額抵扣政策中，因此會出現(xiàn)納稅額度增加的情況。

2 稅收籌劃的理論概述

2.1 稅收籌劃的理論

稅收對于社會經(jīng)濟發(fā)展有著調(diào)節(jié)作用。首先體現(xiàn)在稅務的自我調(diào)節(jié)上，征稅的額度是會根據(jù)我國社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生相應改變的。當國家經(jīng)濟處于快速發(fā)展階段時，收取的稅額就會相應增加，同時也借由這種方式來降低社會的需求增長幅度，避免因社會經(jīng)濟行為而產(chǎn)生更大的經(jīng)濟壓力。當國家經(jīng)濟發(fā)展處于緩慢增長狀態(tài)時，所收取的稅額就會適當降低，通過這種方式來擴大社會的需求，促進經(jīng)濟的大幅度增長。其次，在征稅調(diào)節(jié)的時候還會采取稅務調(diào)節(jié)的方式，主要是國家通過增稅、降稅等方式來讓稅點符合各個時期的社會經(jīng)濟發(fā)展特征［4］。若是想采取這種方式，就需要國家對于不同時期的社會需求情況有著全面的把控。當出現(xiàn)需求大于供給的情況時就要及時增加征稅，減少社會消費；當需求小于供給的時候就要及時進行減稅，鼓勵社會進行經(jīng)濟消費，提高社會需求，調(diào)節(jié)市場。征稅的政策調(diào)節(jié)與社會經(jīng)濟的波動有著密不可分的關系，不同的經(jīng)濟狀況所對應的征稅調(diào)節(jié)體制也不同，但主要目的都是引導納稅主體朝著正確的方向發(fā)展。

2.2 傳統(tǒng)稅收籌劃理論

稅收在開展經(jīng)濟收入活動中是必要的，也是無償進行的。傳統(tǒng)稅收籌劃理論認為，企業(yè)展開稅收籌劃活動的目的是降低企業(yè)所需要繳納的稅款。這一理論較為通俗易懂，是指在納稅合理的范圍內(nèi)對企業(yè)的經(jīng)營活動進行合理的管理，減少企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。在企業(yè)發(fā)展初期，傳統(tǒng)的稅收理論能夠在一定程度上推動企業(yè)的發(fā)展，但是這一理論缺少對成本的應用［5］，只是將納稅額度進行最小化規(guī)劃，而沒有結合企業(yè)的實際經(jīng)營情況來做判定，忽視了企業(yè)的實際利益。從企業(yè)發(fā)展全局來看，納稅籌劃是以企業(yè)經(jīng)營活動為基礎而形成的財務活動，目的是讓企業(yè)獲取更高的利益。

2.3 有效稅收籌劃理論

有效稅收籌劃理論在傳統(tǒng)理論的基礎上進行了優(yōu)化，通過對稅法的充分理解，結合企業(yè)財務管理和實際經(jīng)營狀況，避免了企業(yè)的納稅金額與企業(yè)利潤之間的矛盾。有效稅收籌劃理論主要是分析市場環(huán)境與信息的不相符之處，以此為基礎展開納稅籌劃，將納稅籌劃融合到企業(yè)經(jīng)營管理策略中，完善企業(yè)的納稅籌劃方案，從而實現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展。

3 高速公路經(jīng)營企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容

3.1 關于增值稅的稅收籌劃

根據(jù)我國的相關法律規(guī)定，企業(yè)可以自由地對固定資產(chǎn)進行購買，可以讓企業(yè)在實際納稅工作中獲取更多的稅收優(yōu)惠，從而有效緩解企業(yè)負稅過重的情況。與此同時，還能夠最大限度地將企業(yè)的固定資產(chǎn)進項稅額進行抵扣，讓企業(yè)的實際納稅額度在此程度上再降低一些。在實際操作期間，要求高速公路經(jīng)營企業(yè)對自身的實際經(jīng)營情況、稅收政策條例進行認真的分析和研讀，從而保證企業(yè)能夠享受到相關的稅收優(yōu)惠政策。

3.2 關于所得稅的稅收籌劃

國家為了降低企業(yè)的所得稅稅負，陸續(xù)出臺了一些相關稅收優(yōu)惠政策。從高速公路運營管理公司的發(fā)展角度來看，最適用且效益最大化的政策就是與企業(yè)技術轉讓收入相關的稅收優(yōu)惠政策。若企業(yè)的年納稅額沒有超過標準數(shù)值，那么在進行技術轉讓的過程中就不收取相關的稅費；若是企業(yè)當前的納稅額度超過了標準值，那么只需要支付一半的稅費［6］；若是想享受這類優(yōu)惠，則需要高速公路經(jīng)營管理公司提前到相關部門進行報備審批，從而確保在報稅時能夠享受該類優(yōu)惠政策。

3.3 關于印花稅的稅收籌劃

印花稅是在我國范圍內(nèi)進行交易活動時所產(chǎn)生的稅費，對交通運輸行業(yè)相關的企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠是由政府所提供的無息貸款合同。但是，在實際操作過程中，需要企業(yè)根據(jù)自身的實際情況來考量，看自身是否符合相應的稅收優(yōu)惠政策條件。

