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    基于RPA的審計機器人創(chuàng)新與問題研究

    2023-05-30 23:48:03唐彥琦
    中國集體經(jīng)濟 2023年16期
    關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險

    唐彥琦

    摘要:如今,數(shù)字化浪潮席卷世界,“大數(shù)據(jù)”“人工智能”給整個會計、審計行業(yè)帶來了巨大的沖擊。一方面,被審計單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度劇增,審計人員面臨著海量的、復(fù)雜的數(shù)據(jù),審計風(fēng)險加大;另一方面,審計報告的使用者對審計報告質(zhì)量的要求越來越嚴(yán)格,在此情況下,機器人過程自動化(RPA)的出現(xiàn),為審計行業(yè)帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。文章主要淺析RPA審計機器人帶來的創(chuàng)新及其存在的風(fēng)險問題,并提出相關(guān)建議,以期助力RPA審計機器人的發(fā)展,緊跟“智能時代的審計創(chuàng)新”的步伐。

    關(guān)鍵詞:審計機器人;審計風(fēng)險;創(chuàng)新及風(fēng)險

    一、引言

    智能時代下,審計環(huán)境、審計證據(jù)、審計程序都發(fā)生了巨大變化,審計行業(yè)需要緊跟“智能時代的審計創(chuàng)新”的步伐。越來越多的高校開始開設(shè)“基于RPA的財務(wù)機器人”“基于RPA的審計機器人”相關(guān)課程;“四大”會計師事務(wù)所將RPA技術(shù)再應(yīng)用于審計實務(wù),取得了較為矚目的成果。RPA是Robotic Process Automation首字母縮寫,國內(nèi)稱之為“機器人流程自動化技術(shù)”,而于RPA的審計機器人,是該技術(shù)在審計中的具體應(yīng)用。

    二、RPA審計機器人簡介

    (一)RPA審計機器人的概念

    Kokina(2019)認(rèn)為RPA 實質(zhì)上就是一項新興的技術(shù),它以軟件機器人來完成那些遵循一定規(guī)則的業(yè)務(wù)流程,它可以自動處理部分有規(guī)則的業(yè)務(wù)。

    Cohen M, Rozario A(2019)機器人流程自動化(RPA)是在用戶界面級別與其他應(yīng)用軟件交互的軟件(即,以與人類相同的方式),用于自動化結(jié)構(gòu)化、基于規(guī)則和重復(fù)的流程,以及具有機器可讀數(shù)據(jù)的流程。

    柯徐亭(2020)認(rèn)為,RPA的實質(zhì)上是一種軟件,它可以在計算機系統(tǒng)運行,用以代替人們在執(zhí)行常規(guī)、繁復(fù)工作。

    陳偉(2020)認(rèn)為RPA是一種新的軟件技術(shù),它可以通過以下方式實現(xiàn)工作流程自動化:首先,設(shè)定好程序和規(guī)劃;然后,根據(jù)其模擬人與計算機業(yè)務(wù)處理,尤其是自動處理海量重復(fù)的業(yè)務(wù)。此外,在業(yè)務(wù)處理過程中,它可以在簡單的規(guī)則內(nèi)進(jìn)行決策。

    程平(2021)認(rèn)為,RPA是一種利用用戶界面和了解企業(yè)現(xiàn)有應(yīng)用,模擬、增強和擴展用戶與計算機系統(tǒng)交互過程的智能軟件,根據(jù)預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)處理規(guī)則和操作行為,自動化一組特定的工作流程和預(yù)期任務(wù),以有效地集成人工、業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)。同時,他認(rèn)為RPA審計機器人是將審計領(lǐng)域的各類業(yè)務(wù)按照既定的程序和步驟進(jìn)行分類和處理,基于RPA技術(shù)的審計機器人,可以幫助審計人員高效完成重復(fù)性、機械性、易標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)構(gòu)化審計任務(wù)。自動化軟件可以將以下三項內(nèi)容有效集成,分別是:審計人員、審計服務(wù)和信息系統(tǒng)。

    (二)RPA 審計機器人設(shè)計流程

    程平(2021)將認(rèn)為,審計機器人即機器人流程自動化技術(shù)在審計領(lǐng)域的具體應(yīng)用。審計機器人設(shè)計流程主要有分析、設(shè)計、開發(fā)和人運用四個階段。其中,機器人分析包括應(yīng)用場景、業(yè)務(wù)流程以及難點分析;機器人設(shè)計包括數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范化、機器人自動化流程;機器人開發(fā)包括開發(fā)規(guī)范、開發(fā)實現(xiàn);機器人運用包括價值與風(fēng)險、部署與運行、人機協(xié)作共生。如圖1所示。

