國(guó)有企業(yè)稅收籌劃的模式選擇與風(fēng)險(xiǎn)防范

摘 要：通過(guò)科學(xué)開展稅收籌劃工作，可以降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)獲得更高的利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展意義重大。新時(shí)期環(huán)境下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)（簡(jiǎn)稱國(guó)企）不斷加大改革力度，更加關(guān)注稅收籌劃工作，不過(guò)稅收籌劃實(shí)際開展環(huán)節(jié)，仍面臨一些稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，若未對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控，會(huì)影響到稅收籌劃實(shí)際開展效果，還會(huì)阻礙企業(yè)健康發(fā)展?；诖?，本文從國(guó)企稅收籌劃相關(guān)概述入手，分析國(guó)企開展稅收籌劃工作的意義，提出國(guó)企稅收籌劃模式選擇以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；稅收籌劃；模式選擇；風(fēng)險(xiǎn)防范

國(guó)企在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，其主要是由國(guó)家控股，政府部門決定著國(guó)企的經(jīng)營(yíng)行為與發(fā)展方向。國(guó)企發(fā)展環(huán)節(jié)，稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施核算處理，如調(diào)控經(jīng)營(yíng)節(jié)奏、科學(xué)選擇核算模式等，同時(shí)借助相應(yīng)方案進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)要求，確保企業(yè)合理納稅，最大程度上減少國(guó)企稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)國(guó)企健康穩(wěn)定發(fā)展。并且，實(shí)施稅收籌劃還能有效提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低經(jīng)營(yíng)成本，高質(zhì)量開展財(cái)務(wù)管理工作。

一、國(guó)企稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃原則

稅收籌劃是在法律允許范圍內(nèi)，合理籌劃企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，科學(xué)制定多種納稅方案，實(shí)現(xiàn)合理避稅減少企業(yè)稅負(fù)的一種手段。開展稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：第一，成本效益原則。國(guó)企稅收籌劃的主要目的是減少成本支出，提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此國(guó)企應(yīng)遵循成本效益原則，對(duì)成本與效益進(jìn)行綜合分析，制定出最合理稅收籌劃方案。第二，合法性原則。開展稅收籌劃工作時(shí)，需要在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行。現(xiàn)階段，我國(guó)在稅務(wù)方面具有較為完善的稽查體系，國(guó)企應(yīng)合理利用稅收紅利，保證稅收籌劃合理性開展。第三，提前籌劃原則。一些國(guó)企稅收籌劃環(huán)節(jié)，只關(guān)注到了局部利益，無(wú)法從整體上考慮籌劃方案，這種情況下制定出的方案無(wú)法有效降低企業(yè)成本，適應(yīng)性不強(qiáng)，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。因此，國(guó)企應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，提前制定稅收籌劃方案，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部管理方案進(jìn)行調(diào)整，不可只局限于某個(gè)計(jì)劃方案中。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)特征

首先，系統(tǒng)性與綜合性。通常情況下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系較為緊密，并不是單獨(dú)存在的，而是受多種因素影響產(chǎn)生的，如稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足、缺乏對(duì)國(guó)家政策的深入了解等，因此稅收籌劃具備綜合性及系統(tǒng)性特征。其次，普遍性與客觀性。國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)節(jié)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，且易于發(fā)生，存在明顯的普遍性。最后，可變性與時(shí)效性。對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)而言，并非固定不變的，當(dāng)國(guó)家政策、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之發(fā)生變化，進(jìn)而對(duì)稅收籌劃效果產(chǎn)生不同影響。

