企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的實(shí)施及優(yōu)化

黎萬娣　王玉葉

近年來，我國的經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，各行各業(yè)的企業(yè)日益發(fā)展，不斷強(qiáng)大，企業(yè)管理水平也在持續(xù)不斷提高。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部管理的影響力逐漸增強(qiáng)，其能幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化績效考評，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督管理，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)控管理能力，預(yù)防各類經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。因此，為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的管理，很多企業(yè)在內(nèi)部建立了全面預(yù)算管理體系，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施全面預(yù)算管理，但是在應(yīng)用過程中存在一些問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的功能難以有效發(fā)揮。本文總結(jié)了企業(yè)集團(tuán)開展全面預(yù)算管理存在的主要問題，最后結(jié)合這些問題提出了有效的改進(jìn)對策，以供參考。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)替代了傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，智力資本已經(jīng)替代物質(zhì)資本，在企業(yè)的核心資本中扮演著重要的角色。另外，由于企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境中的不確定因素也越來越多，企業(yè)準(zhǔn)確預(yù)測未來發(fā)展趨勢的難度也越來越大，傳統(tǒng)的預(yù)算管理無法應(yīng)對客觀條件的改變，其弊端日益凸顯，比如，無法隨著客觀條件的變化快速做出響應(yīng)、無法充分考慮顧客的需求、缺乏通盤考慮無形資產(chǎn)對企業(yè)的商業(yè)價值等。因此，越來越多的企業(yè)逐漸意識到，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須加強(qiáng)預(yù)算控制管理。對此，必須強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)安全、降低運(yùn)營成本、減少財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是指將企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解和細(xì)分成一系列的小目標(biāo)，然后將小目標(biāo)分配到企業(yè)內(nèi)部的各個經(jīng)濟(jì)組成部門，充分運(yùn)用預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核等方式建立起一整套科學(xué)的、完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算管理的整個過程以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，在銷售、成本費(fèi)用、資本、現(xiàn)金流量、目標(biāo)利潤和戰(zhàn)略預(yù)算等多個維度進(jìn)行綜合管理，具有戰(zhàn)略性、全面性、科學(xué)性以及整合性等特點(diǎn)。

（一）戰(zhàn)略性

實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理的目的在于科學(xué)安排和系統(tǒng)管理企業(yè)資源，有效地、最大化地使用企業(yè)資源。全面預(yù)算管理只有充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃融合在預(yù)算編制中，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理中企業(yè)管理的作用，才能合理指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)管理工作，支持企業(yè)決策，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）全面性

“三全”指的是全面預(yù)算管理的全程性、全員性以及全方位，體現(xiàn)了預(yù)算管理的全面性特點(diǎn)。全程性是全面預(yù)算管理全面性的第一個特征，它是指要統(tǒng)籌兼顧，將預(yù)算管理工作運(yùn)用到整個企業(yè)管理的各項(xiàng)工作中，自開始貫穿到結(jié)束。全員性是全面預(yù)算管理全面性的第二個特征，指的是企業(yè)從上至下，從高層管理者、中基層管理者到基層員工，全員都要參與到全面預(yù)算管理工作之中。全方位是全面預(yù)算管理全面性的第三個特征，指的是從籌資、投資到生產(chǎn)經(jīng)營活動等在內(nèi)的各項(xiàng)工作的預(yù)算均納入全面預(yù)算中。

（三）科學(xué)性

全面預(yù)算管理結(jié)合了現(xiàn)代管理理論，遵循企業(yè)的實(shí)際管理基礎(chǔ)，其管理方式具有科學(xué)性和現(xiàn)代性，預(yù)算具有全面性和科學(xué)客觀性。因此，全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)資料更為完備、計(jì)算方式更為先進(jìn)與科學(xué)、效率更高，能更為有效地促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

（四）整合性

全面預(yù)算管理的整合性指的是將權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行綜合整合，以發(fā)揮最大的作用。預(yù)算管理的整合其含義在于通過建立一套預(yù)算體系，從而建立投資者利益最大化的價值運(yùn)動體系，有效融合企業(yè)中的各種資源以及現(xiàn)實(shí)價值，在企業(yè)的綜合統(tǒng)籌管理中發(fā)揮導(dǎo)向的作用。