    (三)RPA 審計機器人常用軟件

    國內(nèi)外已開發(fā)出多種 RPA 軟件,其中較為具有代表性的包括:UiPath、UiBot、Automation Anywhere等,其特點如表1所示。

    如表2、3所示,UiPath、UiBot、Automation Anywhere 三款軟件都可以完成模擬鼠標(biāo)及鍵盤操作、進(jìn)行文件讀寫、壓縮下載等工作;都可以實現(xiàn)部分AI功能,如:自然語言處理、OCR文字識別、智能識別文本。但三款軟件在對常用辦公軟件進(jìn)行自動化操作、收發(fā)郵件及其他功能方面又有所不同。

    三、基于RPA的審計機器人帶來的創(chuàng)新

    (一)減少人工審計固有局限,提高審計工作效率

    審計人員主要在“工作時間”內(nèi)完成各項審計工作,而如今,“大數(shù)據(jù)”時代背景下,被審計單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度劇增,審計人員在獲取審計證據(jù)時,審計證據(jù)內(nèi)容多、類型復(fù)雜,同時,如審計抽樣等方法也不再完全適用。而如果必要,審計機器人可以一周七天,一天24小時持續(xù)進(jìn)行審計工作??萍佳芯堪l(fā)現(xiàn),RPA能使工作效率提升3倍以上,使工作時間節(jié)約78%。

    RPA審計機器人可以幫助審計人員自動處理許多重復(fù)又單調(diào)的工作,讓部分審計人員從“人拉肩扛”中解放出來,從而提高審計效率?!八拇髸嫀熓聞?wù)所”將RPA技術(shù)應(yīng)用于審計實務(wù),取得了較為矚目的成果。例如, 安永將RPA技術(shù)應(yīng)用于審計工作,目前已經(jīng)可以用其自動生成工作底稿與報告、自動執(zhí)行函證與抽樣等審計程序。德勤與全球RPA市場排名第一的UiPath合作,向同行們開設(shè)了專業(yè)RPA課程。讓同行們了解在傳統(tǒng)審計中,哪些審計工作能夠由機器來完成,例如,收集與匯總信息、編制相關(guān)材料(如審計底稿、分析報告、銀行函證)等。在2019年底,德勤成立了德勤中國機器人卓越中心,全面推進(jìn)RPA技術(shù)在審計中的應(yīng)用。此外,畢馬威也在不斷研究財務(wù)智能機器人相關(guān)內(nèi)容。

    (二)降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量

    一方面,審計工作需要大量職業(yè)判斷,而部分審計程序有一定的主觀性,如風(fēng)險評估、重要性評估等。另一方面,整個審計工作中,需要審計人員保持高度的獨立性、保持良好的職業(yè)道德、具備一定專業(yè)勝任能力。但現(xiàn)實情況中,審計人員獨立性可能受到經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外部壓力等因素影響,而職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力又因人而異。上述情況下,審計風(fēng)險,尤其是檢查風(fēng)險不可避免。但審計機器人與審計人員不同,當(dāng)相關(guān)程序、參數(shù)正常的情況下,相比人工審計,在獨立性、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力等方面,審計風(fēng)險大大降低。

    如上文所述,審計人員工作時間、精力有限,專業(yè)勝任能力參差不齊,而基于RPA 的審計機器人在審計工作中可以擴大審計范圍,可以實現(xiàn)詳細(xì)審計,而非局限于抽樣審計。在規(guī)避抽樣風(fēng)險的同時,可以收集的審計證據(jù)更詳細(xì)、更全面、錯誤率更低,做出的審計結(jié)論更準(zhǔn)確,整個審計過程質(zhì)量更好。因此,采用基于 RPA 技術(shù)的審計機器人進(jìn)行審計,一是降低了審計風(fēng)險,二是提高了審計質(zhì)量。

    (三)節(jié)約審計時間,降低審計成本

    “RPA等于給你派了20個審計助理”、“RPA能使工作時間節(jié)約78%?!币詰?yīng)收賬款函證為例:函證前,審計人員需要花費不少時間選取需要函證的函證應(yīng)收賬款(如金額較大、賬齡較長、重大或異常的應(yīng)收賬款)。函證后,若取得了回函,審計人員又需要花大量時間逐一驗證、核對回函相關(guān)信息,如:回函是否為原件、發(fā)函地址和回函地址是否一致。若未取得回函,審計人員要實施替代審計程序。整個函證程序需要審計人員花費大量時間,審計成本也高。但如果將很多重復(fù)、枯燥的步驟用基于RPA的審計機器人來完成,那么審計人員就只能完成數(shù)據(jù)整理、系統(tǒng)操作與運行等工作,這將給審計人員節(jié)約大量時間,而節(jié)約出來的時間,還可以投入到為企業(yè)創(chuàng)造更大價值的工作中去。

