母子公司合并報(bào)表存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施探討

高欣瑜

（育得（廈門）文化發(fā)展有限公司，福建 廈門 361006）

當(dāng)前，我國(guó)正處于百年未有之大變局。在此背景下，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，傳統(tǒng)的管理模式亟須優(yōu)化和創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是推動(dòng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況信息披露的載體，在企業(yè)發(fā)展中有著十分重要的作用，因此，亟須與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新。通過(guò)合并報(bào)表，可以準(zhǔn)確反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息，這既能夠?yàn)楣芾碚邲Q策提供數(shù)據(jù)支撐，也能夠滿足投資者對(duì)于企業(yè)信息的需求。為此，要想提升合并報(bào)表工作質(zhì)量，需要通過(guò)研究合并報(bào)表存在的問(wèn)題，剖析問(wèn)題發(fā)生根源，并為此制定有效的解決措施，助力企業(yè)提高合并報(bào)表質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)管理水平。

一、企業(yè)合并報(bào)表存在的問(wèn)題

（一）子公司的差異性

1.會(huì)計(jì)政策差異

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)和前提。母公司與子公司以及各子公司之間采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，有助于會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制等各項(xiàng)工作的順利開展，能夠有效避免因會(huì)計(jì)政策不一致帶來(lái)的會(huì)計(jì)處理偏差、項(xiàng)目口徑偏差等，確保母子公司之間報(bào)表項(xiàng)目所反映的內(nèi)容相一致。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定中也明確，母子公司之間應(yīng)保證會(huì)計(jì)政策的一致性。但從實(shí)際情況來(lái)看，許多企業(yè)的母子公司乃至子公司之間的會(huì)計(jì)政策并不相同，不同子公司可能采用不同的會(huì)計(jì)政策，例如計(jì)算折舊和攤銷的方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。一方面，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司一般規(guī)模較大，各子公司所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、所處的地域環(huán)境、所擁有的經(jīng)營(yíng)規(guī)模等各不相同，每個(gè)公司都有其適用的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一起來(lái)難度較大。另一方面，因?yàn)槟腹镜木C合性更強(qiáng)，子公司業(yè)務(wù)則相對(duì)單一，二者選取的會(huì)計(jì)政策差別較大，若一味要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行，則容易增大子公司會(huì)計(jì)工作難度，甚至影響會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

2.貨幣差異

合并報(bào)表工作的開展是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從某種意義上來(lái)說(shuō)，也是對(duì)貨幣的管理。而貨幣的統(tǒng)一與否則在一定程度上影響著合并報(bào)表的科學(xué)性。這是因?yàn)樵谪泿畔嗤那闆r下，開展報(bào)表合并工作可以直接對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，若采用貨幣不同，那么為了順利開展報(bào)表合并工作，則需要先行對(duì)貨幣進(jìn)行換算，而貨幣換算可能會(huì)影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，部分企業(yè)在開展報(bào)表合并時(shí)確實(shí)遇到因貨幣差異產(chǎn)生的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，一些集團(tuán)公司的子公司并不全處于同一國(guó)家或地區(qū)；相反，由于集團(tuán)公司的特殊性，其子公司可能分布在不同的國(guó)家或地區(qū)，而不同國(guó)家之間使用的貨幣極有可能并不相同，存在貨幣差異是難以避免的。為了順利進(jìn)行報(bào)表合并，在合并之前需要將不同貨幣下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行換算，這可能導(dǎo)致匯兌損益的產(chǎn)生，從而在一定程度上對(duì)報(bào)表合并工作產(chǎn)生一定阻礙。

