政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高校成本管理控制探析

楊玉鳳 大連理工大學(xué)

引言

新的發(fā)展環(huán)境下，我國(guó)財(cái)政管理體制出現(xiàn)了許多新的變化，這也使得以往的政府會(huì)計(jì)制度體系暴露出許多不足，政府會(huì)計(jì)制度改革工作由此而生，要求事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，能夠引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，獲取更加全面、更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有助于降低財(cái)務(wù)管理工作的成本，提高效率。高校屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入到政府會(huì)計(jì)制度改革執(zhí)行主體中，必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，切實(shí)做好成本管理工作。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)代下，社會(huì)公眾要求政府部門(mén)能夠更好地履行公共受托責(zé)任，政府部門(mén)需要在不斷提高工作效率的同時(shí)，對(duì)公共資源使用情況進(jìn)行優(yōu)化。如果想要客觀(guān)準(zhǔn)確地考評(píng)政府績(jī)效，要求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行全面反映。但是，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系無(wú)法很好地滿(mǎn)足這一要求，而政府會(huì)計(jì)制度改革工作隨之得到了實(shí)施，針對(duì)政府會(huì)計(jì)“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙功能”的基本要求進(jìn)行了明確。

政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容體現(xiàn)在幾個(gè)方面：一是建立起了“雙基礎(chǔ)”的會(huì)計(jì)核算模式。新的會(huì)計(jì)核算模式同時(shí)具備了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能，在強(qiáng)調(diào)兩者相互銜接的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)了適度分離，能夠?qū)挝回?cái)務(wù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息清晰準(zhǔn)確地反映出來(lái)。二是確立了“5+3”會(huì)計(jì)要素，推動(dòng)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)化和完善。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。三是對(duì)基建核算進(jìn)行了整合。單位在基本建設(shè)投資方面，應(yīng)該依照統(tǒng)一規(guī)定實(shí)施會(huì)計(jì)核算，不再需要單獨(dú)建賬。四是構(gòu)建起了“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。單位需要依照規(guī)定，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，基于收付實(shí)現(xiàn)制編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表[1]。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校成本管理的意義

（一）強(qiáng)化資產(chǎn)管理，減少資產(chǎn)成本損失

在我國(guó)，高校屬于事業(yè)單位的范疇，需要為社會(huì)提供相應(yīng)的公共服務(wù)職能，通常是由國(guó)家給予全額或者差額撥款。部分高校在實(shí)施資產(chǎn)管理工作的過(guò)程中，存在著管理水平不高的情況，引發(fā)了國(guó)有資產(chǎn)虛耗損失、私自挪用公有資產(chǎn)的問(wèn)題。政府會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督管理，規(guī)范化管理取代了原本的粗獷式管理，可以顯著提升高校的資產(chǎn)管理能力，有效減少資產(chǎn)成本的損失。

（二）完善績(jī)效考核，提升成本效益

高校具備公共服務(wù)職能，需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，在推動(dòng)高校履行自身職能的過(guò)程中，需要做好內(nèi)部績(jī)效考核工作，保障考核的嚴(yán)謹(jǐn)性。原會(huì)計(jì)制度雖然也對(duì)單位內(nèi)部績(jī)效考核進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，但是將側(cè)重點(diǎn)更多地放在了工作的數(shù)量和質(zhì)量上，成本管理的內(nèi)容較少。政府會(huì)計(jì)制度改革后，在內(nèi)部績(jī)效考核中引入了成本管理和社會(huì)公益相關(guān)的內(nèi)容，可以幫助高校更加精準(zhǔn)地把握運(yùn)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，依照內(nèi)部控制的具體流程，強(qiáng)化成本管理與教育職能之間的相互聯(lián)系，確保高校在落實(shí)成本控制的前提下，實(shí)現(xiàn)自身社會(huì)效益的最大化。

