行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對(duì)策略

摘 要：內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中屬于重要組成部分，同時(shí)也直接影響著單位運(yùn)行與發(fā)展。而目前很多行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理中仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，若不及時(shí)治理，將阻礙行政事業(yè)單位正常運(yùn)行，無(wú)法充分發(fā)揮其職能作用。本文主要通過(guò)分析行政事業(yè)單位目前在內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)策略，以便為相關(guān)單位管理者提供一定參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；薄弱環(huán)節(jié)；應(yīng)對(duì)策略

行政事業(yè)單位做好內(nèi)部控制工作，可使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)、合法，維護(hù)資產(chǎn)安全，提升資產(chǎn)利用效率，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)、有效，以防發(fā)生舞弊、腐敗等現(xiàn)象。而實(shí)際上，目前很多行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作開(kāi)展中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在內(nèi)控認(rèn)識(shí)、內(nèi)控體系、資金管理內(nèi)控、內(nèi)控核查制度、內(nèi)控評(píng)價(jià)體系以及內(nèi)控信息化建設(shè)等方面，需要單位結(jié)合相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)采取有效的應(yīng)對(duì)策略，不斷提升內(nèi)控實(shí)效性。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

（一）內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位

行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作開(kāi)展中，要求單位各部門工作人員積極參與，并大力支持，保證這項(xiàng)工作順利開(kāi)展。而實(shí)際上，部分單位領(lǐng)導(dǎo)以及各部門工作人員都因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是限制自身，所以不積極配合內(nèi)控工作，一定程度上阻礙內(nèi)控工作有序開(kāi)展。在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及工作人員缺乏內(nèi)控意識(shí)情況下，不能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控在自身工作及單位發(fā)展中的作用，可能會(huì)在工作中不嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)控要求操作，導(dǎo)致工作實(shí)踐中頻繁發(fā)生多種問(wèn)題，使單位面臨一定風(fēng)險(xiǎn)。此外，在單位領(lǐng)導(dǎo)及基層員工缺乏正確的內(nèi)控認(rèn)識(shí)情況下，還會(huì)使內(nèi)部控制存在形式化問(wèn)題，片面地將內(nèi)部控制理解為制定管理性制度及控制性文件等，忽視內(nèi)控工作的落實(shí)。

（二）資金管理內(nèi)控力度不足

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，資金是其命脈，也是單位落實(shí)各項(xiàng)任務(wù)、履行社會(huì)職能的重要基礎(chǔ)，所以事業(yè)單位在內(nèi)控工作開(kāi)展中要針對(duì)資金管理采取有效的內(nèi)控措施。而實(shí)際上，部分事業(yè)單位沒(méi)有在內(nèi)控范疇內(nèi)納入資金管理，使單位資金管理有較大漏洞。像一些單位在對(duì)資金管理缺乏內(nèi)控情況下，會(huì)不嚴(yán)格按照“三重一大”要求對(duì)大額資金的使用做集體決策，或者部分單位會(huì)不按照公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄以及其他的管理規(guī)定行事。也有部分單位因缺乏資金管理內(nèi)控，會(huì)不按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)立、撤銷以及使用銀行結(jié)算賬戶，而且單位中部分收入沒(méi)有按照《政府非稅收入管理辦法》相關(guān)要求及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)，導(dǎo)致存在賬外賬、小金庫(kù)等問(wèn)題。

（三）內(nèi)控核查制度執(zhí)行力弱

行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制工作期間，要避免存在薄弱環(huán)節(jié)，就要完善內(nèi)控核查制度，并貫徹實(shí)施相關(guān)制度。但若單位在內(nèi)控管理中未明確、完善的建立核查制度，很可能會(huì)因?yàn)閮?nèi)控核查不力導(dǎo)致工作不完善、不規(guī)范等問(wèn)題，影響內(nèi)控實(shí)效。比如某行政事業(yè)單位某財(cái)務(wù)人員同時(shí)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)，其利用親戚的名義開(kāi)設(shè)一家物資供應(yīng)企業(yè)，并借助職務(wù)之便，內(nèi)定該企業(yè)為本單位物資供應(yīng)商，單位部分物資采購(gòu)中直接在相應(yīng)企業(yè)下單，且該財(cái)務(wù)人員還是審核人員，由此為個(gè)人謀取私利，這就反映出該單位內(nèi)控核查有缺陷，內(nèi)部控制存在漏洞。就目前的情況來(lái)看，一些事業(yè)單位并未完善的建立內(nèi)控核查制度，而且在內(nèi)控核查中很少利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在核查制度不完善、核查手段滯后等情況下，很容易在內(nèi)控核查中出錯(cuò)，影響內(nèi)控工作有序開(kāi)展。

