企業(yè)資源環(huán)境審計中研究型審計的實現(xiàn)路徑

[摘要]自黨的十八大召開以來，資源環(huán)境審計肩負落實綠色發(fā)展理念，推進生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展的戰(zhàn)略目標。隨著新發(fā)展格局的逐步構(gòu)建與完善，企業(yè)資源環(huán)境審計的開展必須創(chuàng)新審計思維，充分認識做實研究型審計對于推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的重要意義，將研究融入貫穿審計全過程中，明晰對企業(yè)資源環(huán)境的審計中做實研究型審計的路徑，在實踐中以推進生態(tài)文明建設(shè)為抓手，有針對性的提出規(guī)范管理、促進改革的審計意見與建議，發(fā)揮審計在促進高質(zhì)量發(fā)展方面的建設(shè)性作用。

[關(guān)鍵詞]資源環(huán)境審計；研究型審計；生態(tài)文明建設(shè)；企業(yè)

引言

2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，強調(diào)要積極開展研究型審計。黨的十八大，以習近平同志為核心的黨中央將生態(tài)文明建設(shè)納入國家建設(shè)的戰(zhàn)略目標，強調(diào)生態(tài)文明思想的重要性。企業(yè)內(nèi)部審計服務于自然資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護治理，資源環(huán)境審計作為生態(tài)文明建設(shè)的重要抓手，對落實綠色發(fā)展理念、推動生態(tài)文明制度體制建設(shè)發(fā)揮重要作用。因此，資源環(huán)境審計的開展應創(chuàng)新審計理念思維，明晰對企業(yè)資源環(huán)境的審計中做實研究型審計的路徑，在實踐中以推進生態(tài)文明建設(shè)為抓手，發(fā)揮資源環(huán)境審計在促進高質(zhì)量發(fā)展方面的建設(shè)性作用。

一、資源環(huán)境審計開展研究型審計的必要性

（一）資源環(huán)境審計目標

資源環(huán)境審計是《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》重點任務之一。從微觀角度而言，企業(yè)在開展資源環(huán)境審計時應以習近平生態(tài)文明思想為指導，以完善生態(tài)環(huán)境及資源保護制度、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保障自然資源安全為目標，圍繞政策落實、項目和資金等審計主線，客觀評價資源環(huán)境保護工作效果，從體制、機制、制度層面深入分析突出問題和風險隱患產(chǎn)生的原因，促進各部門落實主體責任，聚力打好污染防治攻堅戰(zhàn)。從宏觀角度而言，資源環(huán)境審計必須圍繞國家經(jīng)濟社會發(fā)展主要目標，以加快推動綠色低碳發(fā)展，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，提高資源利用效率，助力美麗中國建設(shè)為目標，全面深化領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計，加強對生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金、項目和相關(guān)政策落實情況的審計[1]。

（二）開展研究型審計的必要性

現(xiàn)階段，我國企業(yè)在開展資源環(huán)境審計時仍存在尚待完善的問題，法律法規(guī)不健全導致審計人員決策結(jié)果的客觀性和可靠性有待商榷，審計程序和方法的尚未完善使審計取證存在難點，審計評價指標的不健全可能造成審計人員難以及時發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護項目中存在的問題。為彌補現(xiàn)有資源環(huán)境審計實施過程中短板問題，引入研究型審計思想，以調(diào)查研究的形式對企業(yè)資源環(huán)境開展審計，就是要堅決落實研究型審計的工作要求，堅持系統(tǒng)觀念，強化審計工作的前瞻性、整體性和協(xié)同性，全面把握國有自然資源的開發(fā)、污染防治制度及政策的落實、資源管理措施的建立健全、領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)責任履行情況等，深入落實綠色發(fā)展理念，以揭示問題、規(guī)范管理、促進改革為基本審計工作路線[2]，在揭示自然資源開發(fā)運用與環(huán)境保護突出問題和缺陷的同時，提出有質(zhì)量、可應用的審計意見，充分履行審計監(jiān)督職責，發(fā)揮資源環(huán)境審計對企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)的積極作用。

（三）資源環(huán)境審計中研究型審計的基本定位

資源環(huán)境審計中研究型審計的實施，要求將審計人員的研究貫穿審計全過程，精準把握“五位一體”總體布局中對生態(tài)文明建設(shè)的基礎(chǔ)要求，扎實部署“四個全面”戰(zhàn)略布局任務目標，深入貫徹新發(fā)展理念，在審前、審中及審后階段改變以往只注重審計過程的慣性思維，注重揭示企業(yè)內(nèi)部有關(guān)自然資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護情況缺陷及問題。同時，將生態(tài)文明建設(shè)問題以研究的形式深入分析，挖掘資金、項目和相關(guān)政策落實情況缺陷產(chǎn)生背后的經(jīng)濟問題、權(quán)力問題等，以點成線，連線成面，從而揭示企業(yè)現(xiàn)階段生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的突出風險，推動資源環(huán)境審計監(jiān)督與其他監(jiān)督協(xié)同共進[3]，為進一步完成國家“十四五”規(guī)劃綱要作出積極貢獻。

