行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督研究

摘 要：財(cái)會(huì)監(jiān)督是依法依規(guī)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督。近年來(lái)，隨著全面從嚴(yán)治黨的推進(jìn)落實(shí)，財(cái)經(jīng)紀(jì)律的規(guī)范管理，財(cái)會(huì)監(jiān)督法律制度不斷完善，財(cái)會(huì)監(jiān)督在行政事業(yè)單位發(fā)展中也發(fā)揮了重要的作用。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，財(cái)會(huì)監(jiān)督是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分。通過(guò)不斷健全財(cái)政監(jiān)督體系，完善行政事業(yè)單位管理制度，提升行政事業(yè)單位財(cái)政監(jiān)督效能，在規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)質(zhì)量及財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面發(fā)揮重要保障作用，形成“財(cái)為政服務(wù)”的理念。

關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)監(jiān)督；監(jiān)督體系；監(jiān)督制度

一、行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的必要性

《會(huì)計(jì)法》以法律的形式形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督的三位一體會(huì)計(jì)監(jiān)督。一是行政事業(yè)單位存在財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平偏低的情況。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)多元化發(fā)展，有些財(cái)務(wù)人員會(huì)利用財(cái)會(huì)監(jiān)督漏洞，改變會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息失真。挪用、占用公款現(xiàn)象的發(fā)生嚴(yán)重影響了國(guó)家公信力和聲譽(yù)，損害了補(bǔ)助對(duì)象利益，破壞了整個(gè)社會(huì)氛圍，所以必須加大監(jiān)督力度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)水平不高，很多財(cái)務(wù)人員沒(méi)有財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，法規(guī)意識(shí)淡薄、專業(yè)操作水平較低、自管理約束力差等導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況發(fā)生。二是行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不夠健全，或者雖然制度健全，但是沒(méi)有按制度執(zhí)行的情況。內(nèi)控制度落實(shí)不到位就難以保障單位資金、資產(chǎn)安全，這就要健全和落實(shí)好單位內(nèi)控制度。很多缺乏規(guī)范的財(cái)會(huì)監(jiān)督制度，在人員崗位設(shè)置方面存在不合理，不相容職位未分離管理，單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)，財(cái)會(huì)監(jiān)督難以保障落實(shí)。三是行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)有著其專業(yè)性和復(fù)雜性。面對(duì)信息化的數(shù)字時(shí)代，行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)的復(fù)雜性同時(shí)又增加了監(jiān)督管理的難度。而監(jiān)督管理部門人員力量薄弱、業(yè)務(wù)水平參差不齊，也會(huì)影響了財(cái)會(huì)監(jiān)督的效果。

二、行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的意義

行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督又延伸為兩大塊內(nèi)容，分別是財(cái)務(wù)監(jiān)督及會(huì)計(jì)監(jiān)督。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要內(nèi)容是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的財(cái)稅政策對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督管理，貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)工作的事前、事中及事后監(jiān)督，從行政事業(yè)單位資金的下達(dá)方式、撥付過(guò)程及績(jī)效成果等整個(gè)過(guò)程跟蹤監(jiān)督管理。在內(nèi)控制度制定執(zhí)行、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目績(jī)效等方面有效監(jiān)督，提高財(cái)政管理水平，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家政策法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行管理，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查，不斷提高中介機(jī)構(gòu)服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。監(jiān)督法律依據(jù)有《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等，財(cái)政部門相關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)著行政事業(yè)單位預(yù)決算編制情況、績(jī)效評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有關(guān)中介機(jī)構(gòu)工作監(jiān)督檢查。