（四）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不完善

正常情況下，行政事業(yè)單位要針對(duì)內(nèi)部控制科學(xué)設(shè)計(jì)量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，并以COSO內(nèi)控框架為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)控制度是否完善、有效等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并要對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的規(guī)范性進(jìn)行檢驗(yàn)，而且通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)能及時(shí)找出內(nèi)控流程及制度存在的不足，了解內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，針對(duì)性地采取改進(jìn)措施，優(yōu)化內(nèi)控體系。而實(shí)際上，目前還有部分行政事業(yè)單位不夠重視內(nèi)控評(píng)價(jià)，所建立的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不夠完善，所設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏合理性，更加重視結(jié)果分析，并會(huì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)，難以充分反映內(nèi)控實(shí)情。同時(shí)，部分事業(yè)單位在內(nèi)控評(píng)價(jià)滯后，未充分利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)存在形式化問(wèn)題，難以充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)監(jiān)督作用，并會(huì)由此浪費(fèi)管理資源，并增加管理成本。

（五）內(nèi)控信息化建設(shè)滯后

行政事業(yè)單位要做好內(nèi)控工作，需要緊跟時(shí)代發(fā)展加快內(nèi)控信息化建設(shè)，積極利用大數(shù)據(jù)分析工具以及軟件技術(shù)等，通過(guò)建立內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)，更實(shí)時(shí)、自動(dòng)化的管理單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，控制人為因素干擾，保證內(nèi)控制度有序落地。而實(shí)際上，目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設(shè)進(jìn)程相對(duì)緩慢，很難及時(shí)、有效地傳遞內(nèi)控信息，而且大多業(yè)務(wù)管理軟件系統(tǒng)均獨(dú)自運(yùn)行，系統(tǒng)間缺乏接口，無(wú)法構(gòu)建數(shù)據(jù)共享體系，難以充分利用信息化系統(tǒng)提升內(nèi)控實(shí)效性。

（六）內(nèi)部控制人員欠缺

每年財(cái)政部門都要求各行政事業(yè)單位完善的制定與優(yōu)化內(nèi)控制度，并要求將制定有關(guān)資料上傳到信息化管理系統(tǒng)中，但由于很多單位財(cái)務(wù)人員數(shù)量不足，且財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，這些人員工作負(fù)擔(dān)大，精力有限，會(huì)在網(wǎng)絡(luò)中照搬照抄其他單位的一些制度信息，經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單修改直接提交，以應(yīng)付上級(jí)檢查。出現(xiàn)此類問(wèn)題，主要還是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作及內(nèi)部控制重視不足，未配備充足的財(cái)務(wù)及內(nèi)控人員，導(dǎo)致人手緊缺，工作壓力大，影響內(nèi)部控制實(shí)效。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

為使行政事業(yè)單位內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得到強(qiáng)化，需要單位領(lǐng)導(dǎo)及基層工作人員對(duì)內(nèi)部控制加深認(rèn)識(shí)，了解這項(xiàng)工作開(kāi)展的必要性及重要性，不斷增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。在單位各級(jí)工作人員都高度重視內(nèi)部控制情況下，積極地在崗位工作中落實(shí)內(nèi)控要求，促進(jìn)內(nèi)控制度順利落地，并在單位內(nèi)營(yíng)造優(yōu)良的風(fēng)氣，提高單位內(nèi)部控制水平。為使單位全員都提升內(nèi)控認(rèn)識(shí)，首先要求單位管理者積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)則與要求，建立科學(xué)的內(nèi)控思維，掌握先進(jìn)的內(nèi)控方式，并在執(zhí)行內(nèi)控制度及相關(guān)決策中以身作則，在領(lǐng)導(dǎo)帶動(dòng)下促進(jìn)單位全員都大力支持內(nèi)部控制工作。其次，為使單位各級(jí)工作人員都加深內(nèi)控認(rèn)識(shí)，提升內(nèi)控意識(shí)，需要單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各級(jí)工作人員加強(qiáng)教育及培訓(xùn)，通過(guò)多種途徑為基層工作人員傳遞內(nèi)控內(nèi)容以及內(nèi)控準(zhǔn)則，使各部門、各崗位的工作人員都認(rèn)識(shí)到開(kāi)展內(nèi)控工作并執(zhí)行內(nèi)控制度的重要意義，自覺(jué)參與并積極配合內(nèi)控工作，促進(jìn)內(nèi)控質(zhì)效提升。