3.業(yè)務(wù)差異

不同的企業(yè)會(huì)根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況等選擇不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不同的業(yè)務(wù)則有著不同的特點(diǎn)，適用不同的會(huì)計(jì)管理模式。對(duì)報(bào)表合并來(lái)說(shuō)，相同業(yè)務(wù)領(lǐng)域下的會(huì)計(jì)處理更順暢，更有助于此項(xiàng)工作的有效推進(jìn)。但從實(shí)際情況來(lái)看，合并報(bào)表工作開展時(shí)容易遇到因業(yè)務(wù)差異而產(chǎn)生的問(wèn)題。一方面，對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其子公司的設(shè)立并未局限于某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域；相反，集團(tuán)企業(yè)有時(shí)會(huì)將子公司作為拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開拓業(yè)務(wù)市場(chǎng)的有效方式，因而其不同子公司可能從事不同的業(yè)務(wù)，擁有不同的產(chǎn)品線、客戶群體等。這些業(yè)務(wù)差異可能導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)、成本結(jié)構(gòu)等方面的差異，使其在進(jìn)行報(bào)表合并時(shí)難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)口徑的統(tǒng)一。另一方面，每一個(gè)企業(yè)管理者都有自己獨(dú)特的管理思維與模式，對(duì)于企業(yè)發(fā)展的認(rèn)知與規(guī)劃也有其獨(dú)特性，這些都會(huì)影響其具體工作的開展，對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同子公司的管理層可能有不同的經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略選擇，這也會(huì)在一定程度上形成業(yè)績(jī)差異，從而影響報(bào)表合并。

4.法律法規(guī)差異

法律法規(guī)是企業(yè)開展具體工作的基礎(chǔ)和依據(jù)，不同法律規(guī)定下，企業(yè)所制定的工作準(zhǔn)則、規(guī)范等也各不相同。特別是對(duì)于報(bào)表合并，針對(duì)不同行業(yè)、地區(qū)等有著不同的法律規(guī)定，因此，企業(yè)的報(bào)表合并管理體系也需因時(shí)制宜、因地制宜。但對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，法律法規(guī)的差異在一定程度上增加了其報(bào)表合并難度，甚至是產(chǎn)生一定的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，不同國(guó)家或地區(qū)的法律和法規(guī)不同，集團(tuán)型企業(yè)的子公司所處地域分布較廣，或者處于國(guó)內(nèi)不同地區(qū)，或者處于不同國(guó)家，而各地區(qū)、國(guó)家之間的政策規(guī)定必然會(huì)存在一定差異，但法律法規(guī)又是子公司開展工作必須遵守的，這就導(dǎo)致子公司在遵守當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的同時(shí)，可能需要采取不同的會(huì)計(jì)處理方式。對(duì)于報(bào)表合并工作來(lái)說(shuō)，不同會(huì)計(jì)處理方式會(huì)在很大程度上增加工作難度，降低工作的便利性。因?yàn)椴煌瑫?huì)計(jì)處理方式下，數(shù)據(jù)的核算口徑、標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)等可能存在一定的差別。

（二）控制關(guān)系的復(fù)雜性

對(duì)集團(tuán)型公司來(lái)說(shuō)，母公司在進(jìn)行報(bào)表編制時(shí)要將范圍擴(kuò)大到所有子公司，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息的全面分析來(lái)明確未來(lái)發(fā)展方向。但是，當(dāng)前，我國(guó)大部分企業(yè)在該方面仍處于待完善狀態(tài)，究其原因是報(bào)表合并范圍的界定尚不明晰，例如，部分合并報(bào)表的相關(guān)概念仍處于尚不明晰的狀態(tài)，公司雖對(duì)大部分概念進(jìn)行了明確和統(tǒng)一，并在一定程度上對(duì)其進(jìn)行了延伸和拓展，但人為規(guī)定的內(nèi)容難以實(shí)現(xiàn)全方面覆蓋，相關(guān)人員在進(jìn)行有關(guān)工作時(shí)仍存在無(wú)據(jù)可依的隱患，可能會(huì)導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)存在較大偏差。另外，會(huì)計(jì)報(bào)表的合并在一定程度上影響了子母公司之間原有的管理層級(jí)關(guān)系，這就要求財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行合并報(bào)表的編制時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)對(duì)公司權(quán)益進(jìn)行合理劃分。但由于母公司在下屬子公司的管理工作中應(yīng)占的比例和范圍不明確，導(dǎo)致部分子公司未能妥善處理母公司權(quán)益的劃分工作，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)也缺乏制度支撐，使合并報(bào)表的最終信息與實(shí)際信息存在較大偏差，在一定程度上阻礙了合并報(bào)表工作的順利推進(jìn)。

