制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及優(yōu)化思路探究

摘 要：內(nèi)部控制是保持企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定的重要因素之一，在建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代化企業(yè)面臨的外部發(fā)展環(huán)境變得更加復(fù)雜，這不僅需要企業(yè)擁有良好的外部經(jīng)營(yíng)實(shí)力，還需要擁有優(yōu)秀的內(nèi)部運(yùn)行能力，這樣才可以將企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)維持起來(lái)。目前，我國(guó)部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面還存在許多不足之處，一方面是外部管理環(huán)境和要求的變化，另一方面是缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深入剖析，制造業(yè)企業(yè)所采用的內(nèi)部控制措施與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的實(shí)際結(jié)合不夠緊密，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制能力降低，需不斷優(yōu)化以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)良好的推動(dòng)力。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；優(yōu)化思路

制造業(yè)是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本之一，制造業(yè)企業(yè)發(fā)展得好，一國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會(huì)有質(zhì)的飛躍。目前，我國(guó)的制造業(yè)還存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，而在這些風(fēng)險(xiǎn)之中，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制建立和完善就顯得尤為重要。對(duì)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的缺陷進(jìn)行發(fā)掘，對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，對(duì)推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有很大的幫助。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概念解析

在企業(yè)內(nèi)部控制的概念中，它是指企業(yè)為達(dá)到最終目的而采用并執(zhí)行的一系列對(duì)自身進(jìn)行調(diào)節(jié)、約束和控制的措施和方法。當(dāng)前，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系主要包括基本規(guī)范和配套指引，其中包括許多方面的內(nèi)容，如資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)告等。特別是對(duì)于制造業(yè)企業(yè)這樣的生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)檢、銷(xiāo)售、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、基建等環(huán)節(jié)，都在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，所以做好內(nèi)控細(xì)節(jié)管理工作是非常重要的。在制造業(yè)企業(yè)中，實(shí)施內(nèi)部控制不僅要與國(guó)家監(jiān)管要求相一致，還要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，采用合理合規(guī)的管理方法，如此才能防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的安全和完整，發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的真正的意義和作用。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較弱，缺乏積極的企業(yè)文化

通常，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)往往重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、人員崗位等管理環(huán)境的設(shè)置，卻忽略了企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施有著不可忽視的影響。優(yōu)秀的企業(yè)文化配合有效的激勵(lì)機(jī)制對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部管理具有積極的促進(jìn)作用。制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員數(shù)量等相較其他類(lèi)型的企業(yè)更為多元化，故而管理起來(lái)也相對(duì)較復(fù)雜化。同時(shí)，越來(lái)越多的90后、00后青年員工逐步加入了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)隊(duì)伍，成為企業(yè)的新生代主力軍，由于接受了更為優(yōu)秀的高等教育，這些年輕員工對(duì)企業(yè)文化、工作氛圍等的要求也在逐步提升。平淡或負(fù)面的企業(yè)文化對(duì)員工的工作情緒容易造成消極影響，頹廢的工作氣氛會(huì)降低員工的工作效率，倘若再疊加無(wú)效的激勵(lì)機(jī)制，所謂加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化內(nèi)部管理將逐漸演變成形式主義、表面功夫。

（二）未有效識(shí)別、分析風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷，防范風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)企業(yè)如果風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，將會(huì)妨礙到企業(yè)的內(nèi)部控制整體實(shí)施。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)許多制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)逐步建立起對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視，但這些“重視”僅僅停留在識(shí)別當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)，“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”，并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)上。例如，部分制造業(yè)企業(yè)僅就現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)狀況識(shí)別了管理風(fēng)險(xiǎn)、廉潔風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等目之所及的表層風(fēng)險(xiǎn)，但未結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化等分析其未來(lái)可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)；部分企業(yè)就已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取了“萬(wàn)能”處理方法試圖予以控制，如提醒相關(guān)人員提高職業(yè)警覺(jué)性，嚴(yán)格遵照規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)，提高政治站位、加強(qiáng)黨風(fēng)廉潔教育，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)作業(yè)流程，強(qiáng)化監(jiān)督監(jiān)控等，但未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的類(lèi)型、影響程度、產(chǎn)生條件、深層次原因等進(jìn)行深入剖析，輕視各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的本質(zhì)，從而導(dǎo)致對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)策略效果并不佳，內(nèi)部控制有效性大打折扣。

