社保基金會(huì)計(jì)核算存在的問題與提升對(duì)策

鄭丹丹

近年來，我國社會(huì)保障體系日益完善，保障范圍和收益人群不斷擴(kuò)大，同時(shí)多項(xiàng)社保新政策也不斷為完善社會(huì)保障制度提供幫助與支持。現(xiàn)階段，我國社會(huì)保障制度改革成果豐碩，在“惠民生、促改革”為總基調(diào)的社保改革方針的指引下，數(shù)十項(xiàng)改革政策相繼出臺(tái)，社會(huì)保障事業(yè)“四梁八柱”性質(zhì)的主體框架已經(jīng)基本形成。伴隨著社保人群規(guī)模擴(kuò)大，相應(yīng)的社?；痼w量日益龐大，社保基金會(huì)計(jì)核算的問題也愈發(fā)增多。本文的研究旨在從社?；鸶拍?、特征的分析中入手，明確社保基金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀和社?；鸸芾砬闆r。針對(duì)社?；饡?huì)計(jì)核算過程中存在的會(huì)計(jì)主體不明、會(huì)計(jì)核算失真、會(huì)計(jì)核算人員水平較低等實(shí)際問題進(jìn)行探析并提出可行對(duì)策，繼而幫助規(guī)避社?；鸸芾泶嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)，提高社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算水平。

一、社?；鸬母拍钆c特征

（一）社?；鸬母拍?/p>

社?；鹨卜Q為全國社會(huì)保障基金，是由全國社會(huì)保障基金理事會(huì)管理的主要以社會(huì)中個(gè)人或單位繳納的保險(xiǎn)保障費(fèi)用為主體的專項(xiàng)資金形式。由此，社保基金也成為國家社會(huì)保障制度正常運(yùn)行的核心組成部分，社?；鹬饕脕頌闀簳r(shí)或長期失去勞動(dòng)力及勞動(dòng)機(jī)會(huì)的勞動(dòng)者提供必要的生活保障資金，能夠在保障勞動(dòng)者基本權(quán)益的同時(shí)促進(jìn)全社會(huì)民生福祉水平提升。

（二）社?；鸬奶卣?/p>

社?；鸬闹饕卣饔蟹ǘㄐ浴⒛康男?、基礎(chǔ)性、政府干預(yù)性、互濟(jì)性等。

社?；鹁哂蟹ǘㄐ裕荷绫；鸪闪⒑瓦\(yùn)作的前提均是國家相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)允，是根據(jù)國家憲法和《社會(huì)保障法》規(guī)定籌集、運(yùn)作、管理的專項(xiàng)資金形式，除法定運(yùn)營管理單位外，其他任何個(gè)人、組織、單位無權(quán)處理社?；鹂铐?xiàng)。

社?；鹁哂心康男裕荷绫；饘儆趯ｍ?xiàng)基金，必須用于對(duì)勞動(dòng)者的權(quán)益保障等方面，且需要根據(jù)特定用途加以籌集和管理。

社?；鹁哂谢A(chǔ)性：社?；鹪谖覈鐣?huì)保障體系中屬于基本環(huán)節(jié)，是社會(huì)保障制度得以成功運(yùn)行的基礎(chǔ)。

社?；鹁哂姓深A(yù)性：社保基金由政府根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行籌集、核算、運(yùn)作與管理，其中每個(gè)環(huán)節(jié)都體現(xiàn)出政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)保障責(zé)任與義務(wù)。

社?；鹁哂谢?jì)性：社保基金費(fèi)用的基礎(chǔ)來源是個(gè)人、單位和國家，三方共同負(fù)擔(dān)，在社會(huì)統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上按需分配給有需要的社會(huì)成員，反映了“一人為眾，眾為一人”的互濟(jì)特性。

二、社保基金會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀與存在問題

（一）社?；饡?huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

1.社?；鹗杖牒怂悻F(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國社?；鹬饕ㄟ^個(gè)人繳納、單位征繳以及財(cái)政補(bǔ)貼等三個(gè)渠道實(shí)現(xiàn)收入，同時(shí)在社?；鹨?guī)模上升后，通過利息、業(yè)務(wù)往來收入的方式也構(gòu)成社保基金收入的重要部分。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入是社保基金籌集的主要渠道，個(gè)人和單位繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入的主要部分，主要包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等?，F(xiàn)階段，我國主要按照個(gè)人賬戶與社會(huì)統(tǒng)籌結(jié)合的方式募集。按照是否設(shè)置“收入戶存款”會(huì)計(jì)科目，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理通常有兩種模式，不設(shè)置“收入戶存款”會(huì)計(jì)科目時(shí)，則借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目；單獨(dú)設(shè)置“收入戶存款”賬戶時(shí)，在借記科目和貸記科目的設(shè)置方面無顯著差別，但可以更好地體現(xiàn)個(gè)人賬戶主體地位。