三、建立健全行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督監(jiān)管體系

黨的十九屆四中全會(huì)提出推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，將制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理能力，財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，它本身是監(jiān)督體系的細(xì)化和發(fā)展，也是通過(guò)監(jiān)督促進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措。行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的建立健全有利于明確各機(jī)構(gòu)職能職責(zé)，使得機(jī)構(gòu)職能、項(xiàng)目程序、崗位職責(zé)等更加優(yōu)化管理、科學(xué)執(zhí)行，有利于規(guī)范透明、有利于約束力的建立。加大行政事業(yè)單位監(jiān)督力度，推進(jìn)單位內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行，從制度上防范違法犯罪行為的發(fā)生，規(guī)范財(cái)政資金發(fā)放審批和撥付流程，規(guī)范流程操作手續(xù)，切斷違法套取、挪用資金漏洞，打造行政事業(yè)單位清廉形象。通過(guò)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)全口徑管理模式，打擊會(huì)計(jì)造假等危害市場(chǎng)的行為，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，形成以管資本為主的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制，建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序。十九屆四中全會(huì)和十九屆第四次紀(jì)委會(huì)議都提出：推動(dòng)各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。通過(guò)各類監(jiān)督手段相結(jié)合，結(jié)合大數(shù)據(jù)共享、人工智能等分析財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和提示，強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約。

四、加大行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督力度

國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，足以見(jiàn)得財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性，行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作也尤為重要。通過(guò)優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督方式，實(shí)行日?；顒?dòng)監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，大數(shù)據(jù)平臺(tái)數(shù)據(jù)共享監(jiān)督與人工檢查監(jiān)督相結(jié)合，利用預(yù)算一體化管理系統(tǒng)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金指標(biāo)數(shù)據(jù)從源頭到末端進(jìn)行有效監(jiān)督，建立符合地區(qū)管理的監(jiān)督辦法，從制度上進(jìn)行規(guī)范有效的監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)控管理辦法、行政事業(yè)單位項(xiàng)目管理辦法、行政事業(yè)資產(chǎn)管理辦法、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理制度等一系列制度修訂出臺(tái)，進(jìn)一步規(guī)范了單位內(nèi)部監(jiān)督管理，明確了崗位職責(zé)，在崗位配比上更加科學(xué)管理，程序管理上有章可循，有法可依。在國(guó)有資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)更加規(guī)范、操作更加的公開透明，有效的防范了國(guó)有資產(chǎn)的流失，避免國(guó)家資產(chǎn)損失。如果能建立完善的行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)制度，財(cái)會(huì)監(jiān)督的目標(biāo)任務(wù)、相關(guān)部門職責(zé)就會(huì)清晰明確，減少對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督時(shí)相互推諉的現(xiàn)象。監(jiān)督部門具體監(jiān)督方式方法多樣化、監(jiān)督結(jié)構(gòu)構(gòu)成情況更加科學(xué)、監(jiān)督人員隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力也會(huì)提高，形成有效有利于行政事業(yè)單位管理的監(jiān)督檢查制度。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)制度修訂完善，預(yù)算管理做到全口徑管理，將所有支出納入預(yù)算管理，財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范，有相關(guān)財(cái)經(jīng)制度作為工作指南和依據(jù)，崗位和人員管理也更加科學(xué)。同時(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)外部監(jiān)督，根據(jù)相關(guān)監(jiān)督檢查制度，開展有序有效的監(jiān)督檢查手段，促使內(nèi)部制度更好落實(shí)，預(yù)防財(cái)政資金變相占用、挪用、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的情況，對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題督促相關(guān)責(zé)任單位整改，保障國(guó)家資金、資產(chǎn)安全。