（三）控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不適當(dāng)

1．一人兼任多崗，不相容崗位表面分離

在制造業(yè)企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類(lèi)較多、鏈條較長(zhǎng)，由多個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣而成，每一個(gè)環(huán)節(jié)的崗位都有著自己存在的獨(dú)特性和不同的崗位職責(zé)。因此，不同環(huán)節(jié)上的細(xì)分領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)由不同的人來(lái)承擔(dān)。然而，在我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)中，部分管理類(lèi)崗位仍然存在著一人兼任多個(gè)崗位的現(xiàn)象，形式上看似乎是一人身兼數(shù)個(gè)不相容崗位，但兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，部分不相容的崗位、職責(zé)仍舊集中在了極少數(shù)員工或極小范圍員工的身上，如同一部門(mén)的極少數(shù)人身上，實(shí)際變相縮短了企業(yè)的管理鏈條，弱化了監(jiān)管機(jī)制。如此一人身兼數(shù)職不僅不能有效提高員工的工作效率，降本增效，反而容易誘發(fā)個(gè)別員工或小范圍群體的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，成為內(nèi)部控制的隱患。

2．授權(quán)、審批不合理

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常需要經(jīng)過(guò)一定的授權(quán)或?qū)徟鞒滩庞枰詧?zhí)行，如此才能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的受控，起到一定的監(jiān)督控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。然而，制造業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，授權(quán)、審批過(guò)程有這樣兩個(gè)問(wèn)題需要引起注意：一是無(wú)效授權(quán)、越權(quán)審批的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，下級(jí)對(duì)上級(jí)的權(quán)力進(jìn)行了濫用，如在未進(jìn)行規(guī)范書(shū)面授權(quán)的情況下，部分下屬員工利用上級(jí)長(zhǎng)期口頭授權(quán)或授權(quán)邊界較為模糊的情況，以加快業(yè)務(wù)進(jìn)程、提高辦事效率為名代上級(jí)履行審批手續(xù)或簡(jiǎn)化審批流程，通常發(fā)生在應(yīng)急采購(gòu)、應(yīng)急外協(xié)外包等較緊急的業(yè)務(wù)中；二是審批流程過(guò)長(zhǎng)，“被迫簽字”時(shí)常發(fā)生，越接近業(yè)務(wù)活動(dòng)前端的審批人員對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況通常最為了解，對(duì)其執(zhí)行方案和執(zhí)行效果的評(píng)估判斷也更為合理準(zhǔn)確。相反，越遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行層面的審批人員往往是權(quán)限更高、統(tǒng)管大局的領(lǐng)導(dǎo)層，由于不可能做到事必躬親，對(duì)部分業(yè)務(wù)是否具有可行性和合理性，是否可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果等較細(xì)節(jié)問(wèn)題不一定能清楚把控，只能本著相信前端審批已監(jiān)管到位的情形而“被迫簽字”，設(shè)置過(guò)長(zhǎng)的審批流程，事事一簽到底，反而使得這一控制手段演變成了形式主義，降低了工作效率，甚至成了部分人員轉(zhuǎn)嫁監(jiān)管責(zé)任的理由。

（四）信息交換與溝通不暢

沒(méi)有通達(dá)的信息流，企業(yè)的運(yùn)作效率將難以提高。一方面，在國(guó)內(nèi)企業(yè)中，信息流動(dòng)多是自上而下而鮮有自下而上的，且仍有大量傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)以紙媒為主作為信息傳遞的重要渠道。由于信息的傳遞需要一定時(shí)間，上級(jí)政策指令的正式傳達(dá)常常落后于消息的插翅遠(yuǎn)飛。因此，利用信息傳遞的時(shí)間差、信息的不對(duì)稱(chēng)而游走于灰色地帶、打擦邊球、鉆政策空子的行為層出不窮。另一方面，制造業(yè)企業(yè)擁有生產(chǎn)復(fù)雜性和人員復(fù)雜性的特征，由于規(guī)模和監(jiān)管要求的原因，企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)部門(mén)設(shè)置較細(xì)化，管理層級(jí)較多，信息傳達(dá)鏈條較長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間又常常不能對(duì)信息做出及時(shí)反饋，基層發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或苗頭不能迅速有效地向上反映，散發(fā)的意見(jiàn)未積聚出規(guī)模效應(yīng)也難以引起上級(jí)部門(mén)的足夠重視，妨礙了信息溝通、傳遞的推進(jìn)，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制都造成了不利影響。