二、國(guó)有企業(yè)開展稅收籌劃工作的意義

首先，有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)企降本增效目標(biāo)。營(yíng)改增環(huán)境下，國(guó)企可從供應(yīng)商處獲得增值稅專用發(fā)票，實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也可利用相應(yīng)政策遞延繳稅，有效減少國(guó)企稅務(wù)支出，進(jìn)一步增加國(guó)企收益。并且稅收籌劃減少國(guó)企稅務(wù)成本的同時(shí)，還能避免企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)罰款等問(wèn)題，使國(guó)企獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。其次，優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部管理。國(guó)企制定稅收籌劃方案時(shí)，會(huì)結(jié)合自身情況，對(duì)各部門成本支出進(jìn)行協(xié)調(diào)，最終形成更加科學(xué)的籌劃方案，能夠科學(xué)處理利潤(rùn)、成本及資金間的關(guān)系，從而提升國(guó)企內(nèi)部管理水平，特別是在會(huì)計(jì)管理水平上，會(huì)得到明顯提升，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法未能很好地滿足稅務(wù)政策要求時(shí)，會(huì)計(jì)人員可借助稅收籌劃做出合理調(diào)整，進(jìn)而更加科學(xué)的開展會(huì)計(jì)管理工作。最后，優(yōu)化國(guó)企產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，明確投資方向。稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，國(guó)企能夠結(jié)合稅務(wù)政策中稅基與稅率的區(qū)別，選擇相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)制定籌資、投資、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，不僅可減少企業(yè)稅務(wù)支出成本，還能優(yōu)化國(guó)企產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步明確企業(yè)投資方式，合理配置國(guó)企資金與資源。

三、國(guó)有企業(yè)稅收籌劃模式選擇與風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）稅收籌劃模式選擇

第一，遞延納稅籌劃模式。所謂的遞延納稅，實(shí)際上是延緩納稅期限，降低國(guó)企資金壓力，使國(guó)企擁有較強(qiáng)的債務(wù)償還能力。通常情況下，遞延納稅時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)資金壓力越小。例如某國(guó)企應(yīng)在某個(gè)時(shí)間繳稅1000萬(wàn)元，有效開展稅收籌劃工作，能夠遞延納稅，將繳稅期限延長(zhǎng)半年，能夠有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，減少半年內(nèi)的債務(wù)利息支付額度，使得企業(yè)債務(wù)成本明顯降低。第二，組織形式籌劃模式。這種籌劃模式是改變組織形式，進(jìn)而使計(jì)稅身份、效率等發(fā)生改變，達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃效果。例如，國(guó)企實(shí)際工作環(huán)節(jié)，可將銷售部門變?yōu)殇N售公司，從而分散國(guó)企稅負(fù)。通過(guò)組織形式籌劃模式，能夠使國(guó)企稅率與稅基發(fā)生改變，獲得降低稅負(fù)的效果。不過(guò)具體應(yīng)用時(shí)，改變組織形式影響較大，需要重點(diǎn)考慮后續(xù)成本及管理等問(wèn)題，因此國(guó)企實(shí)際選擇過(guò)程中，應(yīng)從整體上考慮是否應(yīng)有該籌劃模式。第三，稅收政策籌劃模式。這種稅收籌劃模式，主要是通過(guò)各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目標(biāo)。例如提高起征點(diǎn)、減免稅務(wù)、稅務(wù)補(bǔ)貼以及優(yōu)惠稅率等，僅能應(yīng)用于稅收籌劃中。稅收籌劃開展環(huán)節(jié)，工作人員應(yīng)全面了解各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)在政策要求范圍內(nèi)科學(xué)實(shí)施稅收籌劃，合理規(guī)劃業(yè)務(wù)工作，充分享受優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)。如營(yíng)改增政策環(huán)境下，國(guó)企得到增值稅發(fā)票后，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以實(shí)際籌劃環(huán)節(jié)，國(guó)企應(yīng)減少零星采購(gòu)行為，積極選擇可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，有效減少企業(yè)稅負(fù)。第四，降低稅基籌劃模式。對(duì)于這種籌劃模式而言，主要是利用人為活動(dòng)，有效調(diào)控納稅人納稅依據(jù)，減少稅務(wù)支出。稅基是積稅的主要依據(jù)，稅率不變時(shí)，稅負(fù)會(huì)隨著稅基的降低而降低。實(shí)際工作環(huán)節(jié)，國(guó)企可利用財(cái)務(wù)核算的方式降低稅基。如，若國(guó)企存在虧損情況，財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)，可有機(jī)結(jié)合計(jì)價(jià)方法與虧損彌補(bǔ)，選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)，需要重點(diǎn)降低無(wú)法得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度成本，將其成本費(fèi)用核算使其向后推遲，實(shí)現(xiàn)全部抵扣，從而獲得良好的抵稅效果。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