五、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)是單位的重要業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員專業(yè)、素質(zhì)水平的高低直接影響財(cái)政資金安全，一個(gè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員除了有專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)外，還懂得怎么降低財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)財(cái)政資金管理。財(cái)務(wù)人員能夠全面了解各類財(cái)政資金使用情況，對(duì)于資金的使用過(guò)程，資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)等底子非常清楚，對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的判斷和預(yù)防非常重要。整個(gè)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督提供重要建議，是為單位領(lǐng)導(dǎo)提供事前及事后財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)人員必須對(duì)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，一個(gè)好的財(cái)務(wù)人員能真正遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，從財(cái)政資金指標(biāo)下達(dá)并編制用款計(jì)劃，到后面支付核算。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要牢固樹立為人民服務(wù)的理念，加強(qiáng)自身的素質(zhì)修養(yǎng)，有正確的人生觀和價(jià)值觀，堅(jiān)持自己的底線和做事原則，不做假賬，不為虛假財(cái)務(wù)提供條件，自覺(jué)履行崗位職責(zé)和要求。建立對(duì)財(cái)務(wù)人員監(jiān)督的內(nèi)控管理制度，嚴(yán)格不相容崗位相分離，會(huì)計(jì)與出納崗位嚴(yán)格按照崗位制度執(zhí)行，單位財(cái)務(wù)專用章有專門的地方和專門崗位人員管理，杜絕違法亂紀(jì)，損害國(guó)家利益的行為發(fā)生。一方面給財(cái)務(wù)相關(guān)人員提供足夠的專業(yè)財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)。新時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)相關(guān)制度更新很快，新預(yù)算會(huì)計(jì)法、政府會(huì)計(jì)制度、總預(yù)算會(huì)計(jì)制度不斷出臺(tái)，需要財(cái)務(wù)人員掌握新知識(shí)，更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)工作。通過(guò)組織培訓(xùn)開展業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，扎實(shí)掌握業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員也要主動(dòng)去學(xué)習(xí)政策法規(guī)，外修內(nèi)練，學(xué)精專業(yè)知識(shí)，組織公職人員廉政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防專項(xiàng)講座，時(shí)刻保持清醒的頭腦，廉潔為公，廉潔從政。另一方面建立財(cái)務(wù)人員考核監(jiān)督機(jī)制。對(duì)財(cái)務(wù)人發(fā)揮更好地監(jiān)督作用，摸清財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，定期組織考核，讓財(cái)務(wù)人員更好地投入工作中。

六、建立行政事業(yè)單位現(xiàn)代化財(cái)會(huì)管理方式

在大數(shù)據(jù)信息化背景下，行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)的保護(hù)、各類系統(tǒng)的共享聯(lián)動(dòng)更為重要。例如：財(cái)務(wù)核算從線下手工做賬到核算軟件統(tǒng)一生成，優(yōu)化了線下煩瑣的財(cái)務(wù)憑證和報(bào)表，成熟的會(huì)計(jì)核算軟件也逐漸形成統(tǒng)一管理和操作程序，方便財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，每個(gè)核算環(huán)節(jié)層層相扣，很快能檢查出核算出現(xiàn)問(wèn)題數(shù)據(jù)比對(duì)狀況，而把更多的精力放在財(cái)務(wù)管理上。又比如預(yù)算一體化系統(tǒng)的全面上線，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行全過(guò)程管理，從事前、事中、事后都進(jìn)行有效監(jiān)督，制止和防范資金非法違規(guī)占用。行政事業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用，有利于提高國(guó)有資產(chǎn)管理，系統(tǒng)一目了然地知道每個(gè)行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況，資產(chǎn)的信息登記也與實(shí)物資產(chǎn)同步管理，有效地減少了國(guó)有資產(chǎn)流失的情況。一方面在運(yùn)用信息化軟件時(shí)，做好數(shù)據(jù)的管理和保護(hù)，加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)的管理。另外一方面也要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)整和聯(lián)合，避免數(shù)據(jù)多頭交叉管理，健全的監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)來(lái)源于這些系統(tǒng)外，還有很多系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享，能在數(shù)據(jù)比對(duì)的基礎(chǔ)上出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)信息剖析，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查的效率，保障國(guó)家資金的安全?，F(xiàn)代化的財(cái)會(huì)監(jiān)督不是傳統(tǒng)意義的財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督及會(huì)計(jì)監(jiān)督的簡(jiǎn)單組合，而是三者的有機(jī)融合，形成真正意義的現(xiàn)代化監(jiān)督體制。

七、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)會(huì)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)直接決定了財(cái)會(huì)監(jiān)督工作水平的高低，完善財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)的政策，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督人員培訓(xùn)需求培訓(xùn)，將財(cái)會(huì)監(jiān)督人員培訓(xùn)納入年度教育培訓(xùn)計(jì)劃，有明確的培訓(xùn)方案培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方式，不斷提高檢查人員的監(jiān)督檢查水平，提高專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍應(yīng)該有著靈活性和能動(dòng)性，采取進(jìn)出有制度，吸引和利用好行政事業(yè)單位高級(jí)專業(yè)技術(shù)人才，讓人才發(fā)揮其專業(yè)作用，分類型建立人才庫(kù)儲(chǔ)備。對(duì)監(jiān)督檢查人員有著嚴(yán)格的保密協(xié)議，財(cái)會(huì)監(jiān)督小組人員要定期簽訂保密協(xié)議，避免國(guó)家資金的直接或者間接損失，具有保密的義務(wù)和責(zé)任。建立和探索財(cái)會(huì)監(jiān)督人員的專門考核辦法與制度。以財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查人員專業(yè)能力和素質(zhì)為基礎(chǔ)，建立完善科學(xué)、客觀公正的評(píng)價(jià)考核制度，形成體現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍特色的人才評(píng)價(jià)考核體系。

