企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避研究

刁新鵬

（南陽市優(yōu)睿財稅服務(wù)有限公司 河南南陽 473000）

稅收籌劃是指納稅人或者代理機構(gòu)根據(jù)我國稅法、稅收優(yōu)惠政策、會計政策等，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中的相關(guān)納稅事項和工作進(jìn)行系統(tǒng)化的安排、策劃、設(shè)計等，旨在幫助納稅人降低納稅負(fù)擔(dān)，減少稅負(fù)，創(chuàng)造更多的效益。在稅收籌劃中，需要以減少納稅人的稅負(fù)為主要目標(biāo)，在活動中通過節(jié)稅籌劃、避稅籌劃等兩個方面來實現(xiàn)。當(dāng)前，很多納稅人認(rèn)同了稅收籌劃，有很多類型的稅收籌劃活動不斷開展，但是稅收籌劃工作風(fēng)險處理直接關(guān)系著納稅人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，對此，人們需要做好稅收籌劃的涉稅風(fēng)險規(guī)避工作。

一、企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險

（一）法律風(fēng)險

法律風(fēng)險是指在稅收籌劃方案制定、計劃制定和實施的過程中，因為各種因素的影響，導(dǎo)致預(yù)期結(jié)果具有不穩(wěn)定性，需要納稅人承擔(dān)各種補繳稅款等法律責(zé)任。節(jié)稅籌劃工作是規(guī)避這種風(fēng)險發(fā)生的主要舉措。其根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)中的相關(guān)優(yōu)惠性條款，自主影響各種納稅經(jīng)濟(jì)行為，在遵循會計政策的基礎(chǔ)上，確保其內(nèi)容和形式都可以滿足相關(guān)法律要求，受到稅收法律的保護(hù)。一般納稅人因其享受到了優(yōu)惠政策，就想要享受更多的優(yōu)惠政策，此時就需要從多方面對納稅活動進(jìn)行改變，或從會計政策出發(fā)，選擇部分符合稅收政策規(guī)定的方面。但是，如果只調(diào)節(jié)內(nèi)容會導(dǎo)致節(jié)稅工作成為非法避稅，在此情況下，納稅人不僅會承擔(dān)稅收籌劃成本損失，也會承擔(dān)相關(guān)補繳稅款的責(zé)任。稅收籌劃工作是指根據(jù)稅法條款，事先進(jìn)行應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為和活動的規(guī)劃，做好會計政策的選擇，確保其在形式和內(nèi)容上符合法律法規(guī)相關(guān)要求。隨著避稅范圍的不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)偷逃稅問題，該問題的發(fā)生也帶來了本質(zhì)的危害，在增加財政收入上產(chǎn)生了不好的影響，導(dǎo)致避稅和偷逃稅之間的性質(zhì)非常模糊。如果沒有把握好其中的關(guān)系，就會導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)各種偷稅的情況。同時，因納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為是一種嚴(yán)重的偷逃稅款的行為，需要承擔(dān)相關(guān)法律和刑事責(zé)任。

（二）行政執(zhí)法風(fēng)險

行政執(zhí)法風(fēng)險是指在稅收籌劃方案落實的過程中預(yù)期效果具有不穩(wěn)性，需要承擔(dān)稅收籌劃失敗帶來的一系列風(fēng)險。稅收籌劃的前提是保證合法性，需要以立法者的思想意圖為主，并經(jīng)行政部門的確定，在此過程中會因為稅務(wù)行為執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃工作的失敗，無法滿足相關(guān)要求。當(dāng)前我國稅法中關(guān)于稅收工作內(nèi)容的制定有一定的自由裁量空間，且在落實過程中容易受到稅收執(zhí)法工作人員的影響，會導(dǎo)致稅收執(zhí)法政策在落實過程中出現(xiàn)各種問題。因此，對于稅收籌劃會因為執(zhí)法過程中的行為影響無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，也會被等同于偷稅行為。

（三）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是指在具體制定稅收籌劃方案時，因預(yù)期效果的不穩(wěn)定性而導(dǎo)致納稅籌劃成本較高，為此，需要對成本風(fēng)險的發(fā)生承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果稅收籌劃方案落實不到位，就會導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)各種超支或者出現(xiàn)額外代理費、企業(yè)公關(guān)協(xié)調(diào)費等，導(dǎo)致預(yù)期目標(biāo)無法實現(xiàn)，還會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（四）信譽誠信風(fēng)險

稅收籌劃結(jié)果的不穩(wěn)定性，導(dǎo)致在具體的稅收籌劃方案落實中出現(xiàn)各種信用風(fēng)險和名譽風(fēng)險問題。納稅人在納稅過程中出現(xiàn)稅收籌劃的行為，特別是避稅籌劃，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后會將其判斷為不誠信經(jīng)營單位，并在后期工作中會對該單位進(jìn)行嚴(yán)格的檢查活動，對其納稅申報條件和程序進(jìn)行整改，提出更高的要求，會進(jìn)一步增加稅務(wù)督查成本，對該單位正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和市場份額產(chǎn)生不利的影響。

