粵港澳大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作探索

葛立宇　龐磊　張方

【摘要】物聯(lián)網(wǎng)、 大數(shù)據(jù)、 云計算、 區(qū)塊鏈、 人工智能和移動應(yīng)用程序等新興數(shù)字技術(shù)正在深刻改變著世界各國的稅收征管模式?；浉郯拇鬄硡^(qū)稅收征管協(xié)作在納稅信息采集、 第三方數(shù)據(jù)分享、 稅務(wù)風(fēng)險評估、 自助納稅服務(wù)等方面存在新的合作機遇， 數(shù)字技術(shù)同樣在納稅身份認(rèn)證與安全、 數(shù)據(jù)傳輸與安全等方面帶來了全新的稅務(wù)風(fēng)險。只有在稅收征管協(xié)作中積極運用數(shù)字技術(shù)， 改造協(xié)作的機制、 流程和方法， 并從平臺設(shè)計、 組織構(gòu)建和文化培育三個方面保障三地數(shù)字化變革的順利推進， 才能更加靈活地應(yīng)對納稅人對大灣區(qū)稅收征管協(xié)作的數(shù)字化期望， 加速大灣區(qū)內(nèi)部納稅營商環(huán)境的融合統(tǒng)一。

【關(guān)鍵詞】物聯(lián)網(wǎng)；大數(shù)據(jù)；人工智能；稅收征管；數(shù)字化協(xié)作

【中圖分類號】F810.42? ? ? 【文獻標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）04-0123-6

一、 引言與文獻綜述

當(dāng)今時代， 數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展方興未艾。以物聯(lián)網(wǎng)、 大數(shù)據(jù)、 云計算、 區(qū)塊鏈、 人工智能和移動應(yīng)用程序為代表的新一代數(shù)字技術(shù)正在掀起一場波及全球的數(shù)字化革新浪潮， 其以數(shù)據(jù)要素的循環(huán)流動、 價值創(chuàng)造為基本圖景， 通過創(chuàng)造新的產(chǎn)品、 服務(wù)和商業(yè)模式， 以及新的溝通、 工作和交易方式重塑傳統(tǒng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與形態(tài)?？梢哉f， 數(shù)字化轉(zhuǎn)型將是波及經(jīng)濟、 政治、 社會發(fā)展全局， 涵蓋國家治理、 產(chǎn)業(yè)升級、 企業(yè)行為的全方位歷史變革。毋庸置疑， 對于稅務(wù)部門來說， 利用數(shù)字技術(shù)的意識和方式將是未來改革的關(guān)鍵變量。數(shù)字技術(shù)的突破對我國稅收征管改革也提出了新的要求， 建立在工業(yè)社會基礎(chǔ)上的稅收征管需要應(yīng)對世界經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)， 稅務(wù)部門只有適應(yīng)數(shù)字技術(shù)的發(fā)展和進步， 樹立以數(shù)據(jù)驅(qū)動為主導(dǎo)的文化理念， 重新設(shè)計稅收征管的機制、 流程和方法， 引入新制度、 新分析工具， 才能更加靈活地應(yīng)對數(shù)字時代納稅人對稅收征管提出的數(shù)字期望， 避免稅務(wù)部門與納稅人之間出現(xiàn)數(shù)字鴻溝。

當(dāng)前， 在粵港澳大灣區(qū)（簡稱“大灣區(qū)”）高質(zhì)量融合發(fā)展上升為國家戰(zhàn)略的時代背景下， 大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作自然也是我國稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要組成部分， 需要在國家稅收征管改革中統(tǒng)籌考慮。所謂大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作， 指的是粵港澳三地稅務(wù)部門運用物聯(lián)網(wǎng)、 大數(shù)據(jù)、 云計算、 區(qū)塊鏈、 人工智能和移動應(yīng)用程序等數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)登記、 納稅申報、 稅款征收、 納稅服務(wù)、 稅務(wù)風(fēng)險評估等征管事項上加強協(xié)商與合作， 在征管機制、 程序、 方式等方面實現(xiàn)數(shù)字化銜接， 充分發(fā)揮稅收征管的基礎(chǔ)性、 保障性功能， 最大限度地保障三地數(shù)據(jù)要素的自由流轉(zhuǎn)， 從而有效促進大灣區(qū)數(shù)字產(chǎn)業(yè)、 數(shù)字貿(mào)易、 數(shù)字經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。

在相關(guān)學(xué)術(shù)文獻中， 關(guān)于大灣區(qū)稅收征管協(xié)作的意義、 內(nèi)容、 功能、 策略等已經(jīng)有較為豐富的理論積累。羅增慶（2013）從必要性和可行性兩方面論述了粵港澳稅收合作的意義； 郭濱輝和成慕杰（2018）主張大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容必須以實體稅政協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)， 以稅收征管協(xié)調(diào)為保障， 以反避稅協(xié)調(diào)為補充。白彥鋒和賈思宇（2019）分析了大灣區(qū)的稅制現(xiàn)狀， 繼而從實體稅政、 稅收征管、 稅務(wù)爭議解決機制三個方面提出了促進大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)的功能建議。陳雙專和溫彩霞（2019）、 黃英（2019）提出了大灣區(qū)在個人所得方面稅收征管協(xié)作的具體改革策略。楊衛(wèi)華（2020）、 陳達平（2020）、 馬瑩（2020）分別從稅收營商環(huán)境、 稅收政策、 稅收服務(wù)等多個角度闡述了粵港澳稅收征管協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和不足， 并提出相應(yīng)的優(yōu)化政策建議。研究大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的相關(guān)文獻還較為稀少。其中， 國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局課題組（2019）從稅收征管實際操作出發(fā)， 建議強化大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用， 打造大灣區(qū)智慧辦稅服務(wù)格局。廖乾等（2019）分析了大灣區(qū)現(xiàn)行跨境繳稅制度， 并在此基礎(chǔ)上建議采取稅款直繳入庫的業(yè)務(wù)路徑開展試點。經(jīng)過梳理， 發(fā)現(xiàn)上述研究大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的文獻主要還是集中在具體操作層面， 總體來看， 學(xué)術(shù)界在大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的背景、 機遇、 風(fēng)險、 保障等層面還缺乏全方位、 系統(tǒng)性研究， 目前還需要填補相關(guān)理論空白。

