基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，建設(shè)工程的數(shù)量越來(lái)越多，但建設(shè)單位常常只注重建設(shè)工程的進(jìn)度，而忽略了建設(shè)工程的完工財(cái)務(wù)決算。在此基礎(chǔ)上，文章分析了基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中存在的問(wèn)題，并針對(duì)其中存在的問(wèn)題，提出了一些改進(jìn)措施，以使基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算更加科學(xué)合理，從而推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的效益和績(jī)效。

關(guān)鍵詞：基建項(xiàng)目；竣工；財(cái)務(wù)決算；問(wèn)題與對(duì)策

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程和財(cái)務(wù)消耗情況進(jìn)行的一種整理和總結(jié)，它是對(duì)基建項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益的一種數(shù)據(jù)支持。在目前的情況下，在對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，往往會(huì)產(chǎn)生一系列的問(wèn)題，比如：項(xiàng)目申報(bào)的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符、許多基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未受到小型工程施工隊(duì)伍的關(guān)注，財(cái)務(wù)人員難以有效監(jiān)督工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況、部分企業(yè)缺乏完善的基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的資料，以及部分基建項(xiàng)目缺乏基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理工作等問(wèn)題，這些問(wèn)題均不利于實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況公開(kāi)、透明的目標(biāo)。為了強(qiáng)化對(duì)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作，本文提出了幾種行之有效的強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算和審計(jì)監(jiān)督工作的措施，可以使基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高。

一、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的發(fā)展情況

（一）基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的發(fā)展情況

目前，許多基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未受到小型工程施工隊(duì)伍的關(guān)注，財(cái)務(wù)人員難以有效監(jiān)督工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。造成這一不良現(xiàn)象的原因很多。第一，小型施工隊(duì)伍在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的人數(shù)相對(duì)較少，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中往往缺乏足夠的人力資源，使得其發(fā)揮出的作用非常有限，而且大部分的精力都放在了保障建設(shè)進(jìn)度、不拖延建設(shè)上，對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)卻沒(méi)有太多的重視，從而給審計(jì)工作造成了很大的障礙。第二，基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)過(guò)程中牽涉到的財(cái)務(wù)問(wèn)題很多，如果沒(méi)有一個(gè)清晰的目標(biāo)，很難發(fā)揮出應(yīng)有的財(cái)政監(jiān)督功能，從而造成了基礎(chǔ)設(shè)施工程的總體財(cái)務(wù)決算難度很大。第三，基礎(chǔ)建設(shè)工程的財(cái)務(wù)管理體制不健全，責(zé)任不清，不能有效地對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)工程的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理。在工程項(xiàng)目的實(shí)際施工過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)有一些單位包下了建設(shè)工程，也有一些包工頭跳過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)工人進(jìn)行財(cái)務(wù)分配的現(xiàn)象，這就使得基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)部門(mén)不能對(duì)建設(shè)過(guò)程中的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的了解，進(jìn)而導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性不高。第四，在基建項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)部門(mén)并沒(méi)有在項(xiàng)目剛開(kāi)始的時(shí)候就介入，而是在項(xiàng)目啟動(dòng)一段時(shí)間之后，才會(huì)加入基建項(xiàng)目當(dāng)中，這就造成了財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)工作，只能依靠回溯還原和邏輯推理來(lái)進(jìn)行，從而造成了審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性較低，而且很容易引起爭(zhēng)議，甚至引起法律問(wèn)題。將財(cái)務(wù)決算審計(jì)引入到基建項(xiàng)目中具有許多優(yōu)點(diǎn)，這一點(diǎn)可以從宏觀和微觀兩個(gè)層面進(jìn)行考慮。從宏觀的視角來(lái)看，從工程立項(xiàng)至竣工決算這一全過(guò)程，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在工程建設(shè)和施工中具有特殊的作用。盡管各施工單位在財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)設(shè)置上各不相同，但在現(xiàn)實(shí)生活中，也有將專業(yè)工作委托給非財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)完成的情形，這種“閉門(mén)造車”的現(xiàn)象也導(dǎo)致了一系列的財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)性問(wèn)題。此外，在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的微觀層面上，由于財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的滯后問(wèn)題，使其不能全面地了解項(xiàng)目的真實(shí)情況，所得到的信息往往是歷史性的。所以，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的工作通常都不能在基建項(xiàng)目中開(kāi)展，而要在對(duì)歷史信息數(shù)據(jù)的回溯還原時(shí)，進(jìn)行一定的邏輯推理，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的工作效率較低，難以得出準(zhǔn)確的結(jié)果，從而導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果與施工部門(mén)上報(bào)的信息不一致，容易引起爭(zhēng)議和法律問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)部門(mén)在基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中的發(fā)展情況

