新工會會計制度在實際中的應(yīng)用及建議

□全國農(nóng)業(yè)展覽館 孫安婷

近年來，隨著工會改革的不斷深化，工會財務(wù)管理體制發(fā)生了重大變化。到目前為止，自1978 年頒發(fā)的目前還在適用的文件為184 個。為應(yīng)對新形勢新要求，工會會計制度進行更新，進而提高會計信息質(zhì)量，2010 年財政部對頒布的《工會會計制度》 進行了修訂，新修訂的《工會會計制度》 于2021 年4月14 日發(fā)布，自2022 年1 月1 日起施行。本文結(jié)合從事基層工會會計工作實際，對新制度的應(yīng)用進行梳理，并提出有針對性的對策與建議。

一、新工會會計制度的修訂背景

工會會計是核算、反映、監(jiān)督、工會預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟活動的專業(yè)會計，從1978 年頒發(fā)與工會財務(wù)管理工作有關(guān)的文件起，工會系統(tǒng)開始執(zhí)行一系列的財務(wù)會計制度，包括《基層工會預(yù)算管理辦法》《工會決算報告制度》 《工會財務(wù)管理、資產(chǎn)監(jiān)督管理和經(jīng)費審查審計監(jiān)督的意見》 等，多年來不斷更新、改革、完善?，F(xiàn)行的《工會會計制度》 自2010年1 月1 日實施以來，在加強工會會計信息質(zhì)量、會計基礎(chǔ)核算、預(yù)算管理、決算管理等方面起到了積極的作用。近年來，隨著工會制度的不斷完善，工會財務(wù)管理方面的發(fā)展可謂是日新月異，為了更好地滿足當(dāng)下的工會核算，對《工會會計制度》 進行適應(yīng)新形勢新要求的修訂。一是滿足有關(guān)制度的要求，財務(wù)管理滿足工會的相關(guān)需求。二是適應(yīng)新核算業(yè)務(wù)的需求，進而提高工會會計信息質(zhì)量的要求。三是規(guī)范收支余核算，提高決算準確性和規(guī)范性，提升報告質(zhì)量。四是全面考慮，滿足不同層級、不同核算需要的特點。

二、新工會會計制度下的會計核算科目的變化

新工會會計制度取消了18 個會計科目，均是一些基層核算較少涉及的會計科目，同時明晰了基層工會中的特殊業(yè)務(wù)，其賬務(wù)處理可以按照縣級以上工會的會計科目進行?？颇棵Q的調(diào)整，使科目設(shè)置更貼合實際業(yè)務(wù)、更科學(xué)規(guī)范，進而進一步提升會計核算質(zhì)量。

（一）資產(chǎn)科目的變化

1.其他應(yīng)收款核算變化?！敖璩隹睢焙汀捌渌麘?yīng)收款”合并為“其他應(yīng)收款”，相近的科目合并成一個核算，使報表使用者更加清晰直觀地了解單位的債權(quán)債務(wù)情況。

2.固定資產(chǎn)核算的變化。新制度對固定資產(chǎn)單位價值進行了調(diào)整，一般通用設(shè)備單位價值由500 元以上調(diào)增為1000 元以上，專用設(shè)備單位價值由以前的800 元以上調(diào)整為1500 元以上。價值不是衡量固定資產(chǎn)的唯一標準，使用時間同樣影響固定資產(chǎn)的核算和管理，使用時間超過1 年的大批同類物資也計入固定資產(chǎn)的核算。同時會計科目中將固定資產(chǎn)核算進行細化，增加“累計折舊”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵項目，用以反映固定資產(chǎn)在使用過程中的消耗，反映固定資產(chǎn)的賬面凈值。會計核算變動中，制度要求要補提以前年度折舊，資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月減少，當(dāng)月不計提折舊。

3.固定資產(chǎn)核算的變化。新增無形資產(chǎn)科目，可以使得資產(chǎn)的劃分更加清晰。無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)等，工會購入重要的應(yīng)用軟件也應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。

（二）凈資產(chǎn)科目的變化

為簡化核算資金來源，將凈資產(chǎn)類固定基金、在建工程占有資金、投資基金合并為資產(chǎn)基金，用于核算物品、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，簡化了工作，有利于財務(wù)報表使用者更加清晰直觀了解資產(chǎn)資金的情況。新增加“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目，用以區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算?！肮Y金結(jié)轉(zhuǎn)”是指特定用途的預(yù)算項目，年終仍有剩余且需下一年仍用于該特定用途的資金?！肮Y金結(jié)余”是指年度預(yù)算執(zhí)行終了的滾存資金，當(dāng)年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額和結(jié)轉(zhuǎn)后剩余的資金，將轉(zhuǎn)入下一年可以不按照原用途繼續(xù)使用。區(qū)分核算可以有助于我們?？顚Ｓ茫瑴蚀_反映資金去向，正確反映工會會計信息，提升信息質(zhì)量。