（三）反映成本費(fèi)用，促進(jìn)成本管控

成本費(fèi)用在高校日常支出中占據(jù)了較大的比例，原會(huì)計(jì)制度在成本費(fèi)用管控方面相對(duì)薄弱，部分工作人員可能會(huì)利用管理漏洞以權(quán)謀私。政府會(huì)計(jì)制度改革后，雙功能和雙報(bào)告可以很好地將高校的成本費(fèi)用反映出來(lái)，幫助高校更好地進(jìn)行成本管控[2]。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高校成本管理策略

（一）強(qiáng)化成本管理意識(shí)

新時(shí)期，伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，高校需要充分重視成本管理工作，增強(qiáng)成本管理意識(shí)，確保成本管理相關(guān)規(guī)定的貫徹實(shí)施，增強(qiáng)成本管理能力，提高內(nèi)部控制水平，在降低成本的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)高校競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提高。從領(lǐng)導(dǎo)層的角度，應(yīng)該高度重視成本管理工作，在高校內(nèi)部對(duì)成本管理的重要性進(jìn)行宣傳，創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，轉(zhuǎn)變廣大教職工對(duì)于成本管理的看法，確保其能夠共同參與到成本管理工作中，推動(dòng)高校文化與成本管理理念的融合，保障成本管理實(shí)施的效果。

（二）做好戰(zhàn)略定位分析

高校屬于事業(yè)單位性質(zhì)，需要承擔(dān)相應(yīng)的公共服務(wù)職能，依照戰(zhàn)略發(fā)展方向和戰(zhàn)略規(guī)劃，確定好自身運(yùn)營(yíng)所需的各種成本費(fèi)用，包括人力成本、設(shè)備成本、基礎(chǔ)建設(shè)成本等。以人力成本管理為例，需要高校立足戰(zhàn)略發(fā)展的角度，分析業(yè)務(wù)能力是否有提升的空間，通過(guò)一定時(shí)間的運(yùn)營(yíng)后，確保能夠提供長(zhǎng)期、穩(wěn)定、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，帶來(lái)豐厚回報(bào)，不過(guò)需要聘任相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才，這種情況下，高校必須通過(guò)增加人力成本的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)于專(zhuān)業(yè)人才的引進(jìn)。高校在成本支出環(huán)節(jié)，需要放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，不能因?yàn)槌霈F(xiàn)了短期成本增長(zhǎng)的情況就放棄一些能夠助力長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的規(guī)劃，對(duì)于成本支出低，但是與高校戰(zhàn)略發(fā)展不符合的項(xiàng)目，應(yīng)該及時(shí)放棄。必須明確，成本管理的目標(biāo)應(yīng)該迎合高校的戰(zhàn)略規(guī)劃，而不是一味地減少成本支出，這樣才能真正發(fā)揮出成本管理的價(jià)值，推動(dòng)高校的穩(wěn)定健康發(fā)展。

（三）完善成本管理制度

一方面，應(yīng)該對(duì)成本核算制度進(jìn)行完善。高校需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，在成本核算中統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其能夠確保收入與成本相互對(duì)應(yīng)，可以顯著提升計(jì)提折舊以及攤銷(xiāo)成本核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)也能夠?qū)⒊杀竟芾硪约翱?jī)效考核融入財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)高校的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行客觀(guān)反映。另外，高校成本核算周期應(yīng)該與學(xué)期保持一致，遵循配比性原則，將權(quán)責(zé)發(fā)生制的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)。另一方面，應(yīng)該對(duì)成本預(yù)算制度進(jìn)行完善。高校應(yīng)該對(duì)照國(guó)家相關(guān)政策和自身的內(nèi)部特點(diǎn)，推動(dòng)成本預(yù)算管理制度的完善，結(jié)合實(shí)際情況優(yōu)化預(yù)算管理，從全局角度分析各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用支出情況，保障資金的合理使用[3]。