    此外,“使用RPA的成本大約是雇傭一個人的1/9”,基于 RPA 的審計機器人可以超越“996”的工作模式,達(dá)到全天、整周無休化工作。因此,使用RPA技術(shù)的審計機器人替代部分人工審計工作,可以大大減少人工審計時間,在保證審計效果的同時,提高審計效率、降低人工成本。這樣,審計工作更符合成本效益原則。

    四、基于RPA的審計機器人的應(yīng)用存在的問題

    (一)缺乏相關(guān)審計準(zhǔn)則

    “沒有規(guī)矩,不成方圓”,無論是國家審計還是社會審計、內(nèi)部審計,都有對應(yīng)的準(zhǔn)則,審計準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為,是審計人員工作的“準(zhǔn)繩”。傳統(tǒng)人工審計離不開準(zhǔn)則的約束,運用基于RPA技術(shù)的審計機器人完成審計工作所面臨的情況更復(fù)雜,更應(yīng)有相應(yīng)的準(zhǔn)則對其進(jìn)行規(guī)范。但是,當(dāng)前,沒有關(guān)于RPA審計機器人相關(guān)的審計準(zhǔn)則,基于RPA審計機器人的運用缺乏指導(dǎo)和約束。

    (二)泄密風(fēng)險增大

    傳統(tǒng)審計中,審計人員會獲取到被審計單位的各種資料與信息,審計職業(yè)道德要求審計人員做到“保密”。尤其是涉及商業(yè)機密的信息,一旦泄露,很可能會給被審計單位造成巨大損失,審計人員也要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。使用基于RPA技術(shù)的審計機器人完成審計工作,除了需要考慮傳統(tǒng)審計中,審計人員是否有泄密可能,還需要考慮網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)庫安全、訪問權(quán)限等方面可能造成信息泄露的因素,如網(wǎng)絡(luò)安全問題導(dǎo)致的網(wǎng)絡(luò)黑客入侵、計算機被植入病毒、數(shù)據(jù)傳輸風(fēng)險等。相較傳統(tǒng)人工審計,運用RPA審計機器人進(jìn)行審計,泄密風(fēng)險增大。

    (三)專業(yè)人員培養(yǎng)難度大

    一方面,審計專業(yè)學(xué)生、工作人員學(xué)習(xí)以及積累的大多為傳統(tǒng)審計理論與知識,他們當(dāng)中,很少人具備計算機、人工智能等方面專業(yè)知識與技能,而基于RPA技術(shù)的審計機器人相關(guān)理論知識,需要同時具備一定上述理論知識。另一方面,一些高校開設(shè)了《審計機器人開發(fā)教程-基于來也Uibot》一類審計機器人課程,但學(xué)生大多是照著教材步驟機械地學(xué)習(xí),而非發(fā)揮主觀能動性,運用審計機器人參與實際審計項目進(jìn)行審計。此外,對于審計人員的后續(xù)教育也缺乏“基于RPA技術(shù)的審計機器人”相關(guān)課程,而當(dāng)前,講授RPA機器人課程的老師們,在學(xué)生時代也沒有學(xué)過相關(guān)課程,當(dāng)前對RPA審計機器人的教學(xué)也處于探索階段。

    五、基于RPA的審計機器人的應(yīng)用建議

    (一)完善相關(guān)準(zhǔn)則

    當(dāng)前,我國已經(jīng)建立了較為完善的審計準(zhǔn)則體系,主要包括《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《國家審計準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等。但當(dāng)前的準(zhǔn)則都是針對傳統(tǒng)人工審計制定的,主要用于規(guī)范和指導(dǎo)審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為,暫時沒有關(guān)于基于RPA的審計機器人相關(guān)內(nèi)容。制定審計準(zhǔn)則的相關(guān)部門需要加大對 RPA 技術(shù)的重視程度,為規(guī)范基于RPA的審計機器人的應(yīng)用,需完善相關(guān)準(zhǔn)則。當(dāng)前,單獨制定專門的RPA審計機器人準(zhǔn)則不現(xiàn)實,也暫時沒有必要,但需要在現(xiàn)有準(zhǔn)則里面添加RPA審計機器人相關(guān)條款,用以規(guī)范RPA審計機器人的使用,防范相關(guān)審計風(fēng)險。主要包括:一是要規(guī)范審計機器人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為;二是要規(guī)范哪些業(yè)務(wù)能夠由審計機器人審計,哪些必須人工審計或監(jiān)控;三是要規(guī)范審計人員對審計機器人的操作,防范操作風(fēng)險。

