企業(yè)減稅降費政策研究

李 蘭 李 澤

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

引 言

最近幾年，我國出臺了眾多減稅降費政策。另外，受社會現(xiàn)狀諸多因素的影響，相關(guān)部門也出臺了許多具有針對性的協(xié)助企業(yè)應(yīng)對難關(guān)的減稅降費政策，實現(xiàn)了階段性政策與制度性安排相結(jié)合。減稅降費政策的頒布與實施，不僅使得企業(yè)減小了稅收壓力，還為企業(yè)提升了利潤空間，使得企業(yè)有更多的資金可以掌握在自己手中進行支配，從而助力企業(yè)應(yīng)對難關(guān)。但這些政策實施的效果如何、是否存在不足等問題仍需進一步研究。

自1994 年稅制管理體系深化改革以來，我國稅收政策的改革重點和實施方向由從“增稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皽p稅”。2008 年的經(jīng)濟危機后，國家為了有效確保實體經(jīng)濟的平穩(wěn)健康快速發(fā)展，提出要施行減稅降費。2016 年營改增在我國全面啟動，盛大的稅收制度改革拉開帷幕，增值稅鏈條得以全部貫通，大規(guī)模減稅紅利釋放。2017 年簡化增值稅稅率和全面清理規(guī)范涉企收費。2018 年進一步調(diào)低增值稅稅率。2019 年實施更大規(guī)模減稅降費政策。2020 年為應(yīng)對社會因素對經(jīng)濟造成的影響，一批有針對性、分階段的減稅降費政不斷出臺。2019年和2020 年連續(xù)兩年的全國稅收宣傳月的主題均與減稅降費有關(guān)。這充分說明，減稅降費政策越來越受到國家的重視，確保國家出臺的各項減稅降費政策落地生根，是當(dāng)前減稅降費政策的一項重要任務(wù)。在2021 年全年新增減稅降費規(guī)模達到1.1 萬億元。在2021 年基礎(chǔ)之上，2022 年政府工作報告又提出將實施新的組合式稅費支持政策。

減稅降費政策被認為是進一步刺激企業(yè)健康發(fā)展的重要手段之一，想要幫助企業(yè)應(yīng)對特殊社會因素情況下所產(chǎn)生的沖擊，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，就需要進一步加強對于減稅降費政策的完善和落實，以切實發(fā)揮出減稅降費政策的作用。

一、理論基礎(chǔ)

（一）稅收效率理論

稅收效率最早在18 世紀(jì)由英國經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)·斯密（Adam Smith）在《國富論》中提出，他的最少征收費用原則體現(xiàn)了稅收效率理論的基本思想，即提高稅收征管效率，降低征納成本。相應(yīng)的，稅收效率原則可以被區(qū)分為稅收的經(jīng)濟效率原則和稅收的行政效率原則。

稅收的經(jīng)濟效率要求將超額負擔(dān)最小化，圖1 為超稅負擔(dān)，可以通過拓寬稅基、降低稅率、選擇合適的課稅對象等方式。稅收的行政效率原則要求政府征稅應(yīng)盡可能地用最少的稅收成本來取得更多的單位稅收收入。要想提高稅收的行政效率：首先要使稅收制度明確具體；其次要符合簡便原則、簡化稅收制度和征管程序；最后要改進征管手段，使征收管理更加高效。

圖1 超額負擔(dān)

（二）最優(yōu)稅收理論

最優(yōu)稅收理論在福利經(jīng)濟學(xué)中主要指的是資源配置的帕累托最優(yōu)狀態(tài)，但是由于稅收的調(diào)控對市場打入的“楔子”，其帕累托最優(yōu)必然是無法實現(xiàn)的，因此在20 世紀(jì)60年代，西方學(xué)者把“次優(yōu)原則”引入最優(yōu)稅收理論，即在保持政府獲得充足的稅收收入的同時，將稅收對市場造成的外部影響降到最低。