二、 粵港澳大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的背景

實現(xiàn)大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作有著深刻的時代背景， 粵港澳三地數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展、 數(shù)字貿(mào)易的繁榮、 數(shù)據(jù)要素的跨境配置已經(jīng)極大地改變了大灣區(qū)企業(yè)生產(chǎn)運營和商業(yè)交往模式， 相應(yīng)地也對稅收征管數(shù)字化協(xié)作提出了迫切要求。在此領(lǐng)域， 我國廣東省正在開展積極探索和多點部署， 當(dāng)前已經(jīng)取得了初步成效， 未來還需要深入系統(tǒng)研究、 持續(xù)發(fā)力。

（一）粵港澳大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的經(jīng)濟基礎(chǔ)

從數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展情況來看， 大灣區(qū)已經(jīng)是我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展最活躍的地區(qū)之一。中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院發(fā)布的《數(shù)字灣區(qū)（粵港澳） —— 全球新經(jīng)濟增長極》報告顯示： 2018年大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模已經(jīng)占當(dāng)?shù)亟?jīng)濟總量的45.3%， 占全國比重為15.4%， 近3年平均增速達到了18.6%； 大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域A股上市企業(yè)截至2018年年末有306家， 占全國比重為17%， 數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域在港股上市企業(yè)有904家； 獨角獸企業(yè)共30家， 總估值達到5900億元； 科創(chuàng)板企業(yè)28家， 其中已上市企業(yè)7家。無論是數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模和發(fā)展速度、 數(shù)字化企業(yè)數(shù)量和質(zhì)量， 大灣區(qū)在我國城市群中都處于領(lǐng)先水平。在此基礎(chǔ)上， 2014 ～ 2018年， 廣東數(shù)字產(chǎn)業(yè)化稅收從1246.5億元快速增加到1881.7億元， 年均增速10.8%， 占全國比重已經(jīng)超過40%。我國香港地區(qū)近年來數(shù)字經(jīng)濟競爭力在全球排名也有顯著提高①， 特別是在人工智能領(lǐng)域擁有世界級的研發(fā)實力②。澳門地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)普及率已經(jīng)達到83%， 在全球也處于領(lǐng)先水平。

從數(shù)字貿(mào)易發(fā)展情況來看， 大灣區(qū)以電子商務(wù)、 網(wǎng)絡(luò)購物、 共享平臺、 在線支付等為代表的新型跨境消費模式發(fā)展迅速。數(shù)據(jù)顯示， 在2015～2017年， 大灣區(qū)跨境商品金額已經(jīng)占全國40%以上， 其中， 廣州南沙保稅倉2015 ～ 2017年訂單年均增速183%， 訂單金額年均增速224%。特別是自2019年以來， 隨著人們生產(chǎn)、 生活方式的歷史性改變， 各國、 各地區(qū)傳統(tǒng)商品貿(mào)易受到諸多制約， 歷史性地出現(xiàn)了負(fù)增長， 而數(shù)字化商業(yè)模式、 數(shù)字化技術(shù)解決方案卻實現(xiàn)了彎道超車， 相應(yīng)也帶動了信息技術(shù)服務(wù)、 信息傳輸服務(wù)等數(shù)字服務(wù)業(yè)的快速增長， 2020年全年， 廣東跨境電商貨物貿(mào)易收支310億美元， 同比逆勢增長31.9%。目前， 人民幣已經(jīng)超越美元， 成為大灣區(qū)第一大跨境結(jié)算貨幣。2020年， 廣東全省辦理跨境人民幣結(jié)算金額4.12萬億元， 同比增長26.2%， 占本外幣的比例達40.1%。可以說， 大灣區(qū)以數(shù)字貿(mào)易為核心的全球化時代已經(jīng)加速到來。

