高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)踐

劉曉蘭

［摘 要］在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，交通運(yùn)輸行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)的提升帶來(lái)了很大幫助，也是各個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中不可或缺的運(yùn)輸手段。因此，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光，制定合理的發(fā)展規(guī)劃，在稅制改革中獲取更多的稅收優(yōu)惠，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］高速公路；稅收籌劃；經(jīng)營(yíng)方式；交通運(yùn)輸

［中圖分類號(hào)］F54文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

交通運(yùn)輸業(yè)是我國(guó)重要的基礎(chǔ)性行業(yè)，其承擔(dān)的稅收負(fù)重在一定程度上會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展。在交通運(yùn)輸業(yè)中，高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)承擔(dān)著區(qū)域內(nèi)的高速公路通行費(fèi)征收及道路的日常養(yǎng)護(hù)、維修等工作。這類企業(yè)每年能夠征收到數(shù)十億元的通行費(fèi)，如何采取正確的稅收籌劃是保障該類型企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的重點(diǎn)，也是目前高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在管理中最為重要的問(wèn)題。

1 稅收籌劃的作用

1.1 稅收籌劃的積極作用

稅收籌劃指的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)情況、納稅等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，讓企業(yè)能夠以更加科學(xué)的態(tài)度對(duì)待自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且在符合法律法規(guī)的情況下減少納稅款，這是稅務(wù)管理中的一種合法稅賦轉(zhuǎn)嫁的方式。稅收籌劃具有合法性、風(fēng)險(xiǎn)性和財(cái)務(wù)超前性的特點(diǎn)。合法性是指企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中要符合相關(guān)法律，做到合法合理避稅；風(fēng)險(xiǎn)性是指在實(shí)際稅收籌劃過(guò)程中，很容易因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等，導(dǎo)致最終的稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期值［1］；財(cái)務(wù)超前性則是指企業(yè)在面對(duì)稅收籌劃工作時(shí)，需要有一定的前瞻性，只有將目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，了解市場(chǎng)的需求和法律法規(guī)的范圍，才能夠做好稅收籌劃工作。

1.1.1 有利于企業(yè)資源的整合

稅收籌劃的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)就是能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的資源進(jìn)行有效整合，了解企業(yè)核心經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化。在此期間，企業(yè)需要通過(guò)稅收籌劃，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)模式、盈利情況、內(nèi)部資源等進(jìn)行整合，優(yōu)化自身的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)模式，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，從而有效減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

1.1.2 有利于改善企業(yè)內(nèi)部組成結(jié)構(gòu)

采用稅收籌劃模式，企業(yè)管理層能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門的職責(zé)進(jìn)行全面了解和掌握，也能夠?qū)θ藛T進(jìn)行有效調(diào)整，對(duì)于一些職能重復(fù)的部門人員可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)南鳒p，而對(duì)于一些人手不足的職位，可以及時(shí)引進(jìn)優(yōu)秀人才，從而滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間的人力資源所需［2］。通過(guò)調(diào)整內(nèi)部人員組成情況，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組成結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中持續(xù)發(fā)展。

1.1.3 減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

稅收籌劃的目的是基于企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，讓企業(yè)在納稅期間通過(guò)地方或國(guó)家的優(yōu)惠政策來(lái)減少納稅，緩解企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)能夠有更多的流動(dòng)資金投入到新的生產(chǎn)發(fā)展中，確保企業(yè)處于健康、穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

1.2 稅收籌劃的消極作用

1.2.1 增加了納稅風(fēng)險(xiǎn)

在稅務(wù)改革的背景下，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的行業(yè)身份自然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的改變。在傳統(tǒng)納稅環(huán)境中，企業(yè)要了解納稅相關(guān)法律法規(guī)和政策，從而在納稅的時(shí)候盡量降低稅負(fù)帶來(lái)的負(fù)面影響，但在實(shí)際操作期間很難使稅負(fù)效果達(dá)到預(yù)期的狀態(tài)。在稅收籌劃的過(guò)程中，由于部分稅收政策發(fā)生了改變，企業(yè)必須按照相關(guān)的稅法來(lái)進(jìn)行計(jì)稅、扣稅，若是無(wú)法及時(shí)繳納稅款就會(huì)給企業(yè)增加極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)［3］。

1.2.2 增加了納稅額度

在交通運(yùn)輸行業(yè)中，由于不同企業(yè)所采用的稅率不同，在工作開(kāi)展過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)繳納額度高于實(shí)際額度的情況。由于高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的行業(yè)特殊性，在納稅抵扣環(huán)節(jié)中能夠被抵扣的金額較少，高速公路運(yùn)營(yíng)管理企業(yè)的固定資產(chǎn)是采取減性管理的方式來(lái)經(jīng)營(yíng)的，勞務(wù)成本、租賃成本等成本不能夠應(yīng)用到新的稅額抵扣政策中，因此會(huì)出現(xiàn)納稅額度增加的情況。

