高速公路PPP項目財務(wù)管理與會計核算思路解析

李選波

摘要：PPP模式是公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中發(fā)展起來的項目融資與實施模式，采用PPP模式進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是響應(yīng)國家政策號召、轉(zhuǎn)變政府職能的重要途徑。為了促使高速公路PPP項目的順利開展，本文首先介紹財務(wù)管理與會計核算的相關(guān)內(nèi)容與特征，其次闡述高速公路PPP項目財務(wù)管理及會計核算的基本流程，最后提出一些措施，旨在提升財務(wù)管理及會計核算工作質(zhì)量，以供參考。

關(guān)鍵詞：高速公路；PPP項目；財務(wù)管理；會計核算

近年來，我國的城市化進(jìn)程不斷加快，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的公共項目融資模式已很難滿足現(xiàn)代社會的發(fā)展需求，基于此PPP項目模式應(yīng)時而生，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)模式的不足。在我國已有許多不同的領(lǐng)域運(yùn)用了PPP項目，當(dāng)前，已在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市化進(jìn)程中發(fā)揮了一定的作用。從PPP項目在高速公路建設(shè)中的具體實踐看，該模式激發(fā)了社會資本在高速公路發(fā)展中的競爭力，同時推動了政府職能轉(zhuǎn)變。PPP項目具有高融資性、工期與成本的可控性、減輕財政資金投入壓力等特點，在限定的公共資金內(nèi)，可以優(yōu)化社會資本，提高公共運(yùn)輸系統(tǒng)的服務(wù)能力，推動公共交通沿線地區(qū)的旅游產(chǎn)業(yè)以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶動貧困地區(qū)脫貧致富。同時，通過分析高速公路PPP項目的財務(wù)管理及會計核算，提升整體項目的運(yùn)營效率與全周期管理。

一、PPP項目財務(wù)管理與會計核算簡介與風(fēng)險特征

（一）PPP項目的介紹

PPP項目是公共項目的一種建設(shè)模式，全稱為 Public Private Partnership，實際含義是，政府需要對各種公共設(shè)施投資建設(shè)時，與社會資本開展合作，并通過簽訂合同界定政府與社會資本的權(quán)利及義務(wù)范圍，以此保障公共項目的完工及后續(xù)發(fā)展。財務(wù)管理和會計核算需要在PPP項目進(jìn)程中評估所有的財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實有效和科學(xué)合理，是否可以客觀地反饋PPP項目的實際進(jìn)展，以此確保PPP項目的順利開展。在整個發(fā)展過程中，財務(wù)管理人員都需要保障授權(quán)人的項目控制權(quán)，項目完工后，把經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)交給授權(quán)人。

（二）項目風(fēng)險特征

由于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基建項目所需的資金逐漸增加，高速公路建設(shè)僅依靠政府的財政資金投入，加大政府的投資壓力，因此開始采用PPP項目。高速公路PPP項目具有投資數(shù)額巨大、投資回報率慢以及項目合同周期長等特征，也存在一定的風(fēng)險性。同時，在項目建設(shè)、項目運(yùn)營與項目的決策等關(guān)鍵環(huán)節(jié)也會由于交通流量增減或規(guī)劃設(shè)計等因素，讓高速公路建設(shè)方面面臨一些不良風(fēng)險的影響。

高速公路項目具有數(shù)額巨大的資金進(jìn)出量。投資高速公路PPP項目的公司通常都是以銀行貸款作為主要債務(wù)資金，籌資結(jié)構(gòu)不夠合理，項目融資渠道較少。近年來，高速公路在建設(shè)規(guī)模上不斷擴(kuò)大，投資相應(yīng)增加，收入和支出之間的差距逐年拉大。同時，還存在高速公路項目建設(shè)完工后的營運(yùn)成本不斷支出的問題，例如，項目稅費(fèi)、營運(yùn)管理費(fèi)用等，導(dǎo)致財務(wù)管理與會計核算存在較大的管控風(fēng)險。

二、高速公路PPP項目財務(wù)管理與會計核算流程

（一）項目成立時的財務(wù)管理

公司處于PPP項目的創(chuàng)立時段，從建設(shè)公司的視角看，目的是按時完成相應(yīng)的融資計劃，主要任務(wù)是合理設(shè)計融資計劃，并與其他的相關(guān)機(jī)構(gòu)接洽并商定融資合同。財務(wù)管理的主要工作是財務(wù)人員以企業(yè)實際情況為根本，制定科學(xué)合理的融資計劃。需要注意的是，項目產(chǎn)生的籌建費(fèi)用以及資本金投入都是主要的會計核算內(nèi)容。