（四）確定成本核算范圍

想要保障成本核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性，需要做好高校成本核算對(duì)象及范圍的確認(rèn)。從高校的角度分析，在履行公共服務(wù)職能的同時(shí)，也可以通過(guò)相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)獲取經(jīng)濟(jì)利益，在成本核算環(huán)節(jié)，必須充分關(guān)注資金用途，依照不同用途來(lái)對(duì)成本管理的方式進(jìn)行選擇。政府會(huì)計(jì)制度改革實(shí)施背景下，高校在實(shí)施成本核算工作時(shí)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其能夠?qū)⒏咝Ｊ欠窦皶r(shí)有效地履行了公共服務(wù)職能很好地反映出來(lái)。一般來(lái)講，高校成本核算的內(nèi)容可以分為兩個(gè)組成部分，一部分是在對(duì)自身社會(huì)服務(wù)職能進(jìn)行履行的過(guò)程中產(chǎn)生的成本開(kāi)支，另一部分是在落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中產(chǎn)生的成本開(kāi)支。在政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，需要進(jìn)一步落實(shí)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核工作，對(duì)資金支出的性質(zhì)做出準(zhǔn)確判斷，以此來(lái)明確成本核算的范圍，實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。

（五）做好人才隊(duì)伍建設(shè)

政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施，對(duì)于高校財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)要求較高，要求高校能夠重視人才隊(duì)伍建設(shè)，以專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員為支撐，推動(dòng)相關(guān)制度體系的貫徹落實(shí)。具體來(lái)講，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行人才隊(duì)伍建設(shè)：一是做好人才招聘管理，結(jié)合實(shí)際需求，完善相應(yīng)的招聘準(zhǔn)入機(jī)制，要求應(yīng)聘人員必須掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)具備良好的工作經(jīng)驗(yàn)，可以準(zhǔn)確把握政府會(huì)計(jì)制度的新要求，并且將其落到實(shí)處。二是對(duì)于在崗財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)該加強(qiáng)教育培訓(xùn)工作，確保財(cái)務(wù)人員能夠了解政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵，將其內(nèi)容融入實(shí)際工作中，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的提高。三是應(yīng)該對(duì)績(jī)效管理進(jìn)行重新規(guī)劃，推動(dòng)績(jī)效管理機(jī)制的完善，避免財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)行為偏差，提升其責(zé)任意識(shí)，規(guī)范其行為，以此來(lái)更好地開(kāi)展成本管理工作[4]。

（六）落實(shí)成本預(yù)算管理

從高校的角度，在落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)該立足自身需求，做好固定資產(chǎn)采購(gòu)管理，確定好相應(yīng)的成本預(yù)算計(jì)劃，為各項(xiàng)工作的順利實(shí)施提供指導(dǎo)，包括供應(yīng)商選擇、采購(gòu)審批、價(jià)格管控等。應(yīng)該做好細(xì)致全面的市場(chǎng)調(diào)研工作，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際范圍進(jìn)行明確，對(duì)照相關(guān)要求對(duì)報(bào)表進(jìn)行編制。另外，需要做好相應(yīng)的事前審核工作，明確審批流程，對(duì)成本支出情況進(jìn)行嚴(yán)格控制。在日常公用費(fèi)用控制中，應(yīng)該落實(shí)好成本預(yù)算管理，控制好相應(yīng)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用，如因公出國(guó)、公務(wù)接待等，將成本支出控制在合理范圍內(nèi)，這樣才能顯著提升高校的效益。

財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該對(duì)之前五年高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集和整理，做好預(yù)算編制方案合理性的分析，要求所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都能夠真實(shí)準(zhǔn)確。在實(shí)施預(yù)算編制的過(guò)程中，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行優(yōu)化配置，確保業(yè)務(wù)資金的合理分配。另外，應(yīng)該重視大額資金支出項(xiàng)目的審核工作，依照相關(guān)合同條款的內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算編制，確定好具體的費(fèi)用支出，立足成本效益角度來(lái)評(píng)價(jià)資金使用情況，落實(shí)好預(yù)算績(jī)效管理，推動(dòng)各項(xiàng)工作的貫徹實(shí)施，針對(duì)預(yù)算計(jì)劃中存在的問(wèn)題作出及時(shí)改進(jìn)，以此來(lái)達(dá)到最佳的項(xiàng)目支出控制效果。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該加大預(yù)算監(jiān)督力度，確定好實(shí)際和預(yù)算的差異，分析原因，并制定出切實(shí)可行的改進(jìn)方案，提高預(yù)算成本管控的效果。

