稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題與完善措施分析

范朝陽(yáng)

摘要：為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不斷優(yōu)化自身的管理質(zhì)量，本文首先分析企業(yè)發(fā)展期間開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作面臨的問(wèn)題，其次，總結(jié)企業(yè)優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量和完善管理機(jī)制的措施，包括建立明確管理目標(biāo)、規(guī)范管理行為、健全內(nèi)控體系等，旨在不斷提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效能，以供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理；完善

DOI：10.12433/zgkjtz.20231914

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)具有關(guān)鍵作用，在內(nèi)部管理因素和外部環(huán)境因素等多重因素的影響下，企業(yè)的自身發(fā)展也面臨一些問(wèn)題。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要組成部分，可以在企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一階段中貫穿。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)消極影響，為此，必須在明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的基礎(chǔ)上，探尋切實(shí)有效、更具針對(duì)性的措施，逐步完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理期間存在的問(wèn)題

納稅是我國(guó)發(fā)展進(jìn)程中不可或缺的一項(xiàng)工作，企業(yè)每年繳納的稅收總額根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r而定，通常會(huì)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，存在的代表性問(wèn)題主要涉及以下方面：

（一）缺失明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理期間暴露的缺失管理目標(biāo)基本表現(xiàn)為：首先，企業(yè)并未真正開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在籌集資金、投資、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及產(chǎn)品營(yíng)銷和簽訂合同等若干個(gè)環(huán)節(jié)中，也未充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。其次，盡管一些企業(yè)開(kāi)展了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，但呈現(xiàn)出被動(dòng)性特征。當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生時(shí)，企業(yè)會(huì)臨時(shí)處理，但未能充分關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生過(guò)程，缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的常態(tài)化，造成無(wú)法及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，部分企業(yè)在自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理期間建立管理目標(biāo)，但該目標(biāo)卻呈現(xiàn)相對(duì)單一的特征。例如，一些規(guī)模中等或較小的企業(yè)往往將不遭受稅務(wù)稽查作為自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，一些企業(yè)則以充分享受稅收優(yōu)惠政策作為自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。除此之外，一些企業(yè)還將自身稅收成本的降低作為發(fā)展目標(biāo)。

總體而言，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)暴露出不夠全面的現(xiàn)狀，主要原因是企業(yè)在自身不斷朝前邁進(jìn)期間，往往沒(méi)有充分認(rèn)知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面而言，稅務(wù)合規(guī)成本的增加是企業(yè)認(rèn)知程度缺少的重要體現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)難以獲取到充足享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投入的生產(chǎn)成本將大幅增加，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）缺失規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為

立足于行為層面，企業(yè)開(kāi)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)際上由三部分組成，分別是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別行為、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行為和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)行為。其中，三項(xiàng)要素均具有各自的重要地位和關(guān)鍵作用。首先，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別行為是邏輯起點(diǎn)；其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行為是關(guān)鍵保障；最后，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)行為是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的目標(biāo)指向。但這三要素在落實(shí)期間還面臨以下三方面阻礙：

第一，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別行為時(shí)，由于受到主觀原因和客觀原因的影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作通常呈現(xiàn)缺失狀態(tài)。例如，對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)會(huì)人員往往不會(huì)主動(dòng)了解這些政策，在工作進(jìn)行期間也不會(huì)從繁多的稅收優(yōu)惠政策中尋找對(duì)企業(yè)發(fā)展存在積極影響的稅收政策，使得部分企業(yè)在納稅時(shí)并未充分享受稅收優(yōu)惠政策。

第二，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行為時(shí)，出現(xiàn)了使用不合理方法的行為。例如，一些企業(yè)實(shí)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作往往不具備統(tǒng)一的評(píng)估體系和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，一直囿于部門與分類指標(biāo)、定期與不定期指標(biāo)、定量與定性指標(biāo)等，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法精準(zhǔn)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展程度和具體類型。

第三，當(dāng)企業(yè)落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)行為時(shí)，還面臨措施不足的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在措施的有效性和針對(duì)性不夠明顯，難以從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效能。