3.4 關于房產(chǎn)稅的稅收籌劃

高速公路經(jīng)營管理企業(yè)的房產(chǎn)稅主要源于高速公路沿路的收費站、加油站等房產(chǎn)的自主權。與其他幾種稅務相比，房產(chǎn)稅并沒有相應的優(yōu)惠政策，因此在對房產(chǎn)稅進行稅收籌劃的過程中，需要對企業(yè)現(xiàn)有的房產(chǎn)情況進行統(tǒng)計和歸納，從而確保繳納房產(chǎn)稅的準確性。

4 高速公路經(jīng)營企業(yè)稅收籌劃的策略

4.1 加強財務人員的思想意識

隨著稅收籌劃理念的推行及稅收政策的改革，部分企業(yè)存在稅負上升的情況，這是企業(yè)的管理人員和財務人員沒有透徹理解新的稅務政策所導致的。高速公路經(jīng)營企業(yè)若是想有效降低企業(yè)稅負，就必須加強財務人員及管理人員對于稅收籌劃和稅收政策的理解，通過這種方式讓企業(yè)在后續(xù)納稅工作中合理避稅，降低企業(yè)的財務負擔。與此同時，還要提高財務人員的工作專業(yè)程度及思想認識，積極減少納稅工作中存在的稅收風險，確保企業(yè)的財務安全。

4.2 合理規(guī)劃企業(yè)納稅工作

高速公路經(jīng)營企業(yè)稅收需要合理規(guī)劃稅收籌劃工作。例如，在對增值稅進行稅收籌劃時，其結算方式有直接收取、分期付款及委托銷售等，選擇的結算方式不同，納稅的時間也會產(chǎn)生相應的改變。從企業(yè)長期發(fā)展角度來看，流動資金的占比是保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎，因此企業(yè)可以通過合理的方式來延長納稅時間，從而增加流動資金的時間價值，讓這部分資金能夠在納稅過程中增值，從而確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

4.3 完善管理制度

公路通行費是高速公路運營公司的主要收入來源。但是實際的收費體系是由國家規(guī)定的，且具有固定性。為了保證企業(yè)的順利運行，高速公路運營企業(yè)需要從其他管理層面來進行調(diào)整，從而確保企業(yè)收支的平衡。在運營管理的過程中需要嚴格按照國家標準來進行，可以以國家收費制度為基礎制定更加完善的收費制度。例如，針對有逃費情況的人員予以資金的處罰，這樣既能夠收取通行費，又能夠在合法范圍內(nèi)增加企業(yè)的資金收入。

4.4 減少稅收籌劃環(huán)境風險

稅收籌劃環(huán)境包含企業(yè)的經(jīng)營理念、組織架構、各部門之間的協(xié)調(diào)等內(nèi)在因素，以及稅收法律、社會經(jīng)濟環(huán)境等外在條件。通常企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會被當成一個主體來看待，若是有部分因素發(fā)生了改變，就會直接影響到企業(yè)的稅收籌劃情況，甚至會導致企業(yè)承擔相關的法律責任。因此，高速公路經(jīng)營企業(yè)在實施稅收籌劃的時候，必須對內(nèi)外部環(huán)境進行有效的把控，從而減少風險的產(chǎn)生。目前，我國正在實施復合型稅收的制度，不同的計稅方式、納稅方式適用于不同的納稅人。

在開展稅收籌劃活動前，需要考慮企業(yè)的金融體系是否完善，是否具備科學的惠及制度，企業(yè)的管理水平、市場競爭力是否有提升空間，從而減少產(chǎn)生錯誤的概率。企業(yè)財務制度的完善與稅收籌劃工作的開展進度有著密不可分的關系，企業(yè)的規(guī)范化管理也會影響稅收籌劃的效果。另外，我國的稅收活動有著強制性的特點，各個企業(yè)都必須遵守稅法條例，通過向國家繳納稅款并獲取相應遞減額。企業(yè)需要充分研究稅收相關法律法規(guī)，并根據(jù)自己的實際經(jīng)營狀況來獲取最大的稅收利益。企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，要認真了解相關的稅收法律，確保在不斷變化的外界環(huán)境下加強自身的管理力度，也可以聘請具有豐富經(jīng)驗的稅務專家來進行稅收籌劃。這樣既能夠完善企業(yè)的管理體系，還能夠提高企業(yè)的市場競爭力。

5 結語

綜上所述，高速公路經(jīng)營企業(yè)由于經(jīng)營范圍的特殊性，需要認識到稅收籌劃的重要性，并且要在工作開展期間了解增值稅、印花稅等稅額的稅收籌劃，根據(jù)不同的稅收情況進行調(diào)整，保證企業(yè)在發(fā)展期間能夠合理降低稅負。與此同時，企業(yè)還應當提高財務人員的專業(yè)性，構建科學的財務監(jiān)管系統(tǒng)，在提高財務工作效率的同時推動稅收籌劃工作的持續(xù)開展。

參考文獻

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