（三）收入、支出科目的變化

收入類科目中的上級補助收入核算更加細化，細化成一般性轉(zhuǎn)移支付補助和專項轉(zhuǎn)移支付補助，專項補助只能用于特定項目，而一般性轉(zhuǎn)移支付補助可以根據(jù)單位情況進行適當(dāng)調(diào)配。支出類科目中，新設(shè)職工活動組織支出和職工服務(wù)支出，更精準地體現(xiàn)出支出功能和用途，這兩個科目適用于縣級以上工會組織，可以區(qū)別于基層工會組織開展此類支出的會計核算。

三、新工會會計制度下會計報告的主要變化

為做好工會2022 年度決算編報、匯總和2023 年預(yù)算編報，全國總工會“財務(wù)一體化”建設(shè)思路，2022 年工會決算報告整合在“全國總工會財務(wù)一體化——決算匯總”模塊中，基層工會采用單機版形式編制決算報告，編制完成后將決算文件導(dǎo)出上報上級工會。新制度會計科目將分別核算基層工會組織和縣級以上工會組織，選用不同的會計科目，分別進行會計處理。基層工會的會計科目相較縣級以上工會組織的會計科目更少，所以在進行財務(wù)報告編制工作時，一定要選用適用于自己層級的會計科目和軟件?；鶎庸螜C版除目錄外包括四張表即收入支出總表、支出明細決算表、工會資產(chǎn)負債表、基本情況表。收入支出總表和之前相比變化很大，其中支出部分新增加了項目（按支出性質(zhì)和經(jīng)濟分類）和支出部分按經(jīng)濟分類。項目（按支出性質(zhì)和經(jīng)濟分類）中，基層工會原則上均需按項目支出列支，這個項目可以理解為一個特殊的事件?；鶎庸慕?jīng)費主要集中在文體活動、宣傳活動、節(jié)日關(guān)懷、困難職工慰問幫扶等方面。

今年新增加了支出明細決算表（按經(jīng)濟分類支出），這張表和收入支出決算總表中按經(jīng)濟分類支出的數(shù)據(jù)有勾稽關(guān)系。每個經(jīng)濟分類下，進一步按部門經(jīng)濟分類劃分。對于一些具有聯(lián)合特征的支出，無法明確相應(yīng)的支出水平，可歸入類似的應(yīng)所屬類級科目或款級分類。如文體活動支出、宣傳活動支出、其他支出中教練的勞務(wù)費，參加比賽活動費用及出行費，培訓(xùn)費、委托承辦的支出經(jīng)濟分類應(yīng)分別對應(yīng)至“商品和服務(wù)支出”中的勞務(wù)費、其他交通費、培訓(xùn)費、委托業(yè)務(wù)費；“商品和服務(wù)支出——其他商品和服務(wù)支出”中主要包括沒有準確對應(yīng)項目的支出，如用于為會員購買當(dāng)?shù)毓珗@年票、職工春秋游、會員活動支出中的觀影、婚喪嫁娶、退休人員茶話會，及退休人員的離崗慰問支出等。維權(quán)支出中如送溫暖支出可計入“對個人和家庭的補助——其他對個人和家庭的補助”中。此次一體化系統(tǒng)的改革，是全面明晰的支出核算，是財務(wù)管理精細化的進一步走深走實。

四、新制度下對加強基層工會財務(wù)管理的問題及對策

（一）加強對新制度的貫徹和落實

新制度實施的意義深遠而重大，各基層工會應(yīng)充分認真梳理總結(jié)新制度中的經(jīng)驗做法。新制度的落實離不開各級工會組織的重視，有的基層工會認為新制度的執(zhí)行只和財務(wù)人員相關(guān)，忽略了財務(wù)與業(yè)務(wù)需緊密聯(lián)合的關(guān)系。