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)核算人員的主要工作，其發(fā)展?fàn)顩r可分為三個(gè)方面，首先，由于會(huì)計(jì)人員本身的專業(yè)水平有限，他們?cè)趯?duì)基建工程竣工決算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往只是停留在形式審查和數(shù)字審查的層面，對(duì)一些不符合實(shí)際的數(shù)據(jù)比例問(wèn)題，沒(méi)有足夠的疑心。在財(cái)務(wù)審計(jì)人員的思維上也有一定的缺陷，他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)僅僅是以結(jié)果為導(dǎo)向，而缺少了對(duì)基建項(xiàng)目中宏觀因素的洞察力和敏感性。其次，對(duì)審計(jì)結(jié)果的審查體系不夠健全，導(dǎo)致審計(jì)師不能很好地發(fā)揮自己的作用。在基建項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，一些財(cái)務(wù)審計(jì)人員因?yàn)槟撤N原因，不能親臨基建項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)，也就不能對(duì)施工項(xiàng)目單位上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中基建項(xiàng)目工程量和建筑材料使用情況的真實(shí)性得不到保證。其三，在實(shí)際的審計(jì)工作中，證據(jù)收集難度較大。很多時(shí)候，對(duì)于一些形式上的審計(jì)問(wèn)題，比如合同，工程量單，簽字單，可以用照相，拷貝等方法來(lái)獲取證據(jù)。

二、目前企業(yè)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算存在的問(wèn)題

（一）部分企業(yè)缺乏對(duì)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的管理

當(dāng)今，伴隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式與體制正朝著更加科學(xué)完善的方向發(fā)展。然而，在目前的情況下，我國(guó)大部門(mén)企業(yè)仍把工作重心放在基建項(xiàng)目管理和建設(shè)交付兩個(gè)環(huán)節(jié)上，基建項(xiàng)目竣工決算編制工作內(nèi)容缺失嚴(yán)重。且在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，基建項(xiàng)目往往存在前期工作未及時(shí)布局，財(cái)務(wù)部和基建工程部門(mén)之間職責(zé)不清晰等問(wèn)題。如：在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，未及時(shí)做出詳細(xì)前期建設(shè)方案、領(lǐng)導(dǎo)班組和相關(guān)人員日常工作內(nèi)容混淆，以至于竣工決算所需要的相關(guān)信息得不到數(shù)據(jù)共享。另外，有的企業(yè)在工程竣工決算時(shí)，會(huì)將工程竣工決算的工作分解為各財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而工程經(jīng)理的主要職責(zé)只是確保工程質(zhì)量；而財(cái)務(wù)部則認(rèn)為建設(shè)單位應(yīng)承擔(dān)竣工決算的責(zé)任。這種情況極大地提高了兩個(gè)部門(mén)之間相互推諉、都不負(fù)責(zé)的概率，并對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的工作造成了負(fù)面影響，使竣工財(cái)務(wù)決算的工作不夠規(guī)范，不夠有序。這不僅給建設(shè)單位帶來(lái)了很大的困難，也給建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大的負(fù)面影響。