財(cái)政補(bǔ)貼收入，顧名思義，即由國家財(cái)政部門根據(jù)相關(guān)行政法律法規(guī)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供的社保基金補(bǔ)貼，財(cái)政補(bǔ)貼收入通常只在社?；鸪霈F(xiàn)收支不平衡時(shí)方可進(jìn)行申請(qǐng)由主管財(cái)政部門予以補(bǔ)貼。在財(cái)政補(bǔ)貼收入后，會(huì)計(jì)處理通常借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)貼收入”科目。

往來業(yè)務(wù)收入的來源是社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)同其上級(jí)或下級(jí)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的資金收入，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，通常借記“收入戶存款”會(huì)計(jì)科目，貸記相應(yīng)科目。

2.社?；鹬С龊怂悻F(xiàn)狀

現(xiàn)階段，社?；鹬С龊怂阒饕獙?duì)社?；鸨窘鹬С?、轉(zhuǎn)移支出及其他支出項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。社保基金本金包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金。目前在發(fā)放社保金本金時(shí)采取按比例發(fā)放的方式，按照不同情況確定相應(yīng)數(shù)額納入社?；鸾y(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照相應(yīng)規(guī)定支付社保金本金時(shí)，按照實(shí)發(fā)金額，借記“社會(huì)保險(xiǎn)基金支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

社?；疝D(zhuǎn)移支出機(jī)制的規(guī)范化是伴隨著我國社會(huì)保障制度愈發(fā)完善，區(qū)域間社保統(tǒng)籌條件已具備而實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)移支出指的是社會(huì)保險(xiǎn)保險(xiǎn)人由本地調(diào)往異地而轉(zhuǎn)出的個(gè)人賬戶基金，對(duì)應(yīng)于社?；疝D(zhuǎn)移收入，當(dāng)發(fā)生轉(zhuǎn)移支出時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)移收入會(huì)計(jì)處理方式對(duì)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目“轉(zhuǎn)移支出”進(jìn)行核算。此外，對(duì)于因社?；疝D(zhuǎn)移支出而產(chǎn)生的諸如支付利息等部分，則通過借記“其他支出”，貸記“財(cái)政專戶存款”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.社?；疬\(yùn)營會(huì)計(jì)核算

在社保基金的正常使用過程中，運(yùn)營資金同樣是會(huì)計(jì)核算中不可或缺的部分，運(yùn)營資金會(huì)計(jì)核算以實(shí)現(xiàn)社?；鸬谋Ｖ岛驮鲋禐橹饕康模壳暗臅?huì)計(jì)核算方式較為簡單，只通過設(shè)置借記“收入戶存款”科目或“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“利息收入”科目，對(duì)收入的社?；鸫嫒牒椭С鰬衾⑦M(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于一些特殊款項(xiàng)，如委托投資機(jī)構(gòu)運(yùn)營的資金，則按照實(shí)收金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）社?；饡?huì)計(jì)核算存在問題分析

1.會(huì)計(jì)主體不明問題

當(dāng)前在我國社會(huì)保障體系下，社?；鸩捎蒙鐣?huì)化統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶繳費(fèi)結(jié)合的模式，通過為社保基金設(shè)立專用統(tǒng)籌賬戶實(shí)現(xiàn)與繳費(fèi)的勞動(dòng)者個(gè)人賬戶的同步管理。但在實(shí)踐中，部分單位并未針對(duì)社?；鹪O(shè)置專門賬戶，在會(huì)計(jì)核算過程中普遍存在會(huì)計(jì)科目不清晰的問題，未將個(gè)人賬戶社?；饐为?dú)設(shè)置為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，由此導(dǎo)致在具體會(huì)計(jì)核算過程中缺乏一級(jí)會(huì)計(jì)科目。個(gè)人賬戶基金主體在會(huì)計(jì)報(bào)表中未能很好地體現(xiàn)，因而也造成社保基金管理責(zé)任主體不明，這也使得基金的高效流轉(zhuǎn)受到影響，在很大程度上造成對(duì)個(gè)人社?；鹳~戶的安全保障存在不足，不利于科學(xué)統(tǒng)籌社?；鸸芾怼?/p>