從數(shù)據(jù)要素的跨境配置來看， 大灣區(qū)內(nèi)部數(shù)據(jù)要素自由流轉(zhuǎn)的要求日益迫切。在數(shù)字經(jīng)濟時代， 企業(yè)經(jīng)營過程中的設(shè)計、 生產(chǎn)、 營銷、 財務(wù)等環(huán)節(jié)都離不開數(shù)據(jù)要素的獲取、 存儲、 管理和分析， 數(shù)據(jù)要素實際上處于生產(chǎn)要素的中樞地位。數(shù)據(jù)作為新生產(chǎn)要素并非只是生產(chǎn)要素種類或數(shù)量的增加， 而是可以發(fā)揮傳統(tǒng)要素資源價值倍增器的作用， 對傳統(tǒng)要素資源進行優(yōu)化組合。我國香港地區(qū)在金融、 法律、 咨詢等知識密集型人才要素和銀行、 證券、 風(fēng)險投資等國際資本要素方面全球領(lǐng)先； 澳門地區(qū)各行業(yè)中也聚集了一大批精通葡語的人力資源要素， 目前正在探索設(shè)立跨境人民幣結(jié)算中心和建設(shè)以人民幣計價的證券交易所； 廣東地區(qū)在土地要素方面優(yōu)勢明顯， 特別是深圳、 廣州兩市近年來在信息、 新能源、 生物基因等技術(shù)要素方面呈現(xiàn)加速集聚態(tài)勢。 可見， 粵港澳三地要素資源稟賦各不相同， 在數(shù)據(jù)要素跨境流轉(zhuǎn)和統(tǒng)籌引導(dǎo)下， 可以賦予大灣區(qū)土地、 勞動、 資本和技術(shù)等傳統(tǒng)要素資源新的價值內(nèi)涵， 發(fā)揮各自的比較優(yōu)勢， 從而促進大灣區(qū)經(jīng)濟全要素生產(chǎn)率的持續(xù)提升。

總之， 在數(shù)字經(jīng)濟貿(mào)易加速發(fā)展、 數(shù)據(jù)要素加速跨境流轉(zhuǎn)的影響下， 粵港澳三地的商業(yè)交流和運作呈現(xiàn)出越來越明顯的數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式③特征。在大灣區(qū)內(nèi)部， 企業(yè)跨邊界（港澳邊界）活動日益頻繁但實體存在（常設(shè)機構(gòu)）持續(xù)弱化， 生產(chǎn)組織空間布局愈發(fā)分散化觸發(fā)就業(yè)方式更加靈活化， 數(shù)字資產(chǎn)等無形資產(chǎn)逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值邊緣化， 面對這些企業(yè)組織形式、 空間布局、 運行方式的深刻調(diào)整， 大灣區(qū)稅務(wù)部門傳統(tǒng)的重管轄、 重實體、 重生產(chǎn)的工業(yè)化稅收征管模式已經(jīng)不適應(yīng)數(shù)字化急劇變革帶來的轉(zhuǎn)型要求， 稅收征管的機制、 程序、 技術(shù)、 理念有待更新和完善。稅收征管數(shù)字化協(xié)作作為促進大灣區(qū)數(shù)字貿(mào)易發(fā)展、 保障數(shù)據(jù)要素參與數(shù)字產(chǎn)業(yè)鏈運行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)治理手段， 有必要通過大灣區(qū)政府層面的溝通與協(xié)作， 率先消除機制、 程序、 技術(shù)、 理念方面的隔閡， 從而降低大灣區(qū)數(shù)字要素自由流轉(zhuǎn)的門檻， 支持大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟實現(xiàn)更高質(zhì)量的融合發(fā)展。

（二）粵港澳大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的現(xiàn)狀

為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展， 粵港澳三地各自在稅收征管數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用方面已經(jīng)積累了較好的實踐基礎(chǔ)。在我國香港地區(qū)， 稅務(wù)部門建設(shè)有“稅務(wù)易”電子稅務(wù)平臺， 為納稅人提供一站式網(wǎng)上辦稅服務(wù)， 包含查閱尚未提交的報稅表或尚未清繳的稅款、 提交報稅表、 實時估計薪俸稅等功能。我國澳門地區(qū)也已經(jīng)將數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅收征管業(yè)務(wù)， 包括為納稅人提供納稅前的電子稅法宣傳輔導(dǎo)， 納稅過程中的電子納稅申報、 電子繳稅服務(wù)， 以及通過門戶網(wǎng)站公布稅法公報等各項稅務(wù)事宜。廣東省早在2016年5月就開始正式上線運行電子稅務(wù)局， 圍繞建立“網(wǎng)上辦稅為主， 自助辦稅為輔， 實體辦稅為補”的服務(wù)模式， 積極推進實體辦稅廳業(yè)務(wù)向自助辦稅終端轉(zhuǎn)移。電子稅務(wù)局還相繼推出了移動辦稅、 微信繳稅等功能， 全省已經(jīng)基本實現(xiàn)全流程無紙化辦稅， 讓納稅人足不出戶就能輕松辦稅。

當(dāng)前， 廣東省在大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作層面正在進行大膽嘗試。廣東省稅務(wù)局近年來相繼推出了“粵省事”“云繳稅”等“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)服務(wù)， 在珠海橫琴試點遠(yuǎn)程可視化自主辦稅系統(tǒng) —— V-Tax平臺； 在深圳前海試點區(qū)塊鏈電子發(fā)票等數(shù)字化稅務(wù)； 在佛山試點“國際匯稅通”系統(tǒng)， 該系統(tǒng)集成了企業(yè)、 稅務(wù)、 外管、 銀行四方數(shù)據(jù)， 通過互聯(lián)網(wǎng)和“數(shù)字廣東”政府大數(shù)據(jù)平臺進行數(shù)據(jù)傳輸， 納稅人只需在“匯稅通”企業(yè)端在線提交對外付匯稅務(wù)備案表和跨境合同資料， 數(shù)據(jù)便能夠自動傳遞至各端口， 讓納稅人實現(xiàn)“零跑動”。這些數(shù)字化納稅服務(wù)的主要功能概括起來集中在兩方面： 一是可以為大灣區(qū)自然人納稅人提供查詢稅費繳納、 在線繳款、 查驗個人所得稅證明等個體化納稅服務(wù)； 二是可以為大灣區(qū)企業(yè)納稅人提供在線查詢、 申報、 繳稅、 認(rèn)定等法人化稅務(wù)服務(wù)?？傮w來看， 這些數(shù)字化稅收征管舉措雖然還存在個性化、 分散化問題， 但可以說已經(jīng)正式拉開了大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的序幕， 在一定程度上為三地數(shù)字化征管協(xié)作積累了初步經(jīng)驗。