2 稅收籌劃的理論概述

2.1 稅收籌劃的理論

稅收對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著調(diào)節(jié)作用。首先體現(xiàn)在稅務(wù)的自我調(diào)節(jié)上，征稅的額度是會(huì)根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生相應(yīng)改變的。當(dāng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展階段時(shí)，收取的稅額就會(huì)相應(yīng)增加，同時(shí)也借由這種方式來(lái)降低社會(huì)的需求增長(zhǎng)幅度，避免因社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)壓力。當(dāng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于緩慢增長(zhǎng)狀態(tài)時(shí)，所收取的稅額就會(huì)適當(dāng)降低，通過(guò)這種方式來(lái)擴(kuò)大社會(huì)的需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的大幅度增長(zhǎng)。其次，在征稅調(diào)節(jié)的時(shí)候還會(huì)采取稅務(wù)調(diào)節(jié)的方式，主要是國(guó)家通過(guò)增稅、降稅等方式來(lái)讓稅點(diǎn)符合各個(gè)時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特征［4］。若是想采取這種方式，就需要國(guó)家對(duì)于不同時(shí)期的社會(huì)需求情況有著全面的把控。當(dāng)出現(xiàn)需求大于供給的情況時(shí)就要及時(shí)增加征稅，減少社會(huì)消費(fèi)；當(dāng)需求小于供給的時(shí)候就要及時(shí)進(jìn)行減稅，鼓勵(lì)社會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)消費(fèi)，提高社會(huì)需求，調(diào)節(jié)市場(chǎng)。征稅的政策調(diào)節(jié)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)有著密不可分的關(guān)系，不同的經(jīng)濟(jì)狀況所對(duì)應(yīng)的征稅調(diào)節(jié)體制也不同，但主要目的都是引導(dǎo)納稅主體朝著正確的方向發(fā)展。

2.2 傳統(tǒng)稅收籌劃理論

稅收在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)收入活動(dòng)中是必要的，也是無(wú)償進(jìn)行的。傳統(tǒng)稅收籌劃理論認(rèn)為，企業(yè)展開(kāi)稅收籌劃活動(dòng)的目的是降低企業(yè)所需要繳納的稅款。這一理論較為通俗易懂，是指在納稅合理的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的管理，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。在企業(yè)發(fā)展初期，傳統(tǒng)的稅收理論能夠在一定程度上推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，但是這一理論缺少對(duì)成本的應(yīng)用［5］，只是將納稅額度進(jìn)行最小化規(guī)劃，而沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)做判定，忽視了企業(yè)的實(shí)際利益。從企業(yè)發(fā)展全局來(lái)看，納稅籌劃是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)而形成的財(cái)務(wù)活動(dòng)，目的是讓企業(yè)獲取更高的利益。

2.3 有效稅收籌劃理論

有效稅收籌劃理論在傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行了優(yōu)化，通過(guò)對(duì)稅法的充分理解，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理和實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，避免了企業(yè)的納稅金額與企業(yè)利潤(rùn)之間的矛盾。有效稅收籌劃理論主要是分析市場(chǎng)環(huán)境與信息的不相符之處，以此為基礎(chǔ)展開(kāi)納稅籌劃，將納稅籌劃融合到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理策略中，完善企業(yè)的納稅籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展。

3 高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容

3.1 關(guān)于增值稅的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)可以自由地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買，可以讓企業(yè)在實(shí)際納稅工作中獲取更多的稅收優(yōu)惠，從而有效緩解企業(yè)負(fù)稅過(guò)重的情況。與此同時(shí)，還能夠最大限度地將企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，讓企業(yè)的實(shí)際納稅額度在此程度上再降低一些。在實(shí)際操作期間，要求高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、稅收政策條例進(jìn)行認(rèn)真的分析和研讀，從而保證企業(yè)能夠享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

3.2 關(guān)于所得稅的稅收籌劃

國(guó)家為了降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)，陸續(xù)出臺(tái)了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。從高速公路運(yùn)營(yíng)管理公司的發(fā)展角度來(lái)看，最適用且效益最大化的政策就是與企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。若企業(yè)的年納稅額沒(méi)有超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，那么在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中就不收取相關(guān)的稅費(fèi)；若是企業(yè)當(dāng)前的納稅額度超過(guò)了標(biāo)準(zhǔn)值，那么只需要支付一半的稅費(fèi)［6］；若是想享受這類優(yōu)惠，則需要高速公路經(jīng)營(yíng)管理公司提前到相關(guān)部門進(jìn)行報(bào)備審批，從而確保在報(bào)稅時(shí)能夠享受該類優(yōu)惠政策。