（三）稅收激勵理論

20世紀(jì)初期，激勵理論被學(xué)者引入經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)領(lǐng)域。在20 世紀(jì)60 年代，西方世界出現(xiàn)了嚴重的“滯漲”，供給學(xué)派的代表人物阿瑟·貝茨·拉弗（Arthur Betz Laffer，以下簡稱“拉弗”）提出了稅收激勵理論。拉弗認為，稅收收入并不會一直隨著稅率的提高而增加，而是存在著一個稅收收入和稅率的均衡點。在均衡點之前，稅收收入會隨著稅率的提升而增加；在稅率超過了均衡點后，納稅人承受過重的稅收負擔(dān)，從而導(dǎo)致稅收收入會呈現(xiàn)隨稅率提高反而下降的現(xiàn)象，如圖2 所示。因此，拉弗認為政府應(yīng)當(dāng)實施合理的稅收征收，以此降低供給方的稅收負擔(dān)，而不是盲目地刺激需求。

圖2 拉弗曲線

二、減稅降費政策存在的問題

我國不斷出臺一系列減稅降費政策，在很大程度上促進了經(jīng)濟的發(fā)展，但是目前對于所施行的減稅降費政策不管是內(nèi)容還是政策落實的過程均存在一定的問題。

（一）減稅降費政策表述不規(guī)范

目前所發(fā)行的減稅降費政策大多數(shù)以通知和公告的形式發(fā)布，其主要內(nèi)容是對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中表述可能出現(xiàn)歧義或漏洞的地方進行補充和完善，以協(xié)助企業(yè)能夠更好地對政策進行理解，因此法定性有所欠缺。而政策法定性的欠缺，導(dǎo)致基層稅務(wù)機關(guān)在落實政策的過程中，其規(guī)范性和制度性意識有所松懈，這在一定程度上導(dǎo)致了政策的落地效果變差。減稅降費政策主要是解決目前經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的問題，具有鮮明的應(yīng)急目的，一旦問題得到解決，政策隨時有可能取消。

（二）小微企業(yè)減稅降費政策獲得感不強

由于大多數(shù)小微企業(yè)尚不具備完善的財務(wù)核算制度，并未進行財務(wù)建賬，有這種情況的小微企業(yè)為了享受減稅降費政策，就需要一筆額外的開支來聘請專業(yè)的財務(wù)人員進行賬務(wù)建賬來完善賬務(wù)體系以便備查，而這一筆額外開支加大了企業(yè)的財務(wù)成本和運營成本，這些成本可能超出了其享受減稅降費政策所帶來的紅利，最終可能享受到的優(yōu)惠甚至都不能覆蓋這筆支出。

（三）稅務(wù)部門政策執(zhí)行效果欠佳

辦稅服務(wù)廳的工作人員是與納稅人直接接觸最多的人，直接影響到政策的執(zhí)行效果。但是，其日常需要辦理的涉稅工作較多，沒有太多時間開展集中培訓(xùn)，對減稅降費政策的知識儲備較為缺乏，對減免稅業(yè)務(wù)不能全面掌握，會直接影響減稅降費政策的執(zhí)行效果。減稅降費政策宣傳執(zhí)行工作也缺乏其他有關(guān)部門的聯(lián)動性，依然主要依靠稅務(wù)部門一家，并沒有將其他與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系緊密的政府職能部門，以及未形成現(xiàn)階段政策執(zhí)行所需要的有關(guān)部門，如財政、市場監(jiān)管、公安、宣傳部門、媒體等協(xié)調(diào)聯(lián)動起來所形成的各部門之間的合力，納稅人涉稅信息共享機制有待完善，大大降低了政策執(zhí)行的效率和效果。

三、完善減稅降費政策的建議

（一）提升政策本身的科學(xué)性

本部分從3個方面提出完善減稅降費政策的具體措施，包括提升減稅降費政策法定性、擴大減稅降費政策覆蓋面、合理制定減稅降費政策的有效期限。

1.提升減稅降費政策法定性

減稅降費政策法定性的提高可以確保稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策的過程中嚴格按照減稅降費政策的規(guī)定規(guī)范、有效地執(zhí)行。提高減稅降費政策的立法層級，統(tǒng)一不同減稅降費政策中對于小微企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，對分散性、臨時性的減稅降費政策要進行整理，在統(tǒng)一的邏輯下對其規(guī)范化，并進行重新修訂。

2.擴大減稅降費政策覆蓋面

優(yōu)化減稅降費政策的適用門檻，擴大其所覆蓋的行業(yè)范圍，如進一步完善小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)。在保持對部分鼓勵發(fā)展行業(yè)的優(yōu)惠傾斜的基礎(chǔ)上，要允許地方政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，通過發(fā)布地方性減稅降費政策增加對其他行業(yè)的支持，惠及全行業(yè)。