（三）缺失完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系

如果企業(yè)內(nèi)部尚未完成科學(xué)、完善且細(xì)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)估體系的搭建，將會(huì)面臨較多的稅務(wù)隱患和風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)并沒(méi)有深入交流、溝通和指導(dǎo)自身的內(nèi)部控制人員和稅務(wù)管理人員，導(dǎo)致尚未建立適用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)的量化分析體系。不僅如此，企業(yè)難以有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體類型，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的落實(shí)和開(kāi)展效果不夠理想。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部尚未實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型和程度的目標(biāo)，導(dǎo)致使用的措施難以真正發(fā)揮效能?？傮w而言，內(nèi)部控制工作的水平不佳將會(huì)直接影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效能，企業(yè)應(yīng)在做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作中不斷努力。

（四）缺失健全的數(shù)據(jù)庫(kù)信息化通道

從本質(zhì)上看，立足于完善數(shù)據(jù)庫(kù)前提下施行的信息化業(yè)務(wù)是能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精準(zhǔn)程度和時(shí)效性產(chǎn)生決定性作用的一項(xiàng)主要因素，而信息化業(yè)務(wù)往往與多方面工作存在聯(lián)系。企業(yè)在評(píng)估稅收經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，往往需要提交大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)，包括日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、稅收繳納數(shù)量以及繳納金額等。從中可以看出，一個(gè)完善的數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理具有重要意義，只有當(dāng)財(cái)務(wù)部門提交的稅務(wù)信息不存在紕漏和錯(cuò)誤時(shí)，才能有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

從實(shí)際情況看，現(xiàn)階段我國(guó)部分企業(yè)正陷入難以準(zhǔn)確把握信息準(zhǔn)確性的困境，在內(nèi)部信息傳輸過(guò)程之中出現(xiàn)信息失真問(wèn)題的可能性較高。不僅如此，在進(jìn)行稅收信息的傳輸時(shí)，系統(tǒng)本身的準(zhǔn)確性也存在欠缺，在信息傳輸期間出現(xiàn)信號(hào)的偏移情況一般難以避免。此外，一些企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和征稅信息機(jī)制還表現(xiàn)為彼此分離的情況，會(huì)使二者之間呈現(xiàn)難以有效匹配的局面，最終導(dǎo)致內(nèi)部的相關(guān)部門難以共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息內(nèi)容。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能無(wú)法有效稽查企業(yè)的稅收漏繳情況，但會(huì)增加企業(yè)過(guò)去已繳納的稅收被發(fā)現(xiàn)多收或漏繳等行為，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展。

二、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理期間產(chǎn)生的問(wèn)題會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不同程度的影響，進(jìn)而影響正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)效益，為了從根本上杜絕現(xiàn)存問(wèn)題，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)在明確現(xiàn)存問(wèn)題的基礎(chǔ)上，生成更具針對(duì)性的完善措施，不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以采取以下措施。

（一）明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

對(duì)于企業(yè)而言，其經(jīng)歷不同的生命周期時(shí)，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)差異化的表現(xiàn)形態(tài)，可分為四個(gè)階段：第一，初創(chuàng)階段。主要表現(xiàn)為對(duì)稅務(wù)政策的了解程度不夠充分、自身稅務(wù)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱等。第二，成長(zhǎng)階段。包括稅收籌劃與相應(yīng)的規(guī)范不符、出現(xiàn)不合理問(wèn)題等。第三，成熟階段。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以依托于自身的經(jīng)驗(yàn)管理，但往往面臨無(wú)法與稅收規(guī)范變化產(chǎn)生新要求相適應(yīng)的問(wèn)題。第四，衰退階段。企業(yè)通常將自身的經(jīng)濟(jì)利益規(guī)模作為發(fā)展的首要目標(biāo)，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，持有一種忽視的態(tài)度。

對(duì)此，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，不斷降低各個(gè)階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供推動(dòng)力量，具體措施包括：第一，對(duì)國(guó)家推行的稅收法律政策嚴(yán)格遵守，同時(shí)重視各類涉稅事項(xiàng)的辦理，例如，稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備、稅務(wù)檔案管理、賬簿憑證管理以及稅務(wù)登記等。第二，密切關(guān)注我國(guó)推行的稅收優(yōu)惠政策、稅法規(guī)范以及稅收政策等相關(guān)稅務(wù)法規(guī)及其變化情況，使日常開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)滿足政策需求。第三，在對(duì)現(xiàn)行稅收法律政策嚴(yán)格執(zhí)行的基礎(chǔ)上，開(kāi)展科學(xué)的納稅籌劃工作，降低稅務(wù)成本，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益規(guī)模。

（二）規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理行為，建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制