未來， 大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作還有待持續(xù)發(fā)力。在數(shù)字技術(shù)加持下， 大灣區(qū)電子交易平臺、 倉儲物流企業(yè)、 生產(chǎn)制造企業(yè)、 金融機構(gòu)等商業(yè)實體已經(jīng)基本可以實現(xiàn)將線上的信息化交易與線下的商品實物交割“無縫”連接在一起， 商品交易、 實物交割與金融服務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)在線控制和匹配， 達到信息流、 物流和資金流的統(tǒng)一。而三地的稅收征管協(xié)調(diào)雖然已經(jīng)做了諸多努力， 有了比較好的開端， 但目前還不能“無縫”嵌入大灣區(qū)數(shù)字貿(mào)易、 生產(chǎn)和支付的全流程， 在共享涉稅信息、 采集第三方數(shù)據(jù)、 稅收風(fēng)險評估、 數(shù)字化納稅服務(wù)等方面還存在諸多協(xié)調(diào)盲點?？傮w來看， 三地的稅收征管協(xié)調(diào)滯后于數(shù)字產(chǎn)業(yè)、 數(shù)字貿(mào)易高速發(fā)展的現(xiàn)狀， 需要進一步深化協(xié)調(diào)機制改革， 制定適應(yīng)數(shù)字時代的協(xié)調(diào)舉措， 防范大灣區(qū)數(shù)字稅源的流失。

三、 粵港澳大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的機遇

如前所述， 數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給傳統(tǒng)的稅收征管方式帶來了深刻的挑戰(zhàn)， 新挑戰(zhàn)必然也昭示著新機遇。數(shù)字技術(shù)在稅收征管中的大規(guī)模應(yīng)用同樣也賦予了大灣區(qū)稅收征管協(xié)作新的可能性， 粵港澳稅務(wù)部門有機會逐步挖掘數(shù)字技術(shù)的潛在能力， 提高三地的征管協(xié)作水平， 在提升大灣區(qū)居民納稅便利度的同時降低納稅成本負(fù)擔(dān)、 提高納稅遵從。

（一）“無縫”共享涉稅信息

雖然目前大灣區(qū)稅務(wù)部門收集涉稅信息的主要途徑還是納稅人主動在線納稅申報， 但物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用有望改變涉稅數(shù)據(jù)發(fā)起的現(xiàn)狀， 納稅人日常涉稅活動信息正越來越多地通過安裝在生產(chǎn)機器、 最終用戶產(chǎn)品或其他實物上的傳感器來收集， 物聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)了這些對象的互通互聯(lián)， 提高了稅務(wù)部門主動收集數(shù)據(jù)的能力和效率。這在一定程度上可以解決傳統(tǒng)稅收征管模式下納稅人與稅務(wù)部門之間涉稅信息不對稱的問題。

粵港澳三地稅務(wù)部門可以委托第三方軟件服務(wù)提供商前瞻化地研究設(shè)計統(tǒng)一的大灣區(qū)涉稅信息業(yè)務(wù)軟件， 由軟件根據(jù)物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)發(fā)起的數(shù)據(jù)自動生成有價值的稅務(wù)數(shù)據(jù)， 實現(xiàn)物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下涉稅信息的“無縫”收集。大灣區(qū)稅務(wù)部門可以賦予第三方軟件服務(wù)提供商實時查看稅收信息的權(quán)限， 以改進溝通和接洽服務(wù)， 第三方軟件服務(wù)提供商有義務(wù)在數(shù)據(jù)收集過程中及時發(fā)現(xiàn)信息錯誤或遺漏， 從而減少信息傳輸失誤或不合規(guī)風(fēng)險。當(dāng)前， 粵港澳三地稅務(wù)部門可以從基礎(chǔ)性的納稅申報信息交換起步， 逐步深入研究共同采集、 傳輸、 識別、 處理涉稅信息的機制、 程序、 方法和標(biāo)準(zhǔn)。

（二）在線采集第三方數(shù)據(jù)

近年來， 稅務(wù)部門可獲得的第三方數(shù)據(jù)量大幅增加， 這些數(shù)據(jù)包括納稅人身份、 所有權(quán)和位置等方面的個體數(shù)據(jù)， 納稅人交易、 收入等方面的商業(yè)數(shù)據(jù)， 納稅人與稅務(wù)部門互動產(chǎn)生的行為數(shù)據(jù)， 以及納稅人在社交媒體和廣告等方面的開源數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)都有可能與納稅人的應(yīng)稅金額相關(guān)， 及時發(fā)現(xiàn)和匹配第三方信息數(shù)據(jù)可以有效防止和揭露少部分納稅人漏稅或逃稅的行為。我國最高權(quán)力機關(guān)可以在大灣區(qū)進行第三方數(shù)據(jù)強制分享的立法試點， 即要求第三方機構(gòu)向稅務(wù)部門報告涉稅信息且能預(yù)扣稅款。法案應(yīng)賦予大灣區(qū)稅務(wù)部門通過銀行服務(wù)和支付系統(tǒng)、 商業(yè)和會計軟件、 商業(yè)銷售點系統(tǒng)、 中介機構(gòu)、 第三方應(yīng)用程序等渠道在線采集第三方數(shù)據(jù)的權(quán)限， 此舉將有利于大灣區(qū)稅務(wù)部門及時了解和評估納稅人行為， 從而確定主動或被動的干預(yù)措施， 維護全體納稅人的利益。