3.3 關(guān)于印花稅的稅收籌劃

印花稅是在我國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行交易活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的稅費(fèi)，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠是由政府所提供的無(wú)息貸款合同。但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，需要企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)考量，看自身是否符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策條件。

3.4 關(guān)于房產(chǎn)稅的稅收籌劃

高速公路經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的房產(chǎn)稅主要源于高速公路沿路的收費(fèi)站、加油站等房產(chǎn)的自主權(quán)。與其他幾種稅務(wù)相比，房產(chǎn)稅并沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，因此在對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的房產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和歸納，從而確保繳納房產(chǎn)稅的準(zhǔn)確性。

4 高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收籌劃的策略

4.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想意識(shí)

隨著稅收籌劃理念的推行及稅收政策的改革，部分企業(yè)存在稅負(fù)上升的情況，這是企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員沒(méi)有透徹理解新的稅務(wù)政策所導(dǎo)致的。高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)若是想有效降低企業(yè)稅負(fù)，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員及管理人員對(duì)于稅收籌劃和稅收政策的理解，通過(guò)這種方式讓企業(yè)在后續(xù)納稅工作中合理避稅，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，還要提高財(cái)務(wù)人員的工作專業(yè)程度及思想認(rèn)識(shí)，積極減少納稅工作中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。

4.2 合理規(guī)劃企業(yè)納稅工作

高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收需要合理規(guī)劃稅收籌劃工作。例如，在對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，其結(jié)算方式有直接收取、分期付款及委托銷售等，選擇的結(jié)算方式不同，納稅的時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的改變。從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展角度來(lái)看，流動(dòng)資金的占比是保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，因此企業(yè)可以通過(guò)合理的方式來(lái)延長(zhǎng)納稅時(shí)間，從而增加流動(dòng)資金的時(shí)間價(jià)值，讓這部分資金能夠在納稅過(guò)程中增值，從而確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

4.3 完善管理制度

公路通行費(fèi)是高速公路運(yùn)營(yíng)公司的主要收入來(lái)源。但是實(shí)際的收費(fèi)體系是由國(guó)家規(guī)定的，且具有固定性。為了保證企業(yè)的順利運(yùn)行，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)需要從其他管理層面來(lái)進(jìn)行調(diào)整，從而確保企業(yè)收支的平衡。在運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程中需要嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，可以以國(guó)家收費(fèi)制度為基礎(chǔ)制定更加完善的收費(fèi)制度。例如，針對(duì)有逃費(fèi)情況的人員予以資金的處罰，這樣既能夠收取通行費(fèi)，又能夠在合法范圍內(nèi)增加企業(yè)的資金收入。

4.4 減少稅收籌劃環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃環(huán)境包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、組織架構(gòu)、各部門之間的協(xié)調(diào)等內(nèi)在因素，以及稅收法律、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外在條件。通常企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)被當(dāng)成一個(gè)主體來(lái)看待，若是有部分因素發(fā)生了改變，就會(huì)直接影響到企業(yè)的稅收籌劃情況，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。因此，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的時(shí)候，必須對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的把控，從而減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。目前，我國(guó)正在實(shí)施復(fù)合型稅收的制度，不同的計(jì)稅方式、納稅方式適用于不同的納稅人。

在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)前，需要考慮企業(yè)的金融體系是否完善，是否具備科學(xué)的惠及制度，企業(yè)的管理水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是否有提升空間，從而減少產(chǎn)生錯(cuò)誤的概率。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完善與稅收籌劃工作的開(kāi)展進(jìn)度有著密不可分的關(guān)系，企業(yè)的規(guī)范化管理也會(huì)影響稅收籌劃的效果。另外，我國(guó)的稅收活動(dòng)有著強(qiáng)制性的特點(diǎn)，各個(gè)企業(yè)都必須遵守稅法條例，通過(guò)向國(guó)家繳納稅款并獲取相應(yīng)遞減額。企業(yè)需要充分研究稅收相關(guān)法律法規(guī)，并根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)獲取最大的稅收利益。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，要認(rèn)真了解相關(guān)的稅收法律，確保在不斷變化的外界環(huán)境下加強(qiáng)自身的管理力度，也可以聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)專家來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。這樣既能夠完善企業(yè)的管理體系，還能夠提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)范圍的特殊性，需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，并且要在工作開(kāi)展期間了解增值稅、印花稅等稅額的稅收籌劃，根據(jù)不同的稅收情況進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)在發(fā)展期間能夠合理降低稅負(fù)。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)，在提高財(cái)務(wù)工作效率的同時(shí)推動(dòng)稅收籌劃工作的持續(xù)開(kāi)展。

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