三、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的優(yōu)化思路

（一）營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，制造業(yè)企業(yè)的管理高層需對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行全面的考慮，準(zhǔn)確定位企業(yè)的發(fā)展方向和目標(biāo)，以指導(dǎo)建立正確的管理觀念和積極、充滿(mǎn)正能量的企業(yè)文化。其次，企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要嚴(yán)以律己、發(fā)揮帶頭作用，用自己積極的工作態(tài)度和優(yōu)秀的管理風(fēng)格為企業(yè)各部門(mén)乃至全企業(yè)作出表率，以此來(lái)影響和引導(dǎo)全體職工，真正起到帶頭人的引領(lǐng)作用。再次，要重視培養(yǎng)與發(fā)展具有積極正面意義的企業(yè)文化，可以通過(guò)團(tuán)建、座談會(huì)、講座等形式向全員宣講企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)重心、社會(huì)責(zé)任等，以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果如何與各部門(mén)的每一位成員息息相關(guān)，使企業(yè)的全體員工都能看到企業(yè)做大做強(qiáng)的美好愿景，感受到全員上下一心、與企業(yè)共進(jìn)退的堅(jiān)定信念，深刻體會(huì)到企業(yè)文化的正能量。最后，企業(yè)結(jié)合發(fā)展實(shí)際設(shè)計(jì)出有層次、有力度的激勵(lì)機(jī)制，促使全員更有動(dòng)力地投入到日常工作與開(kāi)拓創(chuàng)新中。

（二）充分識(shí)別、分析風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)有效的措施

一般來(lái)說(shuō)，制造業(yè)企業(yè)面臨的市場(chǎng)變化是最為冗雜和多元的。從自身定位及實(shí)力出發(fā)，緊密貼合市場(chǎng)變化趨勢(shì)，充分評(píng)估當(dāng)下內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)及未來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)、制定有效控制措施才是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理的積極態(tài)度。為此，制造業(yè)企業(yè)需要定期或不定期派專(zhuān)人或委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，走訪上下游市場(chǎng)供應(yīng)商及客戶(hù)，收集歷史數(shù)據(jù)，展開(kāi)大數(shù)據(jù)分析，形成有質(zhì)量的市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告供管理層進(jìn)行形勢(shì)研判，以評(píng)估決策是否修正企業(yè)的年度計(jì)劃、三年滾動(dòng)計(jì)劃，調(diào)整預(yù)算方案、生產(chǎn)計(jì)劃等，使企業(yè)的走向既順應(yīng)市場(chǎng)變化又符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)各部門(mén)根據(jù)適時(shí)調(diào)整的各項(xiàng)目標(biāo)、計(jì)劃和方案，結(jié)合當(dāng)下的資源及實(shí)力進(jìn)行層層解析，深入剖析，直至基層生產(chǎn)車(chē)間、研發(fā)部門(mén)的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由此分析、識(shí)別的可能影響企業(yè)目標(biāo)或計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)才是充分、務(wù)實(shí)且與時(shí)俱進(jìn)的。在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略方面，企業(yè)應(yīng)就風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的類(lèi)型、影響程度、產(chǎn)生條件、深層次原因等對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分門(mén)別類(lèi)，結(jié)合成本效益原則，制定有針對(duì)性的控制措施。例如，對(duì)于超出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力、會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重影響的風(fēng)險(xiǎn)，制造業(yè)企業(yè)可以采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，并對(duì)如何避免此種風(fēng)險(xiǎn)以及如何避免可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行思考；對(duì)于那些屬于企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采用諸如風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略，利用業(yè)務(wù)外包等措施，與他人一起承擔(dān)分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)，又或采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略，如購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等，向其他企業(yè)轉(zhuǎn)嫁潛在風(fēng)險(xiǎn)損失，又或采用查漏補(bǔ)缺的辦法，針對(duì)管理漏洞及時(shí)制定相應(yīng)規(guī)章制度，規(guī)范辦事流程、修訂控制手段，調(diào)整崗位設(shè)置、人員部署，做到事先預(yù)防，以盡可能保證風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效。