在第三方數(shù)據(jù)的協(xié)助下， 大灣區(qū)納稅居民“無申報服務(wù)”將成為可能。稅務(wù)部門可以利用雇主和其他政府機構(gòu)提供的第三方數(shù)據(jù)， 免除納稅人提交所得稅申報表的責(zé)任。納稅人不需要提交納稅表格， 即可在門戶網(wǎng)站上預(yù)覽其評稅通知書， 大灣區(qū)稅務(wù)部門甚至可以通過第三方數(shù)據(jù)的匹配， 為大灣區(qū)納稅居民提供預(yù)填申報表服務(wù)。當(dāng)前， 實現(xiàn)這個方案最重要的機制突破是要先確定共享數(shù)據(jù)源（包括來自大灣區(qū)三地政府其他部門的數(shù)據(jù)源）， 并研究如何將這些數(shù)據(jù)源集成、 共享到大灣區(qū)統(tǒng)一的稅務(wù)管理系統(tǒng)中， 三地稅務(wù)部門之間還需要就可接受的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)進行研究和商討。

（三）實時評估稅務(wù)風(fēng)險

為了有效評估及應(yīng)對影子經(jīng)濟或隱性經(jīng)濟、 稅收欺詐、 跨境避稅等稅務(wù)風(fēng)險行為， 大灣區(qū)稅務(wù)部門可以利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在線實時分析信息流數(shù)據(jù)， 并研究共同進行合規(guī)性監(jiān)控的可能性。

在過去， 稅務(wù)部門使用風(fēng)險模型來確定哪個群體或哪些案例需要接受檢查。而現(xiàn)在， 在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下， 大灣區(qū)稅務(wù)部門可以首先對稅務(wù)風(fēng)險進行數(shù)字化定義， “智能機器”（人工算法）繼而通過大規(guī)模并行處理數(shù)據(jù)庫的方式實施數(shù)據(jù)挖掘， 在分布式文件系統(tǒng)、 分布式數(shù)據(jù)庫、 云計算平臺和可擴展的存儲系統(tǒng)中不間斷地監(jiān)測、 審查、 匹配數(shù)據(jù)， 從而可以實時或近實時地發(fā)現(xiàn)和處理稅務(wù)風(fēng)險。與傳統(tǒng)“基于案頭的檢查”相比， “智能機器”不僅僅是比較和分析特定納稅人的風(fēng)險， 實際上是審查整個經(jīng)濟活動和行業(yè)的所有交易， 做到風(fēng)險評估的低成本和高覆蓋。當(dāng)前， 要達成這種風(fēng)險評估的智能化， 大灣區(qū)稅務(wù)部門還需要強化實時或近實時的信息傳輸能力， 需要投入資金委托第三方軟件公司研究風(fēng)險評估的人工智能算法， 最終實現(xiàn)風(fēng)險評估從事后調(diào)查轉(zhuǎn)向事中實時干預(yù)的程序轉(zhuǎn)變（OECD，2016）。

（四）個性化定制納稅服務(wù)

數(shù)字時代的納稅人越來越期望能親身參與納稅服務(wù)的設(shè)計， 而不是被動遵循稅務(wù)部門的固有流程和系統(tǒng)， 傳統(tǒng)的納稅服務(wù)并不直接采納納稅人的意見， 往往是根據(jù)假設(shè)納稅人需要或想要什么服務(wù)來設(shè)計， 因此， 無論納稅服務(wù)提供者主觀動機有多么善意， 納稅服務(wù)都有可能與納稅人的要求相去甚遠(yuǎn)。在發(fā)展數(shù)字化納稅服務(wù)方面， 大灣區(qū)稅務(wù)部門有必要在設(shè)計納稅服務(wù)項目和流程時采取為納稅人量身定制的做法， 充分利用特定納稅人的知識、 需要和偏好。

人工智能和移動技術(shù)的進步有機會為大灣區(qū)納稅居民率先提供這種服務(wù)， 大灣區(qū)稅務(wù)部門可以三地合作共同推出納稅服務(wù)移動應(yīng)用程序， 適用統(tǒng)一的納稅服務(wù)承諾標(biāo)準(zhǔn)（葛立宇和姚鳳民，2020）， 為納稅人提供自助納稅服務(wù)。這類移動應(yīng)用程序主要功能應(yīng)該包括讓納稅人自助注冊登記、 更新個人資料、 以電子方式上傳納稅申報表和接收電子通知， 這樣既節(jié)約了納稅成本， 又提高了納稅便利度。當(dāng)然， 增加自助納稅服務(wù)需要增強數(shù)據(jù)安全性， 從而保護納稅人私密信息， 避免出現(xiàn)數(shù)字身份盜竊和欺詐事件。在這方面， 大灣區(qū)稅務(wù)部門還需要使用新的數(shù)字身份認(rèn)證和安全技術(shù)， 以便應(yīng)對數(shù)字時代技術(shù)突破帶來的安全風(fēng)險。