2.社?；饡?huì)計(jì)核算信息失真

目前，社保基金會(huì)計(jì)核算使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行，這主要是基于確立國家統(tǒng)一的社會(huì)保障預(yù)算體系考量而進(jìn)行的相應(yīng)的規(guī)定。但在實(shí)踐過程中，以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)的社?；饡?huì)計(jì)核算制度存在缺陷，難以反映基本醫(yī)?；鸬恼鎸?shí)活動(dòng)情況。在我國社?；鸺{入社會(huì)保障基金的單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算之初，主要是為了直觀地了解社?；鸬氖杖?、支出及結(jié)余情況，防止有人濫用社?；鸬那闆r發(fā)生。但近年來隨著社會(huì)保障體制逐漸完善，多數(shù)人口已盡數(shù)納入社會(huì)保障體系，社?；鸬膩碓础⑹褂弥С鲱l率都更加復(fù)雜，參保人、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)對(duì)社?；鹭?cái)務(wù)管理信息的全面性要求有所提升，如基金的籌集情況（是否及時(shí)籌集？是否足額籌集等）、資金的運(yùn)用情況（是否用得其所？）。因此，在以往收付實(shí)現(xiàn)制下的社?；鹳~目難以準(zhǔn)確而全面地反映某一時(shí)期社?；饘?shí)際運(yùn)行情況，出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息失真的問題。

3.社?；饡?huì)計(jì)核算制度新舊交替問題

最新修訂的《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》已根據(jù)現(xiàn)行我國社會(huì)保障體系日益完善的階段性特點(diǎn)，制定了涵蓋職工醫(yī)療、養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)在內(nèi)的社?；鸷怂泱w系。不同險(xiǎn)種在會(huì)計(jì)核算方面存在諸多差異，比如在收入和支出科目的設(shè)置方面便因?yàn)楦麟U(xiǎn)種的保障差異而出現(xiàn)不同。在新的社?；饡?huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金”項(xiàng)目，該項(xiàng)目主要是為了實(shí)現(xiàn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)的保費(fèi)收入、利息及滯納金收入等未確定歸屬的科目進(jìn)行有機(jī)整合，以便形成與以往會(huì)計(jì)核算中單獨(dú)設(shè)置的“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入”和“待轉(zhuǎn)利息收入”會(huì)計(jì)科目形成對(duì)應(yīng)，提高社?；饡?huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。但在實(shí)踐過程中由于會(huì)計(jì)對(duì)新會(huì)計(jì)核算制度的應(yīng)用不足，核算往往采用傳統(tǒng)方法，并未設(shè)置“社保待轉(zhuǎn)基金”科目，因而導(dǎo)致編制會(huì)計(jì)報(bào)表過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)無法處置的問題，這也繼而導(dǎo)致社?；饡?huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)、表間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系模糊，給社?；饡?huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表信息的解讀造成一定困擾。

4.社?；饡?huì)計(jì)核算內(nèi)部控制問題

社?；饍?nèi)部控制薄弱主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不足，以及出現(xiàn)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)間銜接方面的問題，內(nèi)部控制環(huán)境不健全問題尤為突出。控制環(huán)境既是社?；饍?nèi)部控制的核心，也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算效率化的關(guān)鍵，由于內(nèi)部控制環(huán)境組成較為復(fù)雜，管理思維、管理文化和組織架構(gòu)都會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制。比如社保基金管理中心具有獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，但是不同部門由于業(yè)務(wù)的差異導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境多有不同。社?；鹪诠芾砝砟罘矫孑^為保守，在工作過程中較為被動(dòng)，社?；鹭?cái)務(wù)管理指標(biāo)體系尚未建立、社?；鹭?cái)務(wù)披露報(bào)告機(jī)制未規(guī)范化運(yùn)作，報(bào)告期和報(bào)告內(nèi)容較為隨意，對(duì)社?；疬\(yùn)作情況的分析僅從預(yù)算、收支情況、結(jié)余等方面進(jìn)行，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)較為原始，缺乏跟隨社保改革做相應(yīng)調(diào)整和創(chuàng)新的能力。

三、社?；饡?huì)計(jì)核算問題提升對(duì)策

（一）調(diào)整完善社?；饡?huì)計(jì)核算主體

完善社保基金會(huì)計(jì)核算主體有助于規(guī)范社?；饡?huì)計(jì)核算，在實(shí)踐中，首先，需要基于現(xiàn)行社?；鹕鐣?huì)統(tǒng)籌賬戶會(huì)計(jì)制度優(yōu)化統(tǒng)籌規(guī)劃體系，突出個(gè)人社?；鹳~戶的變化特點(diǎn)，在相應(yīng)會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)核算報(bào)告。其次，在優(yōu)化社保基金統(tǒng)籌過程中，分別針對(duì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立分離管理機(jī)制，以保證個(gè)人社保基金賬戶內(nèi)部資金的完整性和安全性，從明確社?；饡?huì)計(jì)核算主體層面提高會(huì)計(jì)核算整體質(zhì)量。