（二）項目建設(shè)的財務(wù)管理與會計核算

處在PPP項目的建設(shè)階段，項目開展的實際情況與發(fā)展中出現(xiàn)的問題都是公司對核算方式的選擇依據(jù)。財務(wù)人員需要重點關(guān)注多元化金融產(chǎn)品的合規(guī)性及其帶來的稅務(wù)風(fēng)險等問題，核對資金收支管理工作，按項目進(jìn)度籌措資金。

（三）項目營運(yùn)中的會計核算工作

在PPP項目的營運(yùn)階段，要根據(jù)項目的實際發(fā)展情況確認(rèn)會計核算模式。PPP項目核算分為金融資產(chǎn)模式和無形資產(chǎn)模式兩種。選擇的標(biāo)準(zhǔn)為社會資本方確認(rèn)相關(guān)對價的性質(zhì)，取決于哪一方來確保社會資本方的現(xiàn)金流量，即承擔(dān)PPP項目資產(chǎn)的需求風(fēng)險。需求風(fēng)險是指使用者對公共基礎(chǔ)設(shè)施的使用程度高于或低于預(yù)期承擔(dān)的風(fēng)險。社會資本方確認(rèn)的資產(chǎn)性質(zhì)并不取決于風(fēng)險總量，而在于需求風(fēng)險在社會資本方與政府方的分配和承擔(dān)。

1.高速公路PPP項目中無形資產(chǎn)攤銷的方式

某高速公路PPP項目的無形資產(chǎn)攤銷率=某段高速公路概算投資總額或者實際投資總額/某段高速公路工可通行費(fèi)收入總額；某高速公路月PPP無形資產(chǎn)攤銷額=該段高速公路月工可通行費(fèi)收入×某段高速公路PPP項目無形資產(chǎn)攤銷率。當(dāng)工可車流量和實際車流量產(chǎn)生過大的變更時，應(yīng)重新評估該項目，調(diào)整該高速公路PPP項目的無形資產(chǎn)攤銷率。

2.高速公路 PPP 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

建設(shè)公司在針對高速公路PPP無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，可把高速公路運(yùn)行維護(hù)期間產(chǎn)生的小修或中修的保養(yǎng)費(fèi)用均計入當(dāng)期損益（費(fèi)用化）；對高速公路運(yùn)行維護(hù)后期發(fā)生的拓寬、大修費(fèi)用等可以明顯提升通行能力的更新改造用度，也能在重新資本化后評估車流量。

（四）項目移交的財務(wù)管理

在高速公路PPP項目財務(wù)管理與會計核算的最后階段是項目的移交，建設(shè)公司的運(yùn)行經(jīng)營期到期，在特許經(jīng)營權(quán)攤銷處理完成后，把完整項目交接給政府。以此，要盤點項目中的資產(chǎn)類別，處理資產(chǎn)中需要清算的部分。

三、優(yōu)化PPP項目財務(wù)管理與會計核算工作質(zhì)量的對策

（一）基礎(chǔ)設(shè)施項目列報的會計核算

在PPP項目列報的會計核算中存在該項目不能被參與各方確認(rèn)為本身資產(chǎn)的問題，對此，財務(wù)人員要在工作中遵循PPP項目有關(guān)政府會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》等，在政府方的資產(chǎn)負(fù)債表中列出PPP項目的基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)而“表內(nèi)化”體現(xiàn)融資。

（二）在合并報表中的會計核算

對于PPP項目合并報表的會計核算，需要注意到PPP項目的繁雜與項目特殊的合作方式，相關(guān)部門要制定針對PPP項目的市場監(jiān)督管理政策，在合理的范圍內(nèi)優(yōu)化PPP項目的融資機(jī)制，規(guī)避項目中的不良風(fēng)險。此外，建設(shè)公司要嚴(yán)格規(guī)范PPP項目范圍，與合理的財務(wù)管理及會計核算進(jìn)行配合，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性與精確性。

（三）完善PPP項目的監(jiān)督管理機(jī)制

財務(wù)制度是PPP項目需要監(jiān)察管理的重點內(nèi)容，一些投機(jī)人員利用管理機(jī)制上的疏漏，在PPP項目的建設(shè)過程中，獲取大量的不當(dāng)利益，損害項目的建設(shè)，在社會上造成不良影響。對于項目的會計核算與財務(wù)管理流程，需高效實施具體的監(jiān)管內(nèi)容，在開始設(shè)計項目時，嚴(yán)格審計財務(wù)流程及數(shù)據(jù)，完善PPP項目的監(jiān)督管理機(jī)制 。