四、 粵港澳大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的風(fēng)險

如前所述， 顛覆性數(shù)字技術(shù)的突破發(fā)展為大灣區(qū)稅收征管協(xié)作帶來了新的機會， 可以預(yù)見， 可視化、 實時化、 網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)字技術(shù)未來將會給大灣區(qū)帶來更多的數(shù)字化征管協(xié)作空間。但也必須看到， 隨著納稅人之間的商業(yè)交易實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、 支付實現(xiàn)了數(shù)字化、 發(fā)票實現(xiàn)了電子化、 會計軟件實現(xiàn)了智能化， 這些經(jīng)濟運營方式的技術(shù)變革同樣也會給大灣區(qū)稅收征管協(xié)作帶來全新的數(shù)字化風(fēng)險， 需要三地稅務(wù)部門盡快制定方案、 改進技術(shù)、 積極應(yīng)對。

（一）數(shù)字身份的相互認(rèn)證與安全

納稅人數(shù)字身份的相互認(rèn)證與識別是大灣區(qū)稅務(wù)部門數(shù)字化協(xié)作的基礎(chǔ)。目前， 粵港澳三地稅務(wù)部門都已為納稅人提供了在線稅務(wù)活動的數(shù)字身份， 門戶網(wǎng)站和移動應(yīng)用程序是三地稅務(wù)部門提供的主要注冊渠道。納稅人在享受數(shù)字化便利的同時， 數(shù)字身份盜用、 濫用個人信息、 冒充納稅人實施欺詐的風(fēng)險問題逐漸凸顯出來。納稅人被竊取的身份信息可用于騙取退稅或獲得稅收抵免等違法活動， 這種有組織的持續(xù)性的網(wǎng)絡(luò)危害行為要求大灣區(qū)稅務(wù)部門在處理有關(guān)數(shù)字身份相互認(rèn)證問題上應(yīng)用更高級別的身份安全和認(rèn)證技術(shù)。

傳統(tǒng)的安全訪問和身份認(rèn)證技術(shù)包括數(shù)字證書、 個人識別號（PIN）、 密碼、 共享機密、 令牌和代碼卡等， 但這些技術(shù)都涉及過多的管理和維護方面的問題。目前， 最佳的解決方案是運用生物識別技術(shù)。生物識別技術(shù)是指， 依靠可測量的物理特征進行身份認(rèn)證。這些身體物理特征可以實現(xiàn)數(shù)字化并由系統(tǒng)自動驗證， 與其他已知的安全訪問技術(shù)不同， 生物特征不可能被疏遠(yuǎn)、 復(fù)制、 丟失或遺忘。支持生物特征訪問安全系統(tǒng)的技術(shù)通常涉及對諸如人臉、 指紋、 手掌、 手幾何、 視網(wǎng)膜、 虹膜和語音等個人身份字符的驗證（OECD，2017）， 這些項目都在個體和真實身份之間提供了強有力的聯(lián)系， 有助于解決身份欺詐、 盜竊、 多重身份、 重復(fù)記錄的問題。當(dāng)然， 采用生物特征驗證數(shù)字身份， 大灣區(qū)稅務(wù)部門還需要考慮文化傳統(tǒng)， 以及獲取納稅人個體生物特征信息可能涉及的道德倫理問題。

（二）數(shù)據(jù)傳輸?shù)碾[私與保護

數(shù)字經(jīng)濟時代， 社交媒體軟件的流行顯著影響了人們對隱私和數(shù)據(jù)安全的態(tài)度， 一些被視為個人隱私的數(shù)據(jù)， 其社會擴散的速度和廣度都會出現(xiàn)指數(shù)級增長。物聯(lián)網(wǎng)的興起和大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及加劇了這些潛在的數(shù)據(jù)傳輸安全問題。在聯(lián)機環(huán)境中， 很難確保納稅人涉稅信息的隱私性和保密性， 這些數(shù)據(jù)可能會引發(fā)潛在外部資源的不當(dāng)使用。

在法律層面， 納稅人的隱私需要受到保護。大灣區(qū)稅務(wù)部門在開發(fā)有關(guān)合規(guī)工具和服務(wù)時， 必須注意降低與數(shù)據(jù)安全和納稅人隱私相關(guān)的信息傳輸風(fēng)險。在考慮利用涉稅信息為納稅人提供服務(wù)時， 需要確立明確的數(shù)據(jù)安全原則， 包括數(shù)據(jù)信息的透明程度、 數(shù)據(jù)訪問和控制的權(quán)限、 數(shù)據(jù)傳輸安全保護措施等。大灣區(qū)稅務(wù)部門還需要提前考慮稅務(wù)信息保密的商業(yè)方法， 以及與其他政府機構(gòu)和企業(yè)部門共享涉稅數(shù)據(jù)時的安全辦法， 解決的技術(shù)方案可以考慮在三地稅務(wù)部門之間使用加密數(shù)據(jù)傳輸通道， 可以使用專用的數(shù)字郵箱或通過安全門戶以電子方式向納稅人提供稅務(wù)信息， 也可以考慮使用網(wǎng)絡(luò)安全分析應(yīng)用程序， 將大灣區(qū)納稅共享數(shù)據(jù)集成到網(wǎng)絡(luò)安全分析工具中， 實時監(jiān)控、 查找系統(tǒng)訪問中的任何異常。網(wǎng)絡(luò)安全分析工具應(yīng)有能力將系統(tǒng)登錄與已知的納稅人行為模式進行比較， 及時識別新模式， 發(fā)現(xiàn)可疑行為和網(wǎng)絡(luò)攻擊， 并跟蹤失敗的身份驗證嘗試， 判斷其是否由數(shù)字身份泄露引起（OECD，2019）。

