新收入準(zhǔn)則下電商收入的會計(jì)處理

邵強(qiáng)

電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，是我國新經(jīng)濟(jì)的典型代表，對我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展作出了很大貢獻(xiàn)。關(guān)注并規(guī)范其會計(jì)核算對于電商企業(yè)來說是非常重要的。然而，電商企業(yè)不斷創(chuàng)新促銷手段，傳統(tǒng)的會計(jì)核算也面臨著挑戰(zhàn)。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

現(xiàn)如今，電商企業(yè)與消費(fèi)者的聯(lián)系日趨緊密，國家為解決舊收入準(zhǔn)則所導(dǎo)致的問題，頒布了新收入準(zhǔn)則，指導(dǎo)各大電商企業(yè)的會計(jì)核算。

（一）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化

在以往的收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，而新收入準(zhǔn)則用控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時(shí)確認(rèn)銷售收入。這樣一來，新收入準(zhǔn)則就打破了商品與勞務(wù)之間的界限，使企業(yè)在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，也使得電商企業(yè)的收入確認(rèn)過程更加科學(xué)合理。

（二）收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

新收入準(zhǔn)則不僅對企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)作出了新的規(guī)定，收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化，電商企業(yè)交易基本實(shí)現(xiàn)了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的集中化、統(tǒng)一化。同時(shí)，在新收入準(zhǔn)則下，也會根據(jù)合同的履行進(jìn)度，對比收入確認(rèn)模型，執(zhí)行階段化、差異化的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，保障電商交易過程中雙方的合法權(quán)益。

二、新收入準(zhǔn)則下電商收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

在電商企業(yè)的銷售中，銷售方式大致分為實(shí)物銷售與虛擬貨物銷售。雖然虛擬貨物銷售將“商品”交付給客戶的時(shí)間更快，但二者的銷售流程基本上是一致的。具體流程為：第一步，客戶在電商平臺選擇喜歡的物品進(jìn)行購買。第二步，客戶使用第三方平臺進(jìn)行支付，例如支付寶、微信等。第三步，商家確認(rèn)訂單信息，并及時(shí)發(fā)出商品。第四步，客戶在收到商品后，在電商平臺確認(rèn)收貨，隨后支付寶將貨款轉(zhuǎn)給商家，本次交易完成；或者客戶對該商品不滿意，進(jìn)行退貨處理，將商品原路退回，商家收到退貨后進(jìn)行核對，并通知支付寶將錢款退還客戶，本次交易結(jié)束。

三、新收入準(zhǔn)則下電商收入的會計(jì)處理

隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，網(wǎng)購成了熱潮，電商企業(yè)也面臨著激烈的市場競爭。為了在競爭中站穩(wěn)腳跟，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)營利潤，各大電商都積極推出優(yōu)惠、促銷活動，對傳統(tǒng)的會計(jì)核算提出了新的挑戰(zhàn)。以下將從滿減、滿贈、積分抵現(xiàn)、支付定金四個(gè)方面探討新收入準(zhǔn)則下電商收入的會計(jì)處理。

（一）滿減、打折銷售等促銷活動

為了提升客流量，電商企業(yè)往往會推出一些促銷活動，如打折銷售、滿減優(yōu)惠等。而這種行為是電商企業(yè)為了提升銷量，直接在商品的價(jià)格上進(jìn)行的減價(jià)處理，屬于商業(yè)折扣。因此，凡是滿減、打折銷售等按照商業(yè)折扣銷售商品的行為，都要以折扣后的金額作為確認(rèn)收入的金額。

例如，G電商企業(yè)在“雙12”期間參加了平臺的滿減活動，每滿300減40元且上不封頂。同時(shí)，店內(nèi)商品滿3件打8折、滿4件打7折。并且消費(fèi)者可以在店內(nèi)領(lǐng)取實(shí)付滿1000元減100元、滿2000元減250元的購物券。消費(fèi)者A總共購買了5件商品，總價(jià)9060元，參加平臺滿300元減40元且上不封頂?shù)幕顒觾?yōu)惠了1200元，買4件商品及以上打7折優(yōu)惠了2358元、滿2000元減250元購物券優(yōu)惠了250元，最終實(shí)際支付金額5252元。假設(shè)該批商品成本價(jià)3950元，消費(fèi)者A在收貨后主動點(diǎn)擊確認(rèn)收貨，G電商企業(yè)據(jù)此開具發(fā)票并確認(rèn)收入。其相關(guān)的會計(jì)處理如下：

發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品 3950

貸：庫存商品 3950

確認(rèn)收入時(shí)：

借：其他貨幣資金 5252

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品4647.79

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）604.21

借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品3950

貸：發(fā)出商品3950

（二）滿贈優(yōu)惠活動

除了滿減、商品打折出售，電商平臺還會采取一些滿贈優(yōu)惠，以刺激客戶消費(fèi)，從而增加自身利潤。多種多樣的促銷手段進(jìn)一步增加了電商企業(yè)確認(rèn)收入的復(fù)雜性，因此企業(yè)應(yīng)對此加以重視，運(yùn)用“五步法”模型來進(jìn)行收入的確認(rèn)，使銷售收入的確認(rèn)計(jì)量更加可靠。