（三）設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

1．嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位相分離制度

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位相分離制度，對(duì)不相容的崗位應(yīng)進(jìn)行分離控制認(rèn)定，在人員分工上保持充分的“距離感”，即，一要將不相容的崗位職責(zé)由不同員工承擔(dān)，二要將同一業(yè)務(wù)活動(dòng)鏈條中的不相容崗位職責(zé)由不同職能機(jī)構(gòu)的員工承擔(dān)，同一職能機(jī)構(gòu)的員工不能同時(shí)承擔(dān)一類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)鏈條上的幾項(xiàng)不相鄰職責(zé)，以避免業(yè)務(wù)流程或?qū)徟鞒逃鼗丶杏谏贁?shù)人的權(quán)限中。同時(shí)，在業(yè)務(wù)流程中可適度添加分管領(lǐng)導(dǎo)的簽閱審批，增加監(jiān)管環(huán)節(jié)，配以組織關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期崗位輪換，避免個(gè)人或少數(shù)人壟斷資源妨礙企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展，乃至產(chǎn)生舞弊、廉潔風(fēng)險(xiǎn)。

2．規(guī)范授權(quán)、審批流程

制造業(yè)企業(yè)要按照“依事，不依人”的原則，以最有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的方式為宗旨而授權(quán)，而非因人授權(quán)。同時(shí)，授權(quán)時(shí)，授權(quán)人應(yīng)將授權(quán)事項(xiàng)、范圍、時(shí)限等清楚明晰地落實(shí)到書(shū)面上，明確授權(quán)人員的權(quán)限邊界，避免授權(quán)濫用，以此為據(jù)，有據(jù)可查，有責(zé)必追。對(duì)于審批程序方面，制造業(yè)企業(yè)需要適時(shí)審視審批流程設(shè)計(jì)的合理性，注意平衡分權(quán)與集權(quán)的關(guān)系，結(jié)合業(yè)務(wù)重要性和資金規(guī)模制定合理、適宜的審批流程，避免事事一簽到底，以提高整體工作效率，強(qiáng)化審批人責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

（四）構(gòu)建高效的信息管理平臺(tái)，通暢信息溝通、傳遞

借由構(gòu)建高效的信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、快速的采集錄入、審批傳達(dá)，優(yōu)化信息傳遞的空間限制、時(shí)間限制、審批便利等，可以避免紙媒信息傳遞的溝通低效性，減少電話溝通的錯(cuò)漏傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)性，提升審批實(shí)施的便利性等，真正起到降本增效的作用。另外，制造業(yè)企業(yè)可以構(gòu)建和完善的企業(yè)交流平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，適度擴(kuò)大內(nèi)部交流渠道，讓各個(gè)層級(jí)或不同部門(mén)間的員工都可以有機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃發(fā)表自己的意見(jiàn)和想法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、積極交流協(xié)作，充分發(fā)揮信息交流平臺(tái)整體的功能。

結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前形勢(shì)下，內(nèi)部控制已經(jīng)受到各類(lèi)企業(yè)的日益重視，其在管理中的不可或缺有目共睹，其在推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步上成效顯而易見(jiàn)，故而在復(fù)雜多元的制造業(yè)企業(yè)中，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，提升管理水平也是企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期課題。作為一類(lèi)管理活動(dòng)，內(nèi)部控制不僅要在貫徹落實(shí)中不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新缺陷、新問(wèn)題，制定相應(yīng)的控制措施防范風(fēng)險(xiǎn)、遏制風(fēng)險(xiǎn)，也需要企業(yè)管理者們不斷與時(shí)俱進(jìn)優(yōu)化內(nèi)部控制體系，創(chuàng)新管理措施和方法，從而進(jìn)一步健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)作，推動(dòng)企業(yè)的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：四川航天長(zhǎng)征裝備制造有限公司）