五、 粵港澳大灣區(qū)稅收征管數(shù)字化協(xié)作的保障

面對數(shù)字技術(shù)帶來的“百年變局”， 大灣區(qū)稅務(wù)部門應(yīng)采取措施搶抓機遇、 防范風(fēng)險， 確保數(shù)字化變革能夠順利推進。必須明確的是， 數(shù)字化變革并不僅僅是增加IT部門， 而是需要深入探索和確定哪些數(shù)字技術(shù)發(fā)展可能影響大灣區(qū)稅收征管協(xié)作， 稅務(wù)部門哪些組織、 機制、 文化需要作出數(shù)字化變革。經(jīng)過綜合考量， 本文建議大灣區(qū)稅務(wù)部門從平臺保障、 組織保障、 文化保障三個層面系統(tǒng)推進稅收征管數(shù)字化協(xié)作。

（一）平臺保障

大灣區(qū)稅務(wù)部門應(yīng)主動響應(yīng)三地數(shù)字經(jīng)濟、 數(shù)字貿(mào)易、 數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的統(tǒng)一征管需求， 共同設(shè)計大灣區(qū)稅收大數(shù)據(jù)集成平臺， 為信息采集、 風(fēng)險評估、 納稅服務(wù)等方面的征管協(xié)作提供總體的數(shù)據(jù)支持。按照大數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)流程的技術(shù)要求， 大灣區(qū)稅收大數(shù)據(jù)集成平臺具體可以由三個集成子平臺構(gòu)成（見圖1）。

1. 數(shù)據(jù)采集平臺。構(gòu)建數(shù)據(jù)采集平臺的主要目標(biāo)是為大灣區(qū)稅務(wù)部門分析、 研究、 測試數(shù)據(jù)提供快速支持。數(shù)據(jù)采集平臺必須能夠支持多類型的分析工具或方法， 能夠執(zhí)行數(shù)據(jù)虛擬化、 索引、 搜索、 通用統(tǒng)計、 網(wǎng)絡(luò)分析、 實時報告等技術(shù)功能。該平臺還必須支持對第三方涉稅數(shù)據(jù)集的實驗， 從而匹配不同部門、 地區(qū)之間數(shù)據(jù)集的關(guān)系和模式， 確定需要進行哪些軟件、 硬件升級， 以便在納稅服務(wù)、 稅務(wù)合規(guī)等方面調(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務(wù)架構(gòu)和流程。

2. 數(shù)據(jù)接受平臺。該平臺必須有能力接受結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 這些數(shù)據(jù)可能來自企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）、 文本文件、 音頻和視頻、 社交媒體、 傳感器等。數(shù)據(jù)接受平臺必須將數(shù)據(jù)安全放在首位， 保證納稅人數(shù)字身份信息安全， 防止因疏忽而泄露納稅人私密信息。該平臺可以由稅務(wù)部門內(nèi)部開發(fā)， 也可以委托第三方軟件供應(yīng)商從外部供應(yīng)， 它的典型功能包括快速接收數(shù)據(jù)、 存儲數(shù)據(jù)、 保障數(shù)據(jù)安全以及自動連接數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)平臺。稅務(wù)部門還需要與納稅人、 第三方軟件供應(yīng)商密切合作， 簡化數(shù)據(jù)的接收方式。

3. 數(shù)據(jù)分析平臺。該平臺的主要目標(biāo)是為企業(yè)應(yīng)用程序提供總體支持， 并處理最常用的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)分析平臺的數(shù)據(jù)流技術(shù)應(yīng)該允許擴展數(shù)據(jù)量， 在實現(xiàn)大容量訪問的基礎(chǔ)上確保數(shù)據(jù)資源能夠適應(yīng)不同類型的用戶需求。該平臺還應(yīng)該包括企業(yè)信息管理系統(tǒng)和高性能的數(shù)據(jù)庫， 通過獲取、 存儲、 傳輸和管理數(shù)據(jù)， 為大灣區(qū)納稅用戶提供執(zhí)行服務(wù)和分析的訪問權(quán)限， 數(shù)據(jù)分析平臺面向企業(yè)的方案集成能力應(yīng)有助于提升企業(yè)用戶的運營分析水平（OECD，2018）。

（二）組織保障

為了保障數(shù)據(jù)平臺的日常運作， 大灣區(qū)稅務(wù)部門應(yīng)研究搭建具體的稅收征管數(shù)字化協(xié)作組織， 并設(shè)計相應(yīng)的組織架構(gòu)、 業(yè)務(wù)流程和職能設(shè)置。