（三）數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題

從數(shù)據(jù)質(zhì)量角度來(lái)看，合并報(bào)表問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是數(shù)據(jù)一致性有待提高。母子公司間數(shù)據(jù)流通的一致程度是影響合并報(bào)表編制工作的重要因素，一致的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方式能夠在一定程度上提高報(bào)表合并所需數(shù)據(jù)的流通效率。但就當(dāng)前情況而言，部分公司在進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接時(shí)仍存在數(shù)據(jù)不一致的問(wèn)題。例如，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑有待統(tǒng)一，部分公司缺乏對(duì)數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一的重視，未對(duì)子母公司間數(shù)據(jù)流通的相關(guān)口徑進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，在進(jìn)行數(shù)據(jù)匯報(bào)時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)因口徑不統(tǒng)一而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)偏差問(wèn)題。二是數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性亟須提升。合并報(bào)表的編制工作并不是單純地將數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，而是對(duì)公司全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、抵消、調(diào)整等，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的重新合并，因此，財(cái)務(wù)人員在編制過(guò)程中的某一環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的小差池，就可能會(huì)導(dǎo)致最終的結(jié)果出現(xiàn)巨大的信息偏差；另外，部分子公司為了達(dá)成母公司所要求的業(yè)績(jī)考核任務(wù)，可能會(huì)通過(guò)如延長(zhǎng)成本核算時(shí)間、虛增利潤(rùn)收入等手段來(lái)調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)信息，但這種方式會(huì)對(duì)集團(tuán)合并報(bào)表真實(shí)性、有效性等產(chǎn)生不利影響。

二、企業(yè)合并報(bào)表問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)政策，規(guī)范會(huì)計(jì)處理依據(jù)

會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作的順利落實(shí)需要依靠健全、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策作為支撐，進(jìn)而保證公司的健康、可持續(xù)發(fā)展。因此，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作的深度落實(shí)，一是要建立完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)合并政策，在保證其科學(xué)性及合理性的基礎(chǔ)上盡可能提高其完善程度，促使其最大限度地與總公司及下屬子公司的制度相適配，在進(jìn)行合并報(bào)表的編制時(shí)，將個(gè)別不適用于該政策的子公司加以特殊標(biāo)注，最大限度地保證合并政策的統(tǒng)一。二是緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，積極引進(jìn)并使用先進(jìn)的信息化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、為報(bào)表合并工作的順利落實(shí)提供技術(shù)支撐，在一定程度上減少因人工操作失誤而導(dǎo)致的信息偏差，提高合并報(bào)表所得數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性；同時(shí)，運(yùn)用規(guī)范化的信息處理手段簡(jiǎn)化信息數(shù)據(jù)的處理流程，提高信息數(shù)據(jù)處理的效率。三是制定相關(guān)政策來(lái)加大合并會(huì)計(jì)報(bào)表的披露力度，提高信息數(shù)據(jù)的透明程度，為不同信息使用人員盡可能提供更多的信息，滿足其不同需求，使合并報(bào)表所得數(shù)據(jù)最大限度地發(fā)揮其作用。

（二）規(guī)范貨幣差異，提高差異處理的科學(xué)性

貨幣差異作為合并報(bào)表工作中問(wèn)題產(chǎn)生的影響因素之一，對(duì)合并報(bào)表工作質(zhì)量具有較大影響。加強(qiáng)貨幣管理，提高管理規(guī)范性，能夠有效解決合并報(bào)表中遇到的問(wèn)題?；诖?，一是要加強(qiáng)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)集團(tuán)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，處在不同國(guó)家、不用地區(qū)的子公司，其收入、支出等各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，都有其所處地域的特殊性，在進(jìn)行數(shù)據(jù)信息換算時(shí)，勢(shì)必會(huì)受到匯率的影響。而匯率具有較大不確定性，因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)子公司當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)情況以及國(guó)家大環(huán)境的了解，借助科學(xué)的工具、手段等對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，科學(xué)評(píng)估匯率變化形勢(shì)，對(duì)因匯率調(diào)整而產(chǎn)生的報(bào)表合并難點(diǎn)、痛點(diǎn)提前預(yù)防。二是科學(xué)選擇貨幣轉(zhuǎn)換方法，子公司分布在不同國(guó)家的集團(tuán)型企業(yè)進(jìn)行報(bào)表合并時(shí)，貨幣轉(zhuǎn)換是必備的工作流程，為最大限度地降低貨幣轉(zhuǎn)換帶來(lái)的損益等各方面影響，需要結(jié)合當(dāng)?shù)刎泿盘攸c(diǎn)、本單位實(shí)際情況等，對(duì)各類貨幣轉(zhuǎn)換方法進(jìn)行評(píng)估，明確其轉(zhuǎn)換結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性等，根據(jù)評(píng)估結(jié)果選擇適合的轉(zhuǎn)換方法，從而提高報(bào)表合并的科學(xué)性，保障合并報(bào)表質(zhì)量。