二、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)

進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要的意義?？v觀企業(yè)的發(fā)展歷程，絕大多數(shù)都是從弱小到強(qiáng)大，從單一企業(yè)到集團(tuán)化企業(yè)。在企業(yè)的成長道路上，難免會遇到各種困難和問題，企業(yè)只有不斷地攻堅(jiān)克難，才能突破發(fā)展瓶頸。這就需要企業(yè)有非常清晰的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并為之制定合理的措施方案。從實(shí)際效果看，作為一項(xiàng)常用的有效管理方法，全面預(yù)算管理對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到舉足輕重的作用。通過全面預(yù)算管理，能有效地明晰并串聯(lián)起企業(yè)各個經(jīng)濟(jì)單元的發(fā)展目標(biāo)，并對之加以管控和約束。因此，全面預(yù)算管理對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了強(qiáng)有力的保障。

（二）有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

在企業(yè)中，制定合適的全面預(yù)算管理方案，并能得到有效落實(shí)和應(yīng)用，能顯著提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)造出明顯的綜合價值。傳統(tǒng)預(yù)算管理模式往往只是著重關(guān)注眼前的利益，缺乏對問題的預(yù)見性或風(fēng)險性，解決問題的方法缺乏科學(xué)性和創(chuàng)新性，從而導(dǎo)致超出預(yù)算的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，對企業(yè)的綜合管理往往造成了較大的威脅。而全面預(yù)算管理采用科學(xué)的思路和創(chuàng)新的思維方法來應(yīng)對各種問題，不會盲目增加或減少各類項(xiàng)目的預(yù)算，對不可抗力因素的影響進(jìn)行詳盡的、透徹的分析，對經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)外威脅因素了如指掌，使全面預(yù)算管理更具科學(xué)性、可靠性、可行性。

（三）有助于優(yōu)化績效考評

管理理念應(yīng)緊跟時代不斷前進(jìn)的步伐而不斷優(yōu)化，實(shí)際表明，全面預(yù)算管理的綜合應(yīng)用對推動企業(yè)績效考評的發(fā)展效果顯著。在全面預(yù)算管理的影響下，階段性的綜合效果是績效考評的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，績效考評的方式、方法和考核模式更具有科學(xué)性和可靠性，既能滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高，又能促使員工、各經(jīng)濟(jì)單元以及企業(yè)的績效最大化成為現(xiàn)實(shí)，為企業(yè)的快速發(fā)展奠定了有利的基礎(chǔ)。

（四）能夠?qū)崿F(xiàn)有效的監(jiān)督管理

建立全面預(yù)算管理體系，落實(shí)全面預(yù)算管理措施，能夠監(jiān)督提高企業(yè)的管理效率。全面預(yù)算管理的總目標(biāo)的編制單位是企業(yè)集團(tuán)總部，然后對總目標(biāo)分解成小目標(biāo)，小目標(biāo)系子公司、業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)，眾多的小目標(biāo)通過有機(jī)串聯(lián)構(gòu)成總目標(biāo)。集團(tuán)總部對照預(yù)算指標(biāo)對子公司以及各個部門預(yù)算對象進(jìn)行控制約束，并對集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營活動進(jìn)行跟蹤監(jiān)管，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)控管理能力，防范各類經(jīng)營風(fēng)險

在預(yù)算編制過程中，全面系統(tǒng)掌控企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的環(huán)境和經(jīng)營狀況變動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中隱性和顯性的問題，科學(xué)制定防范措施，保障企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營符合既定目標(biāo)，即便國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變動，企業(yè)也能及時采取有效的應(yīng)變措施，及時有效地化解各類經(jīng)營風(fēng)險。

三、企業(yè)集團(tuán)開展全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全員參與度不夠，信息收集不全面