（四）明確PPP項目的資產(chǎn)范圍

公司與政府需要明確項目的實質(zhì)與內(nèi)外部實際情況，在對PPP項目的會計核算時，清晰界定PPP項目的范圍，加強(qiáng)政府對PPP項目的整體控制性。當(dāng)前，根據(jù)各個PPP項目實際內(nèi)容的不同，出現(xiàn)了混合模式、特許經(jīng)營模式與托管模式三種。首先，地方政府授權(quán)給建筑公司的方式即為特許經(jīng)營模式，政府通過此種模式讓渡部分權(quán)利給建筑公司，并提供政策與資本方面的扶持，促使建筑公司開展項目，進(jìn)行項目的規(guī)劃及建設(shè)，獲得部分利益補(bǔ)償。其次，在托管模式中，政府是該模式的主體，建筑公司接受政府的建設(shè)委托，需要政府預(yù)付部分資金，而后根據(jù)政府要求建設(shè)特定項目，以此確保項目建設(shè)滿足需求。

（五）增強(qiáng)財務(wù)管理與會計核算能力

對于建筑公司而言，加強(qiáng)財務(wù)管理與會計核算能力，優(yōu)業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理，不僅可以讓PPP項目的建設(shè)順利開展，也可以提升財務(wù)工作的效率與財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，進(jìn)而提升財務(wù)管理和會計核算能力。首先，數(shù)據(jù)信息化得到了快速發(fā)展，財務(wù)管理和會計核算也需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息電子化，利用計算機(jī)技術(shù)優(yōu)化管理會計相關(guān)憑證和票據(jù)，提高整體財務(wù)工作的效率，為項目的進(jìn)一步發(fā)展做好財務(wù)方面的準(zhǔn)備工作。其次，在PPP項目中，健全的財務(wù)數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)與財務(wù)審核系統(tǒng)可以為財務(wù)工作帶來極大的便捷。項目發(fā)展涉及的財務(wù)數(shù)據(jù)較復(fù)雜，健全的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)可以優(yōu)化具體的財務(wù)管理流程，高效地進(jìn)行會計核算工作。

（六）多元化高速公路PPP項目投資方式

單一性的高速公路資金籌集方式會給項目帶有較大的風(fēng)險，特別是籌劃方案只能以銀行借貸為主要方式。為了減少這類風(fēng)險，要使高速公路PPP項目的投資方式變得更加多元化。財務(wù)人員要把合作資本的選擇面放寬，嚴(yán)格審查社會資本的資質(zhì)，豐富高速公路PPP項目投資方式。在選擇投資伙伴時，應(yīng)優(yōu)先選取業(yè)內(nèi)經(jīng)驗豐富以及實力過硬的保險機(jī)構(gòu)或投資單位，提前判斷項目投資情況，避免可能出現(xiàn)的意外。在高速公路PPP項目的投資方式上，應(yīng)用政府聯(lián)合投資的模式，加大對合作者的財務(wù)風(fēng)險共擔(dān)機(jī)制作用，運(yùn)用風(fēng)險捆綁，將社會組織、政府部門與企業(yè)等利益相關(guān)方的風(fēng)險聯(lián)系加深。對于大概率會出現(xiàn)或已出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險狀況，需要合作方采取協(xié)商的方式，及時調(diào)整財務(wù)風(fēng)險級別。

（七）增強(qiáng)對高速公路PPP項目財務(wù)測算的重視與執(zhí)行

為了有效預(yù)防高速公路PPP項目發(fā)生財務(wù)風(fēng)險，要增強(qiáng)對財務(wù)測算的重視程度與執(zhí)行力度。首先，在協(xié)議特許期限內(nèi)，做好測算思路，分析高速公路商業(yè)設(shè)施及廣告費(fèi)收入、經(jīng)營性配套服務(wù)收入、交通量趨勢等，確定營業(yè)收入趨勢。其次，對于高速公路建設(shè)環(huán)節(jié)的線路連接線、公路數(shù)、車道等因素，再加上稅金與投融資借款利益，計算分析建設(shè)期間資金的總支出量。再次，預(yù)估高速公路項目營運(yùn)期間的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用、借款利息費(fèi)用、稅金費(fèi)用、管理費(fèi)用等，分析形成高速公路營運(yùn)階段的資金支出費(fèi)用。最后，預(yù)估高速公路的利潤比例與投資，算出高速公路PPP項目投資利潤比后，依據(jù)計算數(shù)據(jù)選擇項目的投融資方式。

四、結(jié)語

近年來，隨著高速公路PPP項目的不斷發(fā)展，財務(wù)管理和會計核算都已得到了優(yōu)化升級，作為發(fā)展中的項目模式，還存在一些問題。作為一名優(yōu)秀的財務(wù)工作人員，必須提升管理認(rèn)知與業(yè)務(wù)水平，不斷總結(jié)與歸納新經(jīng)驗，學(xué)習(xí)新技能，促使高速公路PPP項目中財務(wù)管理與會計核算的切實發(fā)展，為PPP項目的順利建設(shè)完成提供財務(wù)保障。

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