（二）提高社?；鹦畔⑴端?/p>

完善社?；饡?huì)計(jì)信息的披露是提高會(huì)計(jì)核算信息準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。社?；鸸芾碇行脑诂F(xiàn)行社?；鹭?cái)務(wù)信息管理過程中，存在信息披露機(jī)制不健全、披露制度不完善等問題，部分會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告的編撰過程中難以突出有效信息，使得社?；鹭?cái)務(wù)信息透明度下降。為此，需要修改現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，建立適合地方社?；鸸芾硖攸c(diǎn)及社保制度改革的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，社?；鹭?cái)務(wù)報(bào)告要根據(jù)不同的使用人群，建立起對(duì)政府內(nèi)部和廣大參保人員不同的報(bào)告制度，從而降低其在信息分析和評(píng)價(jià)上耗費(fèi)的成本。同時(shí)，也可運(yùn)用電子版財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)公眾披露社?；饡?huì)計(jì)信息，增加社保會(huì)計(jì)信息披露的周期和信息的豐富程度，使得政府、公眾對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知更加深刻和明確，繼而提高社保基金會(huì)計(jì)信息披露體系的完善建設(shè)，通過這一過程也能夠有效提升對(duì)社保財(cái)務(wù)情況加強(qiáng)監(jiān)管與控制。

（三）根據(jù)新社?；饡?huì)計(jì)核算制度調(diào)整核算方法

在新的社保基金會(huì)計(jì)制度下，可對(duì)社保資金按照收支兩條線進(jìn)行分別管理，對(duì)于部分險(xiǎn)種更改為由雙會(huì)計(jì)主體核算模式，如醫(yī)療保險(xiǎn)基金和養(yǎng)老保險(xiǎn)基金設(shè)置兩套賬目，統(tǒng)籌基金另設(shè)征繳收入一級(jí)科目，對(duì)于定期收到的銀行利息則分別按統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶收入單獨(dú)設(shè)立二級(jí)科目核算；在支出方面，則根據(jù)一級(jí)科目支出明細(xì)相應(yīng)地設(shè)置二級(jí)科目。在社?；饌€(gè)人賬戶會(huì)計(jì)核算時(shí)則改用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行，比如將征繳收入設(shè)為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，收到的利息按基金征繳比例相應(yīng)地劃分入個(gè)人社?；鹳~戶利息收入部分，以二級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。同樣的，支出方面同樣設(shè)置一級(jí)科目，根據(jù)個(gè)人賬戶支出明細(xì)設(shè)置二級(jí)科目。對(duì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶分別進(jìn)行核算可以更好地體現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度對(duì)細(xì)化核算過程的要求，體現(xiàn)出基金結(jié)余和支撐能力。

（四）加強(qiáng)社?；饡?huì)計(jì)核算內(nèi)部控制水平

提高會(huì)計(jì)工作規(guī)范化是保證社保基金核算質(zhì)量的關(guān)鍵，在具體實(shí)施過程中，需要結(jié)合實(shí)際情況健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，提升核算效益。以社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為例，要按年度編制社?；鹗罩в?jì)劃，并根據(jù)當(dāng)年財(cái)政部門的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)社會(huì)保險(xiǎn)主管部門審核、財(cái)政部門復(fù)核之后落實(shí)執(zhí)行。地方財(cái)政局要設(shè)立巡查小組，對(duì)社保費(fèi)用預(yù)算、執(zhí)行的全過程進(jìn)行不定時(shí)抽查和監(jiān)督，定期核對(duì)社保費(fèi)用預(yù)算完成情況，明確收入的來源和費(fèi)用支出的去向，杜絕不明財(cái)務(wù)事由和濫用社保基金的現(xiàn)象發(fā)生。

結(jié)語：

社?；鹗俏覈鐣?huì)保障體系中起到實(shí)際支撐和保障作用的貨幣基金，其收入和支出環(huán)節(jié)關(guān)系著社會(huì)保險(xiǎn)保障水平的穩(wěn)定。本文針對(duì)社?；饡?huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行相應(yīng)分析，認(rèn)為社?；饡?huì)計(jì)核算存在會(huì)計(jì)主體不明、會(huì)計(jì)核算信息失真、新舊會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算方法問題、內(nèi)部控制問題，并在此基礎(chǔ)上針對(duì)性地提出了完善對(duì)策，以提高社保基金會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)我國社會(huì)保障制度的健全運(yùn)行和高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：仙游縣城鄉(xiāng)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)管理中心）