影響范圍很廣是全面預(yù)算管理的重要特征，全面預(yù)算管理工作涉及各個預(yù)算單位，因此需要各個部門和全體員工的共同參與。一方面，在實(shí)際工作過程中，對全面預(yù)算管理重視程度不夠、對預(yù)算單位的走訪調(diào)研不足、根據(jù)往年的預(yù)算情況隨意上報預(yù)算、預(yù)算制定征求意見不廣泛、不充分等現(xiàn)象時有出現(xiàn)。另一方面的客觀原因是，一些預(yù)算管理部門工作人員少，難以開展預(yù)算工作、缺乏主觀能動性、方法缺乏創(chuàng)造性、收集信息存在片面性等問題。

（二）全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)短期化

大多數(shù)企業(yè)具有明晰的、明確的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，制定了長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略、不斷提高企業(yè)核心競爭力是這些企業(yè)集團(tuán)的核心發(fā)展方向。但是大多數(shù)企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的工作過程中，制定預(yù)算的管理人員忽略了全面預(yù)算管理能夠保障戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)措施的實(shí)施，導(dǎo)致了工作人員在編制預(yù)算的過程中，編制目標(biāo)缺乏結(jié)合長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，僅僅將著重點(diǎn)放在下一年度的發(fā)展計(jì)劃，沒有充分發(fā)揮出內(nèi)部資源的最大使用價值。因此，能保障其他各項(xiàng)工作正常運(yùn)行的預(yù)算管理工作，是否充分考慮長遠(yuǎn)性發(fā)展戰(zhàn)略在制定戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)時非常關(guān)鍵。

（三）工作形式化

隨著市場環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的競爭壓力也逐步加劇，全面預(yù)算管理的重要作用也顯得格外重要。很多企業(yè)甚至提前幾個月就開始下一年的預(yù)算編制工作，主要目的就是確保全面預(yù)算管理工作有效落實(shí)、順利實(shí)施。然而，縱觀企業(yè)全面預(yù)算管理效果，并沒有充分發(fā)揮預(yù)算編制的作用和功能。主要原因在于企業(yè)在全面預(yù)算管理方面缺乏長效機(jī)制，各部門、各崗位在實(shí)際工作中應(yīng)付了事，沒有將方案落實(shí)到實(shí)際工作中，導(dǎo)致管理效果不盡如人意，在一定程度上提高了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（四）缺乏建立有效的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制

部分企業(yè)建立的全面預(yù)算考核機(jī)制缺乏合理性，甚至根本沒有建立相關(guān)的考核機(jī)制，因此導(dǎo)致上有政策下有對策的現(xiàn)象時有發(fā)生。有些單位以簡單的預(yù)算指標(biāo)作為單一的考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致下面的部門為了完成而完成，甚至不惜扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而達(dá)到完成預(yù)算指標(biāo)的目的。

四、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的實(shí)施與優(yōu)化措施

（一）轉(zhuǎn)變管理理念，重視全員參與

企業(yè)的高、中、基層管理人員必須要注意加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變工作理念，將全面預(yù)算管理工作的重要性提級，絕不能輕視甚至是無視全面預(yù)算管理工作，要把全面預(yù)算管理工作看成是關(guān)系到影響企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展、提升企業(yè)核心競爭力以及建立企業(yè)品牌的關(guān)鍵，從人才招錄和培養(yǎng)開始，在根本上開展全面預(yù)算管理的工作部署。另一方面，可以采取多樣化的手段來確保全員參與全面預(yù)算管理工作。對于企業(yè)來說，首先，建立科學(xué)的、具有可操作性的全面預(yù)算管理控制體系，以此來引領(lǐng)企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展。在實(shí)際施工過程中，必須保證全員參與、人人建言獻(xiàn)策，通過群策群力以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合各組成單元的實(shí)際情況，建立覆蓋面全、廣的預(yù)算管理控制目標(biāo)體系。其次，要適當(dāng)借鑒國內(nèi)外先進(jìn)標(biāo)桿企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的實(shí)際對企業(yè)的管理辦法進(jìn)行剖析，要通過對比和分析，從中找出優(yōu)秀企業(yè)集團(tuán)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和辦法，在實(shí)際中加以結(jié)合利用。再次，在對企業(yè)進(jìn)行分析的同時，務(wù)必要注重深入預(yù)算單位內(nèi)部、深入到企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)、供、銷以及運(yùn)營管理等一線部門，以保證收集信息不偏不漏。