應(yīng)注重從事工會工作相關(guān)人員專項業(yè)務(wù)能力提升?；鶎庸呢攧?wù)人員大多是兼職，除了本身的業(yè)務(wù)工作外兼職工會財務(wù)工作，工會會計制度和政府會計制度、企業(yè)會計制度體系不同，會計科目不同，賬務(wù)處理也不同，應(yīng)適當(dāng)加強培訓(xùn)，理論和實際相結(jié)合。此外，工會經(jīng)費審查委員會的成員不僅只有財務(wù)人員，應(yīng)以貫徹執(zhí)行新制度為契機，結(jié)合工會財務(wù)制度，負責(zé)工會的干部也應(yīng)適當(dāng)進行培訓(xùn)，多了解些制度政策，有利于對工會業(yè)務(wù)的支出進行把關(guān)，強化財務(wù)監(jiān)督意識，確保新制度有效實施。

（二）預(yù)算編制和決算編報對應(yīng)問題

項目的分類和核算存在差異。以職工活動支出為例，分類及要求是包括職工福利、文體活動、職工教育、宣傳活動和其他活動支出。職工活動支出核算的會計科目設(shè)置包括會員活動、勞模職工療休養(yǎng)、職工教育、文體活動、宣傳活動支出。由此可見，分類和核算不是一一對應(yīng)的關(guān)系。如會計核算里職工活動支出中并沒有職工集體福利支出，而內(nèi)容與之對應(yīng)的在會計科目設(shè)置中是“會員活動支出”。而分類里的其他活動支出（用于工會組織開展的勞動模范和先進職工療休養(yǎng)補貼的其他活動支出），與之對應(yīng)的會計科目設(shè)置中是“勞模職工療休養(yǎng)支出”；與此同時，會計核算里也有其他活動支出的科目，而其核算的又是基層工會用于開展其他活動的各項職工活動支出。由此有可能產(chǎn)生的問題是預(yù)算和決算的口徑不一致，如果編制預(yù)算和編制決算的是兩個人，編制預(yù)算的人用的是分類，而會計人員編制決算時所用的是相對應(yīng)的會計科目，會導(dǎo)致差異，決算口徑比較細化，如編制預(yù)算是大類，培訓(xùn)及表彰支出，而決算報表上需要明確寫清預(yù)算培訓(xùn)的金額。

如果要避免此類問題的話，需要在預(yù)算編制時足夠細化，決算人員在填報時要把預(yù)算先進行分類，進而填入決算報表中的預(yù)算數(shù)中。與此同時，加強編制預(yù)算人員的財務(wù)知識培訓(xùn)，及和財務(wù)人員的溝通，進而更加精準編制預(yù)算，并能最終真實準確反映在財務(wù)報表中。

（三）加強經(jīng)費審查監(jiān)督，促進規(guī)范管理

有些基層工會組織，存在不編制工會預(yù)算，采取以隨用隨支的情況，這屬于缺乏對經(jīng)費審查的監(jiān)督。應(yīng)建立有效的監(jiān)督機制，如工會審查委員會，對工會財務(wù)報表編報、工會財產(chǎn)管理等相關(guān)活動進行監(jiān)督，是工會工作的重要組成部分。財政部把2023 年定為“財會監(jiān)督年”，為全面貫徹落實中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，基層工會應(yīng)做到：一是加大宣傳，營造良好氛圍。將通過會議培訓(xùn)等多種方式，多角度、多層次、多渠道加強對《意見》的宣傳，讓每一名干部職工都清楚加強財會監(jiān)督的重要意義和必要性，營造良好環(huán)境。二是夯實日常監(jiān)管工作基礎(chǔ)，全面落實監(jiān)管要求，抓牢監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)。強化預(yù)算監(jiān)管主責(zé)主業(yè)，將財會監(jiān)督各項要求在日常業(yè)務(wù)中走深走實。三是緊盯重點監(jiān)管工作任務(wù)，發(fā)揮預(yù)算監(jiān)管核心作用。加強組織領(lǐng)導(dǎo)，嚴格落實主體責(zé)任，明確各階段的任務(wù)目標。四是以外促內(nèi)，提升工作質(zhì)量。堅持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督緊密結(jié)合、相互促進，充分利用專項審計、財務(wù)檢查、稅務(wù)審計、律師合同審核等提出的整改要求和工作建議，加強問題研究，進一步完善經(jīng)濟事項辦理流程，規(guī)范工作要求。

新制度有許多新要求、新規(guī)定、新特點、新變化，需要各級工會組織理論聯(lián)系實際，認真學(xué)習(xí)和把握新制度要求，并落實到人。工會財務(wù)人員要始終秉承與時俱進，對不斷優(yōu)化的新業(yè)務(wù)提供及時、準確的財務(wù)支持，以保障工會資金資產(chǎn)安全的完整性、高效性、準確性。