（二）部分企業(yè)缺乏完善的基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的資料

在進(jìn)行項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制和實(shí)施時(shí)，應(yīng)首先對(duì)基建項(xiàng)目建設(shè)資料進(jìn)行整理和保存，確保數(shù)據(jù)信息完整，從而為竣工決算工作打下良好基礎(chǔ)。且竣工決算環(huán)節(jié)需要對(duì)項(xiàng)目概算展開(kāi)全面性、深入性分析和評(píng)價(jià)。如：在利用項(xiàng)目實(shí)際工程成本和項(xiàng)目概算數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入分析同時(shí)，可以有效幫助項(xiàng)目投資結(jié)果進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，提高項(xiàng)目建設(shè)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度，為公司內(nèi)部投資方向的調(diào)整和投資計(jì)劃的安排提供參考性。然而，我國(guó)企業(yè)大部門(mén)基建項(xiàng)目均沒(méi)有一個(gè)健全的項(xiàng)目管理體系，且在大部門(mén)企業(yè)存在合同資料內(nèi)容被忽視、驗(yàn)收記錄以及重大會(huì)議信息整理不及時(shí)等現(xiàn)象存在。總之，部分企業(yè)缺乏完善基建項(xiàng)目竣工決算資料，數(shù)據(jù)可靠性較差，對(duì)財(cái)務(wù)決算完整性和準(zhǔn)確性造成不良影響，不利于得到準(zhǔn)確的基建項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)結(jié)果。

（三）部分基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不進(jìn)行及時(shí)的編制

基建項(xiàng)目建設(shè)周期普遍較長(zhǎng)，但因企業(yè)管理上的不足，且很多項(xiàng)目并未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交財(cái)務(wù)決算編制報(bào)告，在嚴(yán)重影響基建項(xiàng)目順利運(yùn)行同時(shí)，也會(huì)對(duì)項(xiàng)目后期交付的工程資料決算造成負(fù)面影響。另外，也有一小部分企業(yè)存在假設(shè)施工完成后，常年不進(jìn)行竣工決算工作。這種方式不利于企業(yè)對(duì)自身資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，固有資產(chǎn)清單缺失。易造成交付資產(chǎn)核算時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)用不利因素存續(xù)。

（四）部分基建項(xiàng)目缺乏基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理工作

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)都不注重對(duì)施工過(guò)程中的日常資料的收集，對(duì)某些重大項(xiàng)目的審批資料的整理與保存；同時(shí)，大部分企業(yè)在工程施工合同中缺少相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證；除此之外，在基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理制度上也存在著不完善、不規(guī)范，核算制度和科目的調(diào)整頻率較高等問(wèn)題。也正因?yàn)槿绱耍ㄔO(shè)工程竣工后的財(cái)務(wù)決算工作才會(huì)更加困難。此外，由于對(duì)交付資產(chǎn)的賬務(wù)處理不及時(shí)，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)物管理與賬面數(shù)據(jù)不符，從而會(huì)影響竣工財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

三、解決財(cái)務(wù)決算審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的處理方案

（一）提高對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)方面的綜合管理能力

財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員應(yīng)在不斷提高自己專業(yè)水平前提下，在強(qiáng)化自身對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目資金管理能力上，努力將審計(jì)新概念、新技術(shù)以及新興技術(shù)融入傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)管工作內(nèi)容中，并對(duì)項(xiàng)目項(xiàng)目建筑材料、造價(jià)價(jià)格等進(jìn)行嚴(yán)格審核，以便減少建筑、施工企業(yè)因隨意報(bào)價(jià)所形成的資金損失。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)和項(xiàng)目建設(shè)事中過(guò)程監(jiān)管，建立健全基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)體系，在加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)資金流通監(jiān)管力度環(huán)境下，從而有效避免建設(shè)資金被挪用等違法行為的發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)、審計(jì)部門(mén)需加強(qiáng)和施工隊(duì)伍、工程建設(shè)管理團(tuán)隊(duì)三者之間關(guān)系，充分了解施工隊(duì)伍實(shí)際資金流向方向，從而為竣工財(cái)務(wù)決算打下良好基礎(chǔ)?？傊?，要想提高對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)總務(wù)管理能力，需要注重做好項(xiàng)目建筑材料和建設(shè)隊(duì)伍的篩選，認(rèn)真審核施工人員專業(yè)能力、做好建設(shè)材料資金支出管理和監(jiān)督，從而有效保障基建項(xiàng)目建設(shè)的工程質(zhì)量。