（二）做好資產(chǎn)內(nèi)控工作

行政事業(yè)單位在治理內(nèi)控薄弱點(diǎn)期間，還要重點(diǎn)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，定期進(jìn)行資產(chǎn)登記及清點(diǎn)工作，如果單位資產(chǎn)有異常，要及時(shí)排查異常問(wèn)題，核查問(wèn)題原因，采取針對(duì)性的解決措施。另外，要科學(xué)建設(shè)單位內(nèi)控管理流程，優(yōu)化資產(chǎn)處置流程，若出現(xiàn)壞賬或資產(chǎn)損失情況，需及時(shí)匯報(bào)，最大程度降低資產(chǎn)損失。在對(duì)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督控制期間，為使資產(chǎn)始終可控，單位可在資產(chǎn)管理中建立“一物一碼”模式，資產(chǎn)的領(lǐng)用及流出均要掃碼登記，嚴(yán)禁先領(lǐng)用后登記。資產(chǎn)管理內(nèi)控中，為回收資產(chǎn)殘值，需要在處置資產(chǎn)之前安排專家組科學(xué)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值，結(jié)合評(píng)估結(jié)果，合理選擇處置方式，盡量使廢舊資產(chǎn)變?yōu)橛杏觅Y產(chǎn)，并使低值、無(wú)用資產(chǎn)轉(zhuǎn)成財(cái)政資金，以有效緩解財(cái)政壓力。在確定資產(chǎn)沒(méi)有可回收價(jià)值情況下，也要在報(bào)廢處理前認(rèn)真填寫(xiě)申請(qǐng)表，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后再啟動(dòng)報(bào)廢程序，同時(shí)要記錄報(bào)廢過(guò)程，以防資產(chǎn)外流。

（三）加大資金管理內(nèi)控力度

如果行政事業(yè)單位存在資金短缺問(wèn)題，將直接影響其履職能力，甚至可能引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，行政事業(yè)單位要合理制定資金管理內(nèi)控對(duì)策，不斷增強(qiáng)資金管理內(nèi)控意識(shí)。在資金使用中，要?jiǎng)討B(tài)追蹤資金的流向及使用，以更高效地利用財(cái)政資金，以防單位資金存在私自挪用、占用、截留等問(wèn)題。其一，行政事業(yè)單位要針對(duì)資金結(jié)余、資金結(jié)轉(zhuǎn)、盤活存量資金以及項(xiàng)目支出等制定有效的內(nèi)控管理制度，以更高效、順利地進(jìn)行資金管理。其二，需加大現(xiàn)金管控力度，對(duì)資金結(jié)算設(shè)置限額，而且在庫(kù)存現(xiàn)金管理中要落實(shí)日記賬登記制度，保證資金支付符合使用范圍規(guī)定，并要貫徹實(shí)施公務(wù)卡制度，以全面掌控資金流向，防止出現(xiàn)違規(guī)套取現(xiàn)金等問(wèn)題。其三，要對(duì)存量資金加大監(jiān)控力度，以防出現(xiàn)非稅收入不及時(shí)上繳、掛賬清理不及時(shí)、專項(xiàng)資金使用不合規(guī)等問(wèn)題。其四，行政事業(yè)單位要在資金管理中建立收支兩條線模式，不斷優(yōu)化資金存放管理機(jī)制，規(guī)范地展開(kāi)資金會(huì)計(jì)核算和對(duì)賬，按照一定周期回收與清理沉淀資金，保證賬表相符、賬證相符以及賬賬相符。

（四）貫徹執(zhí)行內(nèi)控核查制度

行政事業(yè)單位要有效強(qiáng)化內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，還要完善的建立并貫徹執(zhí)行內(nèi)控核查制度，保證內(nèi)控核查工作有規(guī)可循，不斷提升內(nèi)控核查的合理性以及規(guī)范性。一方面，要在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和帶動(dòng)下完善制定內(nèi)控核查制度，并督促相關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控核查制度，細(xì)化制度內(nèi)容，保證制度的制定符合有關(guān)原則和要求，為內(nèi)控核查工作提供方向和指引。另一方面，要貫徹實(shí)施內(nèi)控核查制度，要求單位各部門和各崗位的工作人員配合落實(shí)相關(guān)制度，嚴(yán)格依據(jù)制度要求核查相關(guān)人員及實(shí)際工作。在內(nèi)控核查中，要重點(diǎn)核查財(cái)務(wù)人員是否利用職務(wù)之便為個(gè)人謀求私利；是否隱瞞單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重大隱患等；是否做事缺乏原則，遇到不合流程、不合規(guī)的情況嚴(yán)厲拒絕等。