八、加大行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理力度

根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)行政監(jiān)察法》等法律規(guī)定，規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理行為，制度符合實(shí)際的管理制度。明確制度管理對(duì)象、內(nèi)容及相關(guān)剛性約束條例。一是嚴(yán)格收支管理。對(duì)行政事業(yè)單位收入、支出、資產(chǎn)、預(yù)（決）算等做出全口徑管理。列入行政事業(yè)單位的行政事業(yè)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益等非稅收入嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”管理模式，不得以收坐支，不得截留資金用于本單位經(jīng)費(fèi)支出。對(duì)于上級(jí)財(cái)政下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)實(shí)行專款專用，單獨(dú)核算，不允許挪用、占用、虛列等非法轉(zhuǎn)移財(cái)政資金。二是健全各類支出管理。除了年初預(yù)算支出外，還有專項(xiàng)資金支出，嚴(yán)格辦公經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等日常經(jīng)費(fèi)支出管理，專項(xiàng)資金根據(jù)專項(xiàng)管理辦法按規(guī)定列支。三是加強(qiáng)行政事業(yè)資產(chǎn)管理。規(guī)范資產(chǎn)采購(gòu)審批、資產(chǎn)配置審批等環(huán)節(jié)把關(guān)，依法管理使用國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全和完整，不斷提高資產(chǎn)使用效益。四是規(guī)范管理行政事業(yè)單位銀行賬戶管理。明確行政事業(yè)單位銀行賬戶管理審批流程，銀行賬戶數(shù)量和性質(zhì)備案管理。五是有明確的違法剛性約束。對(duì)行政事業(yè)單位人員在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中違法行為有相應(yīng)的約束和處罰措施，防止違法亂紀(jì)的行為發(fā)生，保障國(guó)家資金的安全。

九、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理

財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位全口徑的集中核算、部門預(yù)決算管理、政府采購(gòu)管理、國(guó)庫(kù)集中支付管理等一系列改革，為行政事業(yè)單位在財(cái)政資金管理上了一道“緊箍咒”。規(guī)范的管理制度，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合理、合法，從而進(jìn)一步規(guī)范單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理自我監(jiān)督。在行政事業(yè)單位中，存在國(guó)有資產(chǎn)出租、出讓、投資等管理不規(guī)范的行為，導(dǎo)致大量國(guó)有資產(chǎn)收益流失。單位內(nèi)部監(jiān)督除了，人員制度的相互監(jiān)督外，還有外部制度的規(guī)范管理。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督，能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)情況做到心中有數(shù)，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提高資產(chǎn)使用效率，有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督有多方力量共同構(gòu)成，既有內(nèi)部監(jiān)督又外部監(jiān)督的方式組成。行政事業(yè)單位監(jiān)管體系的不斷完善，內(nèi)部制度的規(guī)范化管理，財(cái)會(huì)監(jiān)督人員專業(yè)化隊(duì)伍的建立，單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的全面提升都有利于行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)管理，形成一個(gè)龐大的、成熟的監(jiān)督管理體系，從源頭上杜絕違紀(jì)違規(guī)的行為發(fā)生。行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督又是一個(gè)不斷規(guī)范和推進(jìn)的過(guò)程，在信息化背景下，行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督有著獨(dú)特的現(xiàn)代化管理模式，利用數(shù)據(jù)共享，數(shù)據(jù)分析等最終實(shí)現(xiàn)高效率的現(xiàn)代化財(cái)會(huì)監(jiān)督，以保證國(guó)家資金、資產(chǎn)的全面安全。

（作者單位：泰順縣財(cái)政局）