二、研究型審計在企業(yè)資源環(huán)境審計中的作用機制

依據(jù)資源環(huán)境審計目標，采用研究型審計方式對企業(yè)進行資源環(huán)境審計，要求審計人員摒棄過往只查問題的固有思維，將研究的思維貫穿審前、審中及審后各階段，以問題——原因——建議式開展調(diào)查研究[4]，揭示各區(qū)域、各單位及各部門在自然資源開發(fā)管理及生態(tài)環(huán)境保護方面的缺陷，強化資源環(huán)境審計的監(jiān)督及整改功能，推動資源環(huán)境審計在企業(yè)生態(tài)文明領(lǐng)域的建設(shè)性作用。在審前階段，研究分析現(xiàn)階段有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護的各項決策部署，對企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金、項目和相關(guān)政策落實情況制定審計工作方案。在審中階段，圍繞資金、項目和相關(guān)政策落實情況條線，從研究的視角客觀評價各相關(guān)部門和單位是否落實國家有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護的各項決策部署以及其在解決環(huán)境問題、保護生態(tài)系統(tǒng)、改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制等生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域工作的成效。在審后階段，貼合其體系環(huán)境和運作背景提出建設(shè)性整改建議，進一步提升企業(yè)國土資源開發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境保護效能，持續(xù)推進綠色新發(fā)展格局的形成和完善，全面履行審計“治未病，防己病”的監(jiān)督職能。

三、研究型審計在企業(yè)資源環(huán)境審計中的實現(xiàn)路徑

對企業(yè)資源環(huán)境開展的研究型審計，應提升審計人員的政治性和前瞻性，在審計過程中聚焦資源環(huán)境審計對象的主責主業(yè)和易發(fā)問題，強化做實研究型審計所需的方法手段，注重審計過程研究，加大力度完善體制機制問題，發(fā)揮研究型審計在生態(tài)文明建設(shè)進程中的重要作用，為助力建設(shè)人與自然和諧共生的美麗中國發(fā)揮企業(yè)力量。

（一）聚焦主責主業(yè)和易發(fā)問題

研究型審計開展中，資源環(huán)境審計的實踐應深刻理解黨中央及國家有關(guān)國土資源開發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境保護治理的政策及相關(guān)文件，充分了解相關(guān)地方、地區(qū)的自然特征和人文背景，聚焦企業(yè)各相關(guān)部門和單位關(guān)于推進節(jié)能減排、調(diào)節(jié)資源環(huán)境、優(yōu)化制度體系、改善生態(tài)環(huán)境等主責主業(yè)工作開展情況，將審計實踐的重點置于污染攻堅防治、資源環(huán)境保護、生態(tài)環(huán)境修復和整治等高頻問題區(qū)域，調(diào)查研究企業(yè)各相關(guān)部門和單位是否落實國家有關(guān)自然資源和生態(tài)環(huán)境保護的各項決策部署，深入剖析資源環(huán)境問題產(chǎn)生的基本動因，以系統(tǒng)性經(jīng)濟監(jiān)督的角度為企業(yè)提出生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的整改建議，補齊企業(yè)資源環(huán)境開發(fā)管理和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的短板[5]，強化企業(yè)資源環(huán)境規(guī)范化建設(shè)和有效化治理。

（二）積極運用開展研究型審計所需的方法

我國不同地區(qū)自然資源和生態(tài)環(huán)境各異，各地區(qū)資源環(huán)境領(lǐng)域發(fā)生的問題也呈現(xiàn)復雜多樣化態(tài)勢，審計人員所需數(shù)據(jù)分散于企業(yè)多個部門信息系統(tǒng)中，因此，開展高質(zhì)量資源環(huán)境審計需要積極運用開展研究型審計所需的方法，將理論與實踐深度結(jié)合，以“政策——項目——資金”為調(diào)查主線，與財政、稅務、生態(tài)環(huán)境等多個部門深入溝通，積極運用大數(shù)據(jù)、遙感、地理信息系統(tǒng)等審計方法[6]，研究企業(yè)相關(guān)資金、項目及政策落實問題背后是否體現(xiàn)出體制機制的缺陷問題，挖掘企業(yè)資源環(huán)境開發(fā)管理及生態(tài)環(huán)境保護治理過程中多發(fā)性問題背后的根源性原因，有助于形成更有建設(shè)性的審計建議，將企業(yè)資源環(huán)境管理相關(guān)風險最小化。