（五）做好內(nèi)控評(píng)價(jià)工作

行政事業(yè)單位要有效優(yōu)化內(nèi)控體系，還要加強(qiáng)內(nèi)控評(píng)價(jià)，關(guān)注追責(zé)問(wèn)效。其一，行政事業(yè)單位需明確劃分內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍，合理選擇內(nèi)控評(píng)價(jià)模式，結(jié)合使用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法以及詳細(xì)評(píng)價(jià)法等，有效評(píng)價(jià)單位內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息及溝通等工作，已對(duì)內(nèi)控執(zhí)行效果進(jìn)行合理檢驗(yàn)。其二，需優(yōu)化制定內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，并使指標(biāo)體系更具適用性。如行政事業(yè)單位可從業(yè)務(wù)層面以及管理層面入手，根據(jù)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展規(guī)律設(shè)置既含有財(cái)務(wù)因素也含有非財(cái)務(wù)因素的指標(biāo)體系，保證內(nèi)控評(píng)價(jià)更加客觀。同時(shí)，要結(jié)合指標(biāo)特性分別針對(duì)不同指標(biāo)設(shè)置差異化的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)控評(píng)價(jià)更加具體、量化、細(xì)化。其三，單位要合理利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，在內(nèi)控評(píng)價(jià)工作結(jié)束后，需及時(shí)整理及分析內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合結(jié)果明確內(nèi)控實(shí)施中存在的不足，同步優(yōu)化與改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制，封堵內(nèi)控漏洞。

（六）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

在電子政務(wù)不斷發(fā)展的過(guò)程中，越來(lái)越多事業(yè)單位開(kāi)始通過(guò)信息化技術(shù)辦公，并在多種信息化技術(shù)利用下不斷提升單位運(yùn)行效率。通過(guò)建立內(nèi)控一體化系統(tǒng)，可有效促進(jìn)內(nèi)控制度、內(nèi)控過(guò)程以及內(nèi)控思想等之間的有機(jī)融合，不斷提升內(nèi)控管理質(zhì)量及效率。所以，行政事業(yè)單位要在內(nèi)部控制工作開(kāi)展中積極利用信息化手段，尤其要關(guān)注將內(nèi)控流程嵌入到內(nèi)控財(cái)政信息系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)部，以更高效、實(shí)時(shí)地傳遞與獲取單位內(nèi)控信息，高效共享各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源，動(dòng)態(tài)了解單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，更實(shí)時(shí)、有效地展開(kāi)財(cái)務(wù)內(nèi)控，不斷提升內(nèi)控管理水平。

（七）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位要明確內(nèi)控監(jiān)督管理的重要性，結(jié)合單位內(nèi)控實(shí)際需求，合理設(shè)置監(jiān)管機(jī)構(gòu)，實(shí)施不相容崗位相分離制度，保證權(quán)力范圍規(guī)范，并使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更規(guī)范、合法。單位內(nèi)控監(jiān)管機(jī)構(gòu)要科學(xué)制定監(jiān)督管理機(jī)制，建立動(dòng)態(tài)化的監(jiān)管思維，促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)不斷完善與優(yōu)化，有效控制內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。單位要獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，保證審計(jì)人員掌握一定管理權(quán)限，并要適當(dāng)提升會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)其剛性及獨(dú)立性。在內(nèi)控監(jiān)督過(guò)程中，要在控制工作全程進(jìn)行信息跟蹤與監(jiān)督檢查，一旦出現(xiàn)重大問(wèn)題，能及時(shí)確定管理薄弱環(huán)節(jié)及重點(diǎn)，采取有效的處理措施。同時(shí)，可制定審計(jì)工作績(jī)效考核機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)職能，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升單位財(cái)務(wù)控制能力。

（八）建立高水平的內(nèi)控人才隊(duì)伍

行政事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)部控制，還要在對(duì)內(nèi)部控制增加重視度基礎(chǔ)上，積極建設(shè)高水平的內(nèi)控人才隊(duì)伍，提升內(nèi)控人員其專業(yè)素養(yǎng)及工作能力。其一，單位要重視引入更多專業(yè)素養(yǎng)高、學(xué)歷高、工作能力強(qiáng)的內(nèi)控人才，并做好崗前培訓(xùn)工作，使其充分掌握內(nèi)控內(nèi)容及要點(diǎn)，并配合制定與落實(shí)績(jī)效考核機(jī)制。其二，要建立老帶新模式，使有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控人員對(duì)新入職人員加強(qiáng)指導(dǎo)，為其傳授更多內(nèi)控管理知識(shí)與技能，使新員工更快地適應(yīng)崗位要求。其三，要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制人員加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使其建立終身學(xué)習(xí)理念，并可安排其到其他單位或者優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)現(xiàn)代化內(nèi)控技能及方法，不斷提升工作能力，進(jìn)一步提升內(nèi)控實(shí)效性。

結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，既有助于推進(jìn)單位改革步伐，又能為政府廉政建設(shè)提供重要保障。為充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，需要行政事業(yè)單位正視當(dāng)前在內(nèi)控管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從薄弱點(diǎn)入手探究其存在的原因，找出解決路徑，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊文花.新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的影響[J].投資與合作，2020（12）：38-39.

[2]姜潔歐.關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)思考[J].中國(guó)產(chǎn)經(jīng)，2021（24）：81-83.

（作者單位：臺(tái)州市椒江區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局）