（三）明確控制關(guān)系，強(qiáng)化報(bào)表合并的規(guī)范性

明確完善的報(bào)表合并范圍能夠在很大程度上助力合并報(bào)表編制工作的順利落實(shí)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及真實(shí)發(fā)展效益的正確反映具有重要作用。企業(yè)需要提高對(duì)合并報(bào)表工作的重視程度，明晰合并報(bào)表的具體范圍，從而不斷提高合并報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，使其為管理者的決策提供準(zhǔn)確、完善的數(shù)據(jù)支撐?；诖耍皇且贫ㄒ?guī)范統(tǒng)一的報(bào)表合并標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)納入合并范圍的旗下公司進(jìn)行指導(dǎo)，深化子公司對(duì)合并工作的認(rèn)識(shí)程度，促使其明確合并報(bào)表的相關(guān)概念，保障報(bào)表合并工作的順利推進(jìn)。二是要強(qiáng)化總公司與旗下各個(gè)子公司之間的聯(lián)系和交流，使總公司的財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)了解各子公司內(nèi)部的變動(dòng)情況及經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，避免因信息閉塞滯后而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)偏差，為合并工作的順利落實(shí)提供數(shù)據(jù)支撐。三是建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，提高管控力度，盡可能減少因監(jiān)督疏忽而導(dǎo)致的工作失誤，同時(shí)還可以建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，例如，對(duì)故意隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)人員進(jìn)行處罰；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況良好的公司給予獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲有序，充分激發(fā)員工的工作積極性，提高工作效率和信息透明度。

（四）加大監(jiān)督力度，加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的全面性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性在很大程度上影響著合并報(bào)表所得數(shù)據(jù)的作用發(fā)揮，是合并報(bào)表編制的重要信息支撐。因此，子公司作為總公司合并報(bào)表編制的主要信息提供者，要不斷提高上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。為提高子公司所報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，一是可以建立統(tǒng)一、健全的財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)人員工作流程的規(guī)范程度，從制度層面數(shù)據(jù)信息的處理和上報(bào)進(jìn)行規(guī)范，盡可能減少因財(cái)務(wù)人員思維差異及公司管理制度差異所導(dǎo)致的信息數(shù)據(jù)偏差問(wèn)題的出現(xiàn)，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度和真實(shí)性。二是優(yōu)化管理模式，可以采用垂直化管理模式，即財(cái)務(wù)部門可以在一定程度上擁有獨(dú)立的管理領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，總公司的財(cái)務(wù)部門可以直接領(lǐng)導(dǎo)管理旗下子公司的財(cái)務(wù)部門，通過(guò)直線式匯報(bào)方式來(lái)簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)信息的上報(bào)流程，減少因數(shù)據(jù)流通程序繁雜而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)偏差問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提高信息準(zhǔn)確度的目的。三是總公司在為旗下子公司進(jìn)行發(fā)展目標(biāo)的制定或分配時(shí)，可以根據(jù)各個(gè)公司前期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)進(jìn)行差異化目標(biāo)制定，這樣既可以發(fā)揮出激勵(lì)作用，還可以在一定程度上減少因壓力過(guò)大或無(wú)法按時(shí)完成考核目標(biāo)而進(jìn)行造假的概率，從而達(dá)成提高數(shù)據(jù)真實(shí)度的目的。

三、合并報(bào)表未來(lái)發(fā)展方向

隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化，越來(lái)越多的國(guó)家采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），合并報(bào)表業(yè)務(wù)將更加標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一。投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度要求也會(huì)越來(lái)越高。合并報(bào)表業(yè)務(wù)在未來(lái)將面臨更多的標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化和風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)，同時(shí)也需要滿足投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)表透明度的要求。因此，企業(yè)需要密切關(guān)注相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的更新，加強(qiáng)數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，投資于適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和人才，提高財(cái)務(wù)信息清晰度、準(zhǔn)確性，以適應(yīng)合并報(bào)表業(yè)務(wù)的未來(lái)發(fā)展。