（七）注重運(yùn)行成本監(jiān)管

高校想要切實(shí)做好成本管理工作，保障成本管理實(shí)施的效果，需要從自身的運(yùn)營(yíng)情況出發(fā)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員，賦予其獨(dú)立審計(jì)權(quán)限。應(yīng)該進(jìn)一步明確成本監(jiān)督責(zé)任，通過(guò)動(dòng)態(tài)審計(jì)、跟蹤審計(jì)等，規(guī)范高校成本支出。日常支出審計(jì)方面，審計(jì)人員需要結(jié)合成本信息需求和經(jīng)濟(jì)用途，做好分類(lèi)和定義，如工資福利、個(gè)人補(bǔ)助等，確定審計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，定期實(shí)施審計(jì)工作。在開(kāi)展運(yùn)行成本監(jiān)督的過(guò)程中，應(yīng)該合理利用信息技術(shù)手段，對(duì)高校成本支出的范圍進(jìn)行監(jiān)督，確保成本信息可以得到及時(shí)更新。高校辦公費(fèi)用可以對(duì)照預(yù)算結(jié)果，做好全面分析和對(duì)比，在高校內(nèi)部進(jìn)行公示，要求各部門(mén)能夠通過(guò)相互監(jiān)督相互學(xué)習(xí)的方式，縮小彼此在成本支出方面的差距。對(duì)于一些特殊支出如招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，需要落實(shí)好動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理，確保所有的支出都能夠控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)人員和教職工的成本管理意識(shí)，通過(guò)日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的相互配合，促進(jìn)運(yùn)行成本控制效果的提高。

（八）關(guān)注價(jià)值鏈成本分析

有效的價(jià)值鏈成本分析可以幫助高校更好地對(duì)成本進(jìn)行分析和管控，推動(dòng)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)流程的明確，也可以最大限度地減少非增值工作。高校內(nèi)部工作人員眾多，工作質(zhì)量和工作效率參差不齊，通過(guò)價(jià)值鏈分析的方式，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于各項(xiàng)成本支出的有效管控，提升管理的整體效果。例如，高?？梢詫?duì)各個(gè)職能部門(mén)的辦公流程進(jìn)行梳理，借助價(jià)值鏈來(lái)對(duì)流程中各個(gè)節(jié)點(diǎn)的績(jī)效進(jìn)行分析，及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，以此來(lái)降低成本支出。價(jià)值鏈成本分析還能夠幫助高校建立起競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如科研目標(biāo)為了加快科技成效的資本化，可以借助市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段，實(shí)現(xiàn)科研成本的產(chǎn)業(yè)化，吸引資本投資，提高效能的同時(shí)，對(duì)成本進(jìn)行控制[5]。

（九）優(yōu)化信息管理模式

對(duì)于高校而言，在實(shí)施成本管理工作時(shí)，應(yīng)該做好成本管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新，以此來(lái)提升成本管理的有效性。政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，信息化建設(shè)需要將“雙進(jìn)雙出”和“雙軌制”作為基礎(chǔ)，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致工作量的增大，需要財(cái)務(wù)管理部門(mén)從高校的具體情況出發(fā)，針對(duì)市場(chǎng)中所有形式的信息系統(tǒng)進(jìn)行分析對(duì)比，關(guān)注其實(shí)用性和經(jīng)濟(jì)性，在考慮高校本身成本管理、預(yù)算管理需求的情況下，選擇或者建設(shè)相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)。在借助信息技術(shù)手段創(chuàng)新成本管理工作時(shí)，必須考慮成本管理效率的提升和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，針對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分化，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)能夠做到齊頭并進(jìn)。

結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，高校成本管理工作出現(xiàn)了許多新的變化，需要高校方面重視起來(lái)。對(duì)照政府會(huì)計(jì)制度的要求，革新成本管理方法，強(qiáng)化成本管理意識(shí)，完善成本管理制度，借助戰(zhàn)略定位分析以及價(jià)值鏈成本分析等手段，有效降低成本支出，更好地履行公共服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。