1．提升重視程度與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈化，國(guó)企面臨較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，國(guó)企應(yīng)加大稅收籌劃重視程度，同時(shí)注重稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量開展稅收籌劃工作。第一，國(guó)企管理人員應(yīng)強(qiáng)化相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，充分掌握法律法規(guī)內(nèi)容及要求，結(jié)合國(guó)企經(jīng)營(yíng)情況與發(fā)展需求，科學(xué)實(shí)施稅收籌劃，根據(jù)時(shí)代發(fā)展要求，高質(zhì)量開展稅收籌劃工作。第二，重點(diǎn)學(xué)習(xí)稅收籌劃理論知識(shí)，特別要深入學(xué)習(xí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面的知識(shí)，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，根據(jù)國(guó)企發(fā)展情況，全面分析稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)防控策略，理清稅收籌劃各環(huán)節(jié)工作流程，進(jìn)而在稅收籌劃工作開展環(huán)節(jié)，有能力解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，確保稅收籌劃的科學(xué)性、合法性與合理性。第三，國(guó)企管理人員應(yīng)發(fā)揮出自身引導(dǎo)作用，科學(xué)實(shí)施稅收籌劃協(xié)調(diào)工作，對(duì)于稅收籌劃工作而言，需要各部門積極參與其中，因?yàn)閷儆诳绮块T協(xié)同合作，國(guó)企管理人員應(yīng)強(qiáng)化協(xié)調(diào)，防止由于各部門配合度不足影響到稅收籌劃開展效果，使稅收籌劃工作存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，影響到國(guó)企健康發(fā)展。加大稅收法規(guī)學(xué)習(xí)宣傳力度，而通過(guò)強(qiáng)化管理人員稅收籌劃認(rèn)知以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可促進(jìn)稅收籌劃工作順利推進(jìn)，充分發(fā)揮稅收籌劃作用，實(shí)現(xiàn)降本增效。

2．健全稅收籌劃制度。國(guó)企開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作時(shí)，若想獲得良好的風(fēng)險(xiǎn)防控成效，應(yīng)有完善的制度支持。所以，國(guó)企需要結(jié)合自身實(shí)際，重點(diǎn)構(gòu)建稅收籌劃制度。首先，針對(duì)稅收籌劃工作，科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警機(jī)制制度，使國(guó)企擁有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。國(guó)企應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)防控小組，同時(shí)設(shè)置專職崗位，重點(diǎn)開展涉稅信息收集、匯總以及處理工作，利用云計(jì)算以及大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，全面分析涉稅業(yè)務(wù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。并且在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用下，科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，當(dāng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)發(fā)出警報(bào)，從而由工作人員對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整，減少風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)，并降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不良影響。其次，科學(xué)構(gòu)建信息獲取制度，在準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持下，科學(xué)開展稅收籌劃工作。國(guó)企在稅收籌劃開展環(huán)節(jié)，需要明確各部門需要上傳的稅收籌劃數(shù)據(jù)信息，如數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)上傳模式以及數(shù)據(jù)上傳時(shí)間等，使數(shù)據(jù)更加真實(shí)、全面、可靠。如采購(gòu)部門，在稅收籌劃信息上，應(yīng)重點(diǎn)上傳采購(gòu)類型、供應(yīng)商、采購(gòu)模式、采購(gòu)數(shù)量等信息，由國(guó)企稅務(wù)部門或財(cái)務(wù)部門實(shí)施綜合稅收籌劃，隨后針對(duì)采購(gòu)方案制定出完善的優(yōu)化策略，減少國(guó)企稅負(fù)的同時(shí)可有效降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。再次，在國(guó)企績(jī)效管理規(guī)定中科學(xué)構(gòu)建稅收籌劃考核制度，在此基礎(chǔ)上深入稅收籌劃方案。國(guó)企應(yīng)向各個(gè)部門中細(xì)化分解稅收籌劃目標(biāo)與任務(wù)，結(jié)合各部門稅收籌劃執(zhí)行及目標(biāo)完成等情況，科學(xué)開展考核工作，獲得考核結(jié)果后，以此明確獎(jiǎng)懲，使各部門積極執(zhí)行稅收籌劃方案，最大程度上降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后，科學(xué)構(gòu)建崗位責(zé)任制度，國(guó)企應(yīng)明確所有人員的稅收籌劃責(zé)任，一方面對(duì)工作人員具體職責(zé)加以明確，另一方面應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃工作人員與其他部門人員的溝通交流，形成良好配合，從而保證稅收籌劃方案的深入落實(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3．強(qiáng)化過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)控制。稅收籌劃環(huán)節(jié)，國(guó)企應(yīng)重點(diǎn)控制過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)做好以下工作：首先，科學(xué)構(gòu)建完善的審核機(jī)制。國(guó)企需要結(jié)合稅收籌劃實(shí)際情況，科學(xué)構(gòu)建審核機(jī)制，降低潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。全面審核稅務(wù)籌劃方案，保證審核內(nèi)容的合理性，通過(guò)審核了解稅收籌劃方案的可行性與合法性，從而不斷完善籌劃方案。其次，國(guó)企應(yīng)要求各部門主動(dòng)參與到稅務(wù)籌劃工作中，進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃效果。國(guó)企需要立足制度層面，明確各部門人員職責(zé)，使其為稅收籌劃工作貢獻(xiàn)力量，在稅收籌劃工作中，可以為稅收籌劃工作人員提供準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)信息。最后，進(jìn)一步創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。國(guó)企需要根據(jù)自身情況，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有效防控各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)企應(yīng)對(duì)自身特點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮，科學(xué)構(gòu)建稅收管控組織，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立專門的管理部門，同時(shí)設(shè)置相關(guān)崗位，主要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，明確各部門及人員的職責(zé)權(quán)力，通過(guò)有效監(jiān)督，保證各部門稅務(wù)工作的良好開展。國(guó)企需要結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，健全管理協(xié)同制度，確定各項(xiàng)工作執(zhí)行流程，如涉稅事項(xiàng)信息收集流程、信息處理流程等，進(jìn)一步強(qiáng)化涉稅人員監(jiān)督控制。國(guó)企還應(yīng)積極引入信息化技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)，在該系統(tǒng)應(yīng)用下，對(duì)各類稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控與評(píng)估。此外，國(guó)企還應(yīng)構(gòu)建追蹤機(jī)制，及時(shí)了解稅收法規(guī)變化，科學(xué)制定涉稅業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控，提升國(guó)企稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