首先，建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，有效規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別行為。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是首要任務(wù)。只有當(dāng)有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，才能在后續(xù)的發(fā)展進(jìn)程中更有效地評(píng)估和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別辦法和機(jī)制的建立，將確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合規(guī)范作為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的根本，例如，把控合同簽訂，確保符合相關(guān)規(guī)范等，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

其次，確保自身應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法足夠合理，并規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行為。一些企業(yè)由于自身的規(guī)模較小而不具備豐富的人力資源、物力資源和財(cái)力資源。所以，當(dāng)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不能照搬照抄大企業(yè)使用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，而是應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展情況、特點(diǎn)以及在發(fā)展進(jìn)程中容易產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和較普遍的問(wèn)題作為基礎(chǔ)，梳理更恰當(dāng)、更具針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法。

最后，通過(guò)有效手段規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)行為，應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分成相應(yīng)類別，并遵循分類處理的原則，處理存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體類型和發(fā)展程度，落實(shí)具體策略。當(dāng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把握不準(zhǔn)時(shí)，還應(yīng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門深入溝通，當(dāng)稅務(wù)部門明確答復(fù)后，才能落實(shí)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，充分了解風(fēng)險(xiǎn)信息狀況

對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，一方面，應(yīng)對(duì)自身的稅收工作進(jìn)行定期思考、分析與改進(jìn)；另一方面，也應(yīng)不斷加大管控和審核的力度。在實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作期間，確保每項(xiàng)工作和每個(gè)項(xiàng)目的落實(shí)均應(yīng)基于統(tǒng)一匯總和盤(pán)點(diǎn)原始的票據(jù)、單據(jù)和憑證，并提交至?xí)?jì)單位，由專業(yè)人員開(kāi)展處理工作，以此確保內(nèi)部審查稅務(wù)數(shù)據(jù)工作符合標(biāo)準(zhǔn)，保障增值發(fā)票應(yīng)具備的效果。憑借專業(yè)的財(cái)務(wù)人員處理憑證和票據(jù)的方式，能使一些原本沒(méi)有參與稅務(wù)工作的人員加入重新審查并核算企業(yè)稅務(wù)工作的行列，為稅務(wù)工作的有效性和全面性提供保障。在完成審查后，將結(jié)果上報(bào)至部門負(fù)責(zé)人，該主體要在結(jié)果報(bào)告單上簽字確認(rèn)，完成整個(gè)納稅申報(bào)流程。在落實(shí)全方位且細(xì)致的納稅申報(bào)流程后，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制水平，切實(shí)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理質(zhì)量。

（四）依托于大數(shù)據(jù)管理技術(shù)健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

企業(yè)在建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)時(shí)，第一，必須充分利用大數(shù)據(jù)管理技術(shù)，以自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征作為基礎(chǔ)，全面監(jiān)督稅務(wù)稽查、稅務(wù)數(shù)據(jù)分析和稅務(wù)日常管理。第二，在內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部各個(gè)部門應(yīng)承擔(dān)的崗位職責(zé)，確保全面落實(shí)監(jiān)督管理職責(zé)。第三，與所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展信息交流，查閱相關(guān)的稅收法律制度和政策，劃分和匯總可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，分類管理稅收法律制度和政策，為稅務(wù)信息管理工作的開(kāi)展提供便捷，促使與社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)相符。第五，設(shè)立專門的涉稅風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)檢測(cè)點(diǎn)，以我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)體制和企業(yè)的具體情況作為基礎(chǔ)，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合管理能力，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范更加高效。當(dāng)企業(yè)按稅收種類和性質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)工作時(shí)，還應(yīng)有效管理和記錄自身的稅務(wù)備案資料，規(guī)避由于審批事項(xiàng)變更不及時(shí)而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不僅可以有效縮小生產(chǎn)成本投入規(guī)模，還能降低經(jīng)營(yíng)期間面臨的風(fēng)險(xiǎn)，由此可見(jiàn)，落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作至關(guān)重要?，F(xiàn)階段，一些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理期間還面臨較多問(wèn)題，例如，不具備明確的管理目標(biāo)、規(guī)范的管理行為、完善的評(píng)估體系等，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，針對(duì)此類情況，應(yīng)在完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系這一目標(biāo)的指引下，實(shí)行更具針對(duì)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為企業(yè)的健康、長(zhǎng)久、可持續(xù)發(fā)展提供支撐。

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