（二）做好基建項(xiàng)目資料的收集工作

基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，需對(duì)竣工決算相關(guān)資料進(jìn)行整體收集管理，為竣工決算工作順利開(kāi)展提供數(shù)據(jù)保障。此外，企業(yè)還需建立完善的竣工決算信息管理機(jī)制，指派專員對(duì)財(cái)務(wù)決算有關(guān)數(shù)據(jù)予以保護(hù)、監(jiān)管，且在保證竣工決算所需數(shù)據(jù)信息與項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際數(shù)據(jù)相一致情況下方可進(jìn)行。另外，基建項(xiàng)目竣工決算資料收集工作還需按照原有項(xiàng)目執(zhí)行計(jì)劃和投資方案要求執(zhí)行后，對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程所涉及的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)記錄，不斷縮小竣工決算和實(shí)際建設(shè)費(fèi)用之間的差別。且在審批投資計(jì)劃前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還需明確每項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際用途以及對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行合理分配。總之，提高基建項(xiàng)目資料收集與管理意識(shí)和能力、有助于提升該項(xiàng)目有效、科學(xué)運(yùn)行。

（三）健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管的體制機(jī)制

通過(guò)對(duì)基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程實(shí)際情況了解已知，審計(jì)人員應(yīng)積極通過(guò)使用新技術(shù)以便提高其自身監(jiān)管水平，以實(shí)現(xiàn)健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管體系機(jī)制最終目的。且在遵守相關(guān)技術(shù)規(guī)定前提下，對(duì)基建項(xiàng)目資金使用報(bào)告予以披露，增強(qiáng)資金公開(kāi)化、透明性以及為招投標(biāo)資金去向提供有力數(shù)據(jù)保障，確保財(cái)務(wù)決算審計(jì)準(zhǔn)確度，降低財(cái)務(wù)決算審計(jì)難度。

（四）加強(qiáng)基建項(xiàng)目資金流向管理

財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員積極做好基建項(xiàng)目費(fèi)用審核工作，應(yīng)以明確變更財(cái)產(chǎn)方向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，在確保資金去向符合建設(shè)投資行為規(guī)范后，及時(shí)對(duì)基建項(xiàng)目資金流通現(xiàn)狀加以說(shuō)明、評(píng)價(jià)，從而提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)的科學(xué)性和信服力度。當(dāng)財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)資金流向不符時(shí)，審計(jì)人員除了及時(shí)與相關(guān)部門(mén)有效溝通外，還應(yīng)將出現(xiàn)問(wèn)題、建議措施及修改方案在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明，從而有效幫助審計(jì)人員正確行使審計(jì)權(quán)利，有效了解項(xiàng)目資金的使用途徑。

（五）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員的培養(yǎng)

想要提高對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)能力，除了做好監(jiān)督、日程內(nèi)容活動(dòng)以外，還應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)能力培養(yǎng)，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)能力培訓(xùn)，通過(guò)組織課程學(xué)習(xí)和專業(yè)知識(shí)考察學(xué)習(xí)方法，從而有效提高會(huì)計(jì)人員審計(jì)能力。另外，審計(jì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中，在通過(guò)融入新概念、新方法后進(jìn)行創(chuàng)新性發(fā)展，有效提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量。

結(jié)束語(yǔ)

伴隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，建設(shè)工程的數(shù)量越來(lái)越多，但建設(shè)單位常常只注重建設(shè)工程的進(jìn)度，而忽略了建設(shè)工程的完工財(cái)務(wù)決算。因此，本文詳細(xì)分析了基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中存在的問(wèn)題，且針對(duì)存在的問(wèn)題，提出了一些改進(jìn)措施，如，加強(qiáng)基建項(xiàng)目資金流向管理、提高對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)方面的綜合管理能力、做好基建項(xiàng)目資料的收集工作、健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管的體制機(jī)制以及加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員的培養(yǎng)等。總之，審計(jì)部門(mén)要加大對(duì)審計(jì)監(jiān)督人員的訓(xùn)練力度，提升他們的監(jiān)督能力和工作效率，構(gòu)建更加健全的財(cái)務(wù)決算監(jiān)督體系，這對(duì)于提升基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算質(zhì)量，保證基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

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（作者雷娟單位系江西省氣象探測(cè)中心；華友單位系贛州市氣象局）