首先， 協(xié)調(diào)組織的建立必須由粵港澳三地稅務(wù)部門高級行政人員推動， 并得到核心團隊的支持。領(lǐng)導(dǎo)數(shù)字化變革的高級行政人員不僅要在處理組織內(nèi)部數(shù)據(jù)方面有經(jīng)驗， 還要有目的導(dǎo)向意識， 深刻了解數(shù)字化轉(zhuǎn)型所要解決問題的性質(zhì)。核心團隊還應(yīng)該與納稅人、 第三方技術(shù)服務(wù)提供商積極溝通， 讓他們有機會參與組織架構(gòu)、 業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和評估。其次， 數(shù)字化協(xié)作組織需要按照協(xié)作支撐體系、 協(xié)作應(yīng)用體系、 協(xié)作平臺體系（見圖1）設(shè)計相應(yīng)組織架構(gòu)， 各流程模塊需要補充熟悉各自核心技術(shù)的數(shù)據(jù)科學(xué)或數(shù)據(jù)工程方面的專家人才， 以便提高整個團隊的技術(shù)領(lǐng)導(dǎo)力。流程模塊內(nèi)部應(yīng)該規(guī)定誰有權(quán)限訪問哪些信息以及誰對其負(fù)責(zé)， 結(jié)構(gòu)應(yīng)明確， 以便所有工作人員都能權(quán)責(zé)對等。最后， 在職能設(shè)置上， 建議設(shè)置首席數(shù)據(jù)官（Chief Data Officer，CDO）的行政職位。從數(shù)據(jù)架構(gòu)的角度來看， 該職位可以負(fù)責(zé)核心數(shù)據(jù)模型、 語義模型、 虛擬數(shù)據(jù)模型的開發(fā)， 將傳統(tǒng)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)加載到統(tǒng)一架構(gòu)中， 這樣就可以實現(xiàn)同一數(shù)據(jù)的多維度應(yīng)用， 首席數(shù)據(jù)官還需要統(tǒng)籌管理各類平臺的日常運作， 并支持各類平臺的相互連接， 以確保門戶操作、 高級分析、 內(nèi)外部報告以及一系列稅收征管的合規(guī)性和統(tǒng)一性。

（三）文化保障

在《管理服務(wù)需求》（OECD，2013）和《增加自助服務(wù)渠道的使用》（OECD，2014）中， 經(jīng)合組織指出傳統(tǒng)的固化增長指標(biāo)等管理激勵方法可能無法為稅務(wù)部門提供足夠的靈活性， 以應(yīng)對數(shù)字環(huán)境中出現(xiàn)的挑戰(zhàn)。大灣區(qū)稅務(wù)部門如果要真正利用數(shù)字技術(shù)所提供的機遇， 就必須進行文化變革。三地稅務(wù)部門應(yīng)逐步確立起數(shù)據(jù)驅(qū)動的文化理念， 制定明確的數(shù)字戰(zhàn)略， 向以知識為基礎(chǔ)、 以客戶為中心、 以數(shù)據(jù)為主導(dǎo)的管理文化轉(zhuǎn)變。此外， 大灣區(qū)稅務(wù)部門還需要統(tǒng)一對外加強納稅居民的數(shù)字技能培訓(xùn)， 提高其數(shù)字素養(yǎng)， 積極探索培育納稅人納稅遵從的數(shù)字化手段和方式， 從而在稅務(wù)部門和納稅人之間形成數(shù)字共識， 共享數(shù)字效率。

綜上， 當(dāng)前數(shù)字技術(shù)呈現(xiàn)加速突破趨勢， 大灣區(qū)稅務(wù)部門面對這一歷史性機遇和挑戰(zhàn)， 需要在數(shù)據(jù)平臺設(shè)計、 組織架構(gòu)、 管理文化上大膽探索， 積極運用數(shù)字技術(shù)改造和加強大灣區(qū)稅收征管的協(xié)調(diào)和融合， 此舉不僅有利于內(nèi)地和港澳地區(qū)數(shù)據(jù)要素的優(yōu)化配置， 提升大灣區(qū)數(shù)據(jù)要素整體集聚水平， 也有利于大灣區(qū)內(nèi)部形成統(tǒng)一的數(shù)字稅收營商環(huán)境， 鞏固和增強其在全球數(shù)字經(jīng)濟和貿(mào)易中的樞紐地位。

【 注 釋 】

① 據(jù)洛桑的著名國際管理發(fā)展學(xué)院IMD大學(xué)2019年對全球的數(shù)字經(jīng)濟競爭力進行評估的結(jié)果顯示，我國香港地區(qū)在63個被評估的國家和地區(qū)中位列第8位，內(nèi)地排名第22位。

② 香港科技大學(xué)、香港大學(xué)、香港中文大學(xué)等高等學(xué)府在人工智能領(lǐng)域擁有一批世界領(lǐng)先的研究學(xué)者，相關(guān)學(xué)科的排名也處于世界前列。

③ OECD發(fā)布的《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式具有流動性、對數(shù)據(jù)及用戶參與的依賴性、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、多層面商業(yè)模式的拓展、壟斷或寡頭壟斷傾向、波動性（Volatility）等特征（OECD，2018）。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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陳達平．粵港澳大灣區(qū)視角下內(nèi)地與港澳稅收協(xié)調(diào)創(chuàng)新探討［ J］．國際稅收，2020（9）：43 ～ 47．

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國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局課題組．稅收視角下的粵港澳大灣區(qū)創(chuàng)新協(xié)調(diào)發(fā)展［ J］．國際稅收，2019（6）：50 ～ 53．

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廖乾，辛衍，吳泱．粵港澳大灣區(qū)建設(shè)背景下跨境人民幣稅收電子繳庫路徑的思考［ J］．金融會計，2019（12）：42 ～ 52．

馬瑩．粵港澳大灣區(qū)稅收政策優(yōu)化建議［ J］．國際稅收，2020（9）：34 ～ 38．

楊衛(wèi)華．加強稅收協(xié)調(diào) 營造粵港澳大灣區(qū)良好營商稅收環(huán)境［ J］．國際稅收，2020（9）：39 ～ 42．

（責(zé)任編輯·校對： 黃艷晶? 許春玲）

【基金項目】國家自然科學(xué)基金項目（項目編號：71774107）；廣東省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃一般項目（項目編號：GD21CYJ24）；廣東省教育廳特色創(chuàng)新類項目（項目編號：2020WTSCX028）；廣東省政府課題“推進粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，構(gòu)建開放型經(jīng)濟新體制”