3.合理制定減稅降費政策的有效期限

合理制定減稅降費政策的有效期限，將減稅降費政策的期限，可以根據(jù)該項政策所要達成的目的，科學(xué)預(yù)測減稅降費政策的期限，可以分為長期有效的減稅降費政策和有規(guī)定年限的減稅降費政策，規(guī)定年限的檔次也要適當(dāng)簡化，比如按照年可以劃分為一年、三年、五年幾個檔次，便于征納雙方記憶、使用。

（二）提升企業(yè)減稅降費獲得感

本部分從兩個方面提出提升企業(yè)減稅降費獲得感的具體措施，包括降低企業(yè)享受減稅降費政策成本、提高納稅人自身政策參與和理解能力。

1.降低企業(yè)享受減稅降費政策成本

進一步優(yōu)化稅收征管流程，確保為企業(yè)提供納稅服務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)和政府機關(guān)的職能審批部門完全分離，截斷中介服務(wù)機構(gòu)通過暗箱操作向申報企業(yè)不合理收取手續(xù)費的現(xiàn)象，同時避免稅務(wù)機關(guān)的工作人員和納稅服務(wù)中介相互勾結(jié)、從中牟利，減少人為治稅的可乘之機，降低企業(yè)為減稅降費政策付出的隱性成本。

2.提高納稅人政策理解和參與能力

稅務(wù)部門應(yīng)督促企業(yè)不斷完善自身的財務(wù)水平，提升其對于減稅降費政策的理解和參與能力。在財務(wù)方面，要督促其按照有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實際情況，規(guī)范自身財務(wù)會計核算制度，設(shè)置獨立的財務(wù)機構(gòu)，或聘請專業(yè)的財務(wù)服務(wù)機構(gòu)；在財務(wù)人員的選擇方面，要監(jiān)督其聘用較為專業(yè)的財務(wù)從業(yè)人員，提升減稅降費政策的使用能力，以利于自身享受減稅降費政策。

（三）提升稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)水平

本部分針對稅務(wù)部門執(zhí)行效果欠佳的問題，提出了提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力、提高與其他政府職能機關(guān)工作協(xié)調(diào)的效率的解決措施。

1.提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

對稅務(wù)人員進行基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，由業(yè)務(wù)骨干對新進稅務(wù)人員開展一對一結(jié)對互助，或?qū)Χ悇?wù)人員工作中的工作重難點進行幫扶；成立專門的減稅降費政策解讀小組，對減稅降費政策進行專業(yè)的細化分析，然后傳達給全體稅務(wù)人員，以便其能夠更好地理解減稅降費政策，進而方便對納稅人進行政策輔導(dǎo)；定期對稅務(wù)工作人員的崗位進行輪換，讓稅務(wù)人員盡可能多地參與各項納稅服務(wù)的全流程，提高稅務(wù)人員的綜合能力，并對稅務(wù)人員的稅法知識和業(yè)務(wù)水平進行定期考核，定期聘請專家開展業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。

2.提高與其他政府職能機關(guān)工作協(xié)調(diào)的效率

稅務(wù)部門要提升與其他政府職能機關(guān)工作協(xié)調(diào)的效率，制定減稅降費政策執(zhí)行過程中，各個部分所負責(zé)流程部分的具體方案，細化各個部門所負責(zé)工作項目的具體工作內(nèi)容，更要明確各機關(guān)在減稅降費政策不同環(huán)節(jié)中的具體職責(zé)，以便形成政策合力，避免部門間出現(xiàn)相互推諉、扯皮的現(xiàn)象。

結(jié) 語

我國實施減稅降費政策后成效顯著，但同時也存在一定的問題。減稅降費政策自身存在一定的不足之處，所涉及的審核過程較多且存在隱性成本，政策的宣傳力度不足和解讀不到位，導(dǎo)致政策效果大打折扣，降低了納稅人的減稅降費政策獲得感。目前我國稅收法定尚未得到徹底的貫徹和落實，減稅降費政策的立法層級低，政策的使用期限也具有臨時性，導(dǎo)致在政策執(zhí)行的過程中各地帶有隨意性，政策的覆蓋面有待優(yōu)化，缺乏公平性。