    (二)做好信息安全保障系統(tǒng)的建設(shè)

    做好信息安全保障系統(tǒng)的建設(shè)包括網(wǎng)絡(luò)安全保障、數(shù)據(jù)庫安全保障、訪問權(quán)限保障等,如圖2所示。

    網(wǎng)絡(luò)安全保障主要是防止黑客的篡改或盜取系統(tǒng)數(shù)據(jù),保證審計證據(jù)的真實性,避免“泄密”。一是應(yīng)當(dāng)確保數(shù)據(jù)加密措施的安全設(shè)置;二是要保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的病毒檢測和反病毒技術(shù)到位;三是要實時升級更新防火墻技術(shù)。

    數(shù)據(jù)庫安全保障主要是防止數(shù)據(jù)存儲異常或丟失,保障審計證據(jù)的完整性,避免相關(guān)資料的缺失。一是定期對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行維護(hù)升級;二是定期對數(shù)據(jù)存儲設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)維護(hù);三是采用符合安全要求的云儲存供應(yīng)商。

    訪問權(quán)限保障主要是防止非職權(quán)范圍內(nèi)的人員查閱、修改審計文件,保障職權(quán)對等,避免非權(quán)限人員對審計工作造成的干擾和泄密。一是嚴(yán)格控制管理員數(shù)量,確定唯一最高權(quán)限;二是根據(jù)工作崗位職責(zé),分配訪問、查閱、操作權(quán)限;三是設(shè)置監(jiān)管人員,定期檢查訪問足跡。

    (三)培養(yǎng)復(fù)合型審計人才

    首先,審計人員熟悉審計工作的操作過程和 RPA 技術(shù)的處理流程,熟練地掌握RPA技術(shù),并將其運用于審計工作。其次,在數(shù)字經(jīng)濟時代背景下,審計工作人員需要掌握新工具、具備新素養(yǎng)、應(yīng)對新場景、具備新知識,成為復(fù)合型審計人才,如圖3所示。

    此外,在后續(xù)教育中也應(yīng)注意培養(yǎng)審計人員對審計機器人的操作,規(guī)范基于RPA審計機器人的使用,從而促進(jìn) RPA審計機器人的應(yīng)用。

    六、結(jié)語

    綜上所述,與人工審計相比,使用基于RPA技術(shù)的審計機器人來處理部分審計工作,主要具有三方面的優(yōu)勢:減少人工審計固有局限,提高審計工作效率;降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量;節(jié)約審計時間,降低審計成本。而將基于RPA技術(shù)的審計機器人應(yīng)用于審計工作中,面臨著缺乏相關(guān)審計準(zhǔn)則、泄密風(fēng)險增大、專業(yè)人員培養(yǎng)難度大等問題。對于上述存在的問題,一是要完善基于RPA 技術(shù)審計機器人應(yīng)用方面的準(zhǔn)則,規(guī)范審計機器人的使用;二是要完善信息安全保障系統(tǒng)的建設(shè),做好全過程監(jiān)控,設(shè)計完善的內(nèi)部控制;三是要培養(yǎng)具備計算機專業(yè)知識、審計知識的復(fù)合型人才,做好后續(xù)教育,如審計機器人操作等,用以保持專業(yè)勝任能力。

    參考文獻(xiàn):

    [1]Kokina,Julia.et al.Early evidence of digital labor in accounting:Innovation with Robotic Process Automation[J].International Journal of Accounting Information Systems,2019,35.

    [2]Cohen M,Rozario A.Exploring the use of robotic process automation(RPA)in substantive audit procedures[J].The CPA Journal,2019,89(07):49-53.

    [3]柯徐亭.RPA技術(shù)對注冊會計師行業(yè)影響淺析[J].中國注冊會計師,2020(03):109-111.

    [4]陳偉.基于RPA的審計機器人:機遇、挑戰(zhàn)與方法[J].中國注冊會計師,2020(10):112-115.

    [5]程平.RPA審計機器人:理論框架與研發(fā)策略[J].會計之友,2021(19):2-7.

    [6]程平,錢涂.基于RPA的函證程序?qū)徲嫏C器人研究[J].財會月刊,2021(17):86-91.

    [7]孟凡菲. RPA技術(shù)在減稅降費政策跟蹤審計中的應(yīng)用研究[D].南京:南京審計大學(xué),2021.

    (作者單位:吉利學(xué)院)

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