（三）注重審計過程研究

1.加強審前調(diào)查研究

在傳統(tǒng)審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，研究型審計更要注重分析審計對象多方面的情況，爭取做到全面分析構(gòu)建立體圖景基礎(chǔ)[7]。既要研究自然資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護方面的政策以及黨中央及國家對生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的戰(zhàn)略部署和實施要求，也要深入了解各地區(qū)、各地方的自然特征和人文背景，系統(tǒng)性掌握企業(yè)實際自然資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護工作的開展情況。同時，資源環(huán)境審計必須獲取相關(guān)地區(qū)、部門及單位有關(guān)資源環(huán)境和生態(tài)保護的政府部門有關(guān)文件，關(guān)注中央環(huán)保督查問題的調(diào)查，取得以往審計重點問題清單。通過對審計資料全面歸納梳理，有助于資源環(huán)境審計人員抓住資源環(huán)境領(lǐng)域做實研究型審計的關(guān)鍵，建立全面、深入、系統(tǒng)的審計基礎(chǔ)，為進一步實施審計、深入調(diào)查研究現(xiàn)場創(chuàng)造條件。

2.堅持審計數(shù)據(jù)先行

研究型審計要求資源環(huán)境審計在實踐過程取得更高質(zhì)量、更廣范圍、更新深度的審計數(shù)據(jù)，加強資源環(huán)境審計中企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)采集和分析工作，可以有效提升審計證據(jù)收集及處理效率，有助于審計人員將更多精力投入各部門及單位的問題分析及整改應用建議中。資源環(huán)境審計應堅持審計數(shù)據(jù)先行，以審計專項調(diào)查為基礎(chǔ)，開展有針對性的服務于資源環(huán)境審計目標和研究主題的調(diào)查研究，企業(yè)應建立數(shù)量龐大、范圍廣泛、時效最新的調(diào)查數(shù)據(jù)庫[8]，基于具體審計的生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域建立審計數(shù)據(jù)分析模型，以提升審計效率。

3.抓好審計結(jié)果運用

資源環(huán)境審計的目標是加快推動綠色低碳發(fā)展，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，提高資源利用效率，通過提出生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域整改建議助力美麗中國建設(shè)，因此審計結(jié)果的應用程度直接反映了審計監(jiān)督和企業(yè)治理能力。通過開展研究型審計，審計人員應加強資源環(huán)境審計過程中審計問題的深度研究，強化報告分析及缺陷定性的精準定性，保障審計整改意見的科學性、合理性和可操作性。其次，強調(diào)審計報告的公示、審計問題的移送處理和開展后續(xù)審計的重要性，通過揭示企業(yè)相關(guān)生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的問題，引領(lǐng)多方相關(guān)主體的反思及監(jiān)督整改，協(xié)同其他司法部門形成監(jiān)督合力[9]，共同督促被審計主體全面深入整改，構(gòu)建資源環(huán)境審計結(jié)果運用的權(quán)威體系，深度推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（四）加大力度促進完善體制機制

對資源環(huán)境審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員應充分運用“研以致用”的調(diào)查研究方式方法，及時跟進資源環(huán)境審計問題的整改情況，從自我糾查、落實整改、定期督查三個階段持續(xù)督促企業(yè)自身資源開發(fā)管理能力不斷提升，充分發(fā)揮審計優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部自然資源要素供給結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)機制[10]，推動企業(yè)建立建成生態(tài)文明制度系統(tǒng)，全方位揭示生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域的制度缺陷和體制問題，推動企業(yè)內(nèi)部資源有效供給與外部生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。

四、結(jié)語

隨著新發(fā)展格局的逐步構(gòu)建與完善，資源環(huán)境審計開展必須創(chuàng)新審計思維，引入“以研促審”的調(diào)查研究方式，落實綠色發(fā)展理念，促進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局的實施，為推動高質(zhì)量發(fā)展提供實踐保障。

研究型審計在企業(yè)資源環(huán)境審計中的有效開展，要求企業(yè)審計人員提升政治性和前瞻性，在審計過程中聚焦資源環(huán)境審計對象的主責主業(yè)和易發(fā)問題，強化做實研究型審計所需的方法手段，注重審計過程研究，加大力度完善企業(yè)體制機制問題，發(fā)揮研究型審計在企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)中的重要作用，助力建設(shè)人與自然和諧共生的美麗中國。

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作者簡介：黎昱杉（1999.7-），女，漢族，四川成都人，碩士研究生，研究方向：內(nèi)部審計。