例如，L商家在“6·18”購物狂歡節(jié)推出了滿贈活動：消費(fèi)滿500元贈送一個(gè)標(biāo)價(jià)為30元的水杯，該水杯成本為20元。消費(fèi)者C購買了一件商品，該商品的成本為500元，標(biāo)價(jià)為699元，增值稅稅率為13%。消費(fèi)者C購買后通過第三方支付平臺實(shí)際支付699元。店家在接收到訂單后，支付給物流公司10元（含稅價(jià)）的快遞費(fèi)進(jìn)行發(fā)貨，同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票一張（稅率為6%）。消費(fèi)者C在收到商品后主動點(diǎn)擊了確認(rèn)收貨，隨后第三方支付平臺將699元貨款轉(zhuǎn)入店家賬戶。其相關(guān)會計(jì)處理如下：

發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品——銷售商品500

——水杯20

貸：庫存商品——銷售商品500

——水杯20

借：銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)9.43

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.57

貸：銀行存款10確認(rèn)收入時(shí)：

借：其他貨幣資金——第三方支付平臺699

貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品593.12——水杯25.46

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）80.42

借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品500

——水杯20

貸：發(fā)出商品——銷售商品500

——水杯20

（三）積分抵現(xiàn)金

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成了經(jīng)濟(jì)增長的重要抓手，電商企業(yè)也不斷創(chuàng)新促銷手段，吸引消費(fèi)者，增加店鋪銷量。積分抵現(xiàn)就是電商常用的優(yōu)惠方式，消費(fèi)者通過購買商品獲得積分，隨后可以利用所獲積分抵扣商品金額，以更優(yōu)惠的價(jià)格買到心儀的商品。

例如，2022年，某電商在“雙11”開展促銷活動。消費(fèi)者以前曾在一店鋪下單購買6件商品，商品售賣總價(jià)為3390元（不含稅），適用的增值稅稅率為13%。該消費(fèi)者于購買當(dāng)天支付了全部貨款，店家于2日后發(fā)出商品。截至“雙11”前，此消費(fèi)者共消費(fèi)3390元，獲得1695個(gè)積分。而“雙11”期間，消費(fèi)者購買了一個(gè)豆?jié){機(jī)，價(jià)款合計(jì)為1695元，支付時(shí)用積分支付1695元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)積分的兌換率為98%。其相關(guān)會計(jì)處理如下：

確認(rèn)收入時(shí)：

借：其他貨幣資金——第三方支付平臺3390

貸：主營業(yè)務(wù)收入2013.42

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）261.74

合同負(fù)債986.58

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額128.26

消費(fèi)者使用積分時(shí)：

借：合同負(fù)債986.58

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額128.26

貸：主營業(yè)務(wù)收入986.58

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）128.26

（四）付定金與分期付款

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對于電商企業(yè)來說有一定的指導(dǎo)作用，但在執(zhí)行新準(zhǔn)則的過程中還是會不可避免地遇到一些難題。如提前支付定金并按時(shí)支付尾款、分期付款，都是平臺給予的優(yōu)惠，其會計(jì)處理并不簡單，需要電商企業(yè)進(jìn)行深入的研究與分析，做出正確的會計(jì)核算。

例如，某電商企業(yè)向消費(fèi)者提供分期付款服務(wù)，合同約定的商品價(jià)格為212400元，分24期支付款項(xiàng)，每次支付1萬元，總計(jì)收款240000元。其相關(guān)會計(jì)處理如下：

借：長期應(yīng)收款240000

貸：主營業(yè)務(wù)收入187965

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24435

未實(shí)現(xiàn)融資收益27600

第一次收款時(shí)：

借：其他貨幣資金10000

貸：長期應(yīng)收款10000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益2124

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2124

第二次收款時(shí)：

借：其他貨幣資金10000

貸：長期應(yīng)收款10000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益2045.24

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2045.24

再如，某店鋪在開學(xué)禮遇季參與了平臺活動，店內(nèi)商品可以支付定金，后續(xù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)支付尾款，消費(fèi)者可以用更劃算的價(jià)格買到想要的商品。消費(fèi)者D支付了定金40元，商品總價(jià)250元。但若消費(fèi)者違約不支付尾款，則定金不再退還。其相關(guān)會計(jì)處理如下：

預(yù)付定金時(shí)：

借：預(yù)付賬款40

貸：銀行存款40

支付商品尾款時(shí)：

借：原材料250

貸：預(yù)付賬款40

銀行存款210

消費(fèi)者違約時(shí)：

借：其他應(yīng)收款40

貸：營業(yè)外收入40

正確地核算電商銷售收入對于電商企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展非常重要，企業(yè)應(yīng)對此加以重視，根據(jù)新收入準(zhǔn)則合法合規(guī)確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)稅款，使自身的財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不僅如此，加強(qiáng)對新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、規(guī)范收入的確認(rèn)，也能夠使企業(yè)緊跟國家政策的實(shí)施腳步，順應(yīng)當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的潮流，從而以更加積極主動的姿態(tài)迎接經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)電商企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。