（二）以集團(tuán)戰(zhàn)略性發(fā)展為基礎(chǔ)

在實(shí)際工作中，企業(yè)集團(tuán)相關(guān)工作人員必須深諳全面預(yù)算管理的理論與方法，將集團(tuán)的戰(zhàn)略性發(fā)展、管理基礎(chǔ)目標(biāo)以及經(jīng)營決策三者有機(jī)結(jié)合，建立健全的全面預(yù)算管理體系，約束企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及財務(wù)數(shù)量，形成具有自身特色的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。這是因?yàn)?，明確的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)對實(shí)際發(fā)展過程中預(yù)算起點(diǎn)與目標(biāo)具有決定性意義，進(jìn)而嚴(yán)重影響了預(yù)算工作的開展。所以，具有可行的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)集團(tuán)開展預(yù)算工作具有導(dǎo)向作用。在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制階段，必須確保預(yù)算管理工作人員對預(yù)算管理工作的控制點(diǎn)具有清楚的認(rèn)識，從而實(shí)現(xiàn)為全面預(yù)算管理工作的實(shí)施打下穩(wěn)固基礎(chǔ)的目的。

（三）健全組織管理機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)分工

要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的功能和價值最大化的目的，企業(yè)應(yīng)建立健全專門的管理機(jī)構(gòu)，專人專職負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作，同時，需要將企業(yè)中的各個經(jīng)濟(jì)單位的各個環(huán)節(jié)納入全面考慮，另一方面，核心人員應(yīng)提高參與的積極性，明確各相關(guān)責(zé)任部門以及部門負(fù)責(zé)人的職責(zé)，將總目標(biāo)層層分解下達(dá)到責(zé)任部門和責(zé)任人。

（四）加大預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度

在實(shí)際工作中，必須大力開展預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度，以進(jìn)一步提高全面預(yù)算管理的影響力。必須堅(jiān)持做好工作部署，將預(yù)算管理措施落實(shí)到實(shí)際工作細(xì)節(jié)中，創(chuàng)造高附加值；必須強(qiáng)化風(fēng)險把控、給出更多的解決措施，促使工作的價值得到提升。企業(yè)應(yīng)安排每月分析總結(jié)全面預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)將實(shí)際預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行同比、環(huán)比分析，發(fā)現(xiàn)問題需及時提出相應(yīng)的方案和措施予以解決。企業(yè)應(yīng)充分利用預(yù)算例會作為預(yù)算反饋控制的手段，及時交流、溝通以及糾偏?？偠灾訌?qiáng)全面預(yù)算管理的監(jiān)督、執(zhí)行力度后，使企業(yè)的總體發(fā)展得到更多的依據(jù)，采取各項(xiàng)措施整改不足以得到最佳的業(yè)績成果，為往后的工作創(chuàng)造出更高的價值。

結(jié)語：

我國的經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場經(jīng)濟(jì)也發(fā)展迅猛，各行各業(yè)的企業(yè)日益發(fā)展，不斷強(qiáng)大，企業(yè)管理水平也在持續(xù)不斷提高，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部管理的影響力逐漸增強(qiáng)。企業(yè)是推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，在新時期背景下面臨著與日俱增的市場競爭壓力。為了進(jìn)一步加快搶占市場，提升企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)需要加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的重視程度，充分認(rèn)識其對企業(yè)的重要性，合理規(guī)劃企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，不斷復(fù)盤和總結(jié)，并及時解決在管理中發(fā)現(xiàn)的各種問題，持續(xù)改進(jìn)，以達(dá)到保證資金安全、降低運(yùn)營成本、減少財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（作者單位：1.廣東宏昊化工有限公司；2.廣州敏惠汽車零部件有限公司）