4．與稅務(wù)部門深入溝通。對(duì)于稅務(wù)部門而言，其屬于國(guó)家與稅法的代表者，具體執(zhí)法環(huán)節(jié)，能夠結(jié)合稅收彈性幅度區(qū)間進(jìn)行自由量裁，從而對(duì)企業(yè)稅收行為的合理性與合法性做出判定。國(guó)企稅收籌劃環(huán)節(jié)，若想降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)與稅務(wù)部門深入溝通，科學(xué)處理稅企關(guān)系，獲得稅務(wù)專管人員指導(dǎo)與建議，根據(jù)最新政策要求，科學(xué)制定稅收籌劃方案，從而提升稅收籌劃方案的合法性與合理性，獲得稅務(wù)部門認(rèn)可。并且，國(guó)企稅收籌劃環(huán)節(jié)，若出現(xiàn)無(wú)法深入理解稅收政策，或稅收法規(guī)內(nèi)容相對(duì)模糊時(shí)，應(yīng)及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通交流，從稅務(wù)專管人員處獲得解釋，防止稅收籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)違法情況。國(guó)企稅收籌劃人員詢問(wèn)，可向多個(gè)稅務(wù)專管人員詢問(wèn)，從而獲得更加準(zhǔn)確的詢問(wèn)結(jié)果，當(dāng)從多個(gè)人員處獲得的詢問(wèn)結(jié)果一致時(shí)，可根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果開展稅收籌劃工作。此外，國(guó)企與稅務(wù)部門溝通環(huán)節(jié)，需要對(duì)稅收征管方法與特點(diǎn)加以了解，保證所有稅收籌劃工作均能受到稅務(wù)部門管理，最大限度地降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，獲得良好的稅收籌劃效果。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，會(huì)受到國(guó)企發(fā)展情況的影響，因此，若想保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，應(yīng)重點(diǎn)提升國(guó)企經(jīng)營(yíng)效益，增強(qiáng)國(guó)企經(jīng)濟(jì)實(shí)力。新時(shí)期環(huán)境下，國(guó)企面臨較大的發(fā)展壓力，國(guó)企若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，需要通過(guò)稅收籌劃，降低經(jīng)營(yíng)成本支出，選擇有效的籌劃方式科學(xué)開展稅收籌劃工作。在稅收籌劃開展環(huán)節(jié)，還應(yīng)注重稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范，從而充分發(fā)揮出稅收籌劃的作用，促進(jìn)國(guó)企可持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：西藏地勘局第六地質(zhì)大隊(duì)）