（五）心理風(fēng)險

納稅人一般會因為納稅籌劃本身的特點，需要承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律、信譽等風(fēng)險，這些會導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生各種心理問題。納稅機關(guān)在進(jìn)行具體稅務(wù)工作檢查時，納稅人會因為發(fā)現(xiàn)問題或者害怕被懲罰，從而在精神上出現(xiàn)恐慌。一般避稅和偷稅行為會帶來各種心理問題。

（六）稅務(wù)救濟(jì)風(fēng)險

稅務(wù)救濟(jì)風(fēng)險是指稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)?。一般情況下，如果企業(yè)存在稅務(wù)爭議行為，在進(jìn)行稅務(wù)救濟(jì)時，就需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、政策等行使救濟(jì)權(quán)，以此防范風(fēng)險，避免爭議雙方因為信息不對等導(dǎo)致各種分歧和矛盾。對此，稅務(wù)機關(guān)需要制定完善、清晰的政策，為企業(yè)提供法律保障，減少損失。

二、企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避方法

（一）創(chuàng)建完整的風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人員、納稅人，都會參與稅收籌劃工作，因此需要具備風(fēng)險意識，分析風(fēng)險存在的必然性。尤其是納稅人，需要在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中或者稅務(wù)管理中，科學(xué)分析和認(rèn)知稅收籌劃的涉稅風(fēng)險，增強警惕性，理性分析和認(rèn)識專業(yè)人士制定的相關(guān)稅收籌劃方案的可靠性、可行性，預(yù)測其未來稅收方案結(jié)果失敗帶來的風(fēng)險，并科學(xué)認(rèn)識其在生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜性、多變性，以此有目的、有方法地進(jìn)行稅收籌劃，重視風(fēng)險的存在和發(fā)生，科學(xué)利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢和條件，完善稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對于稅收籌劃中出現(xiàn)的各種風(fēng)險進(jìn)行常態(tài)化監(jiān)測和管控。如果出現(xiàn)風(fēng)險需要發(fā)出預(yù)警信號，在具體創(chuàng)建風(fēng)險預(yù)警機制時，需要從以下幾個方面進(jìn)行：第一，提高信息采集能力?？梢约皶r預(yù)測到稅收政策變化、市場變化、稅務(wù)執(zhí)法的風(fēng)險，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，通過信息分析和整理，及時發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險，做好預(yù)警工作。第二，危機預(yù)警和識別能力。通過信息分析和對比發(fā)現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險的影響，及時發(fā)出預(yù)警信號，提醒相關(guān)人員做好準(zhǔn)備，避免預(yù)警風(fēng)險轉(zhuǎn)化成為事實，以此提高風(fēng)險的防范能力。第三，風(fēng)險控制能力。如果存在各種潛在性風(fēng)險，可以通過機制發(fā)現(xiàn)風(fēng)險源、風(fēng)險傳播途徑、風(fēng)險危害性，可以有目的地解決和處理，最終防止風(fēng)險的發(fā)生。

（二）確保稅收方案和稅收政策方向保持一致

稅收籌劃的合法性直接關(guān)系著稅收籌劃方案科學(xué)落實及結(jié)果準(zhǔn)確，滿足發(fā)展需求，可以準(zhǔn)確判斷稅收籌劃失敗的可能性，因此在具體操作時需要分析相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，需要各主體懂法、學(xué)法，了解稅收法律內(nèi)容和要求，了解不同時期法律的變化特點和情況。及時關(guān)注稅收政策變化趨勢，確保稅收籌劃方案制定的科學(xué)性符合法律要求，使后期稅收方案順利落地，稅收籌劃獲得成功。同時，還需要科學(xué)處理節(jié)稅籌劃、避稅籌劃，加強稅負(fù)控制，分析節(jié)稅和避稅之間的共性和個性特點及本質(zhì)區(qū)別等。避稅是指通過科學(xué)的方法詳細(xì)安排和控制，通過合法手段來減少納稅。節(jié)稅行為本身是合法的。稅收籌劃工作的進(jìn)行需要做到合法，并滿足相關(guān)政策要求。鼓勵企業(yè)在享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時，也需要承擔(dān)義務(wù)，落實相關(guān)要求，避免發(fā)生各種隨意避稅的行為。

（三）科學(xué)選擇籌劃方案

稅收籌劃工作屬于企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容，與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是相同的。該工作的成功直接關(guān)系著企業(yè)的具體價值，因此稅收籌劃工作需要以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)為依據(jù)，將其作為企業(yè)投資和戰(zhàn)略規(guī)劃的重要內(nèi)容，改變以往單一集中在稅種和節(jié)稅上的做法。稅收籌劃工作的前提是降低整體稅負(fù)，不能單一以個別稅負(fù)控制為主，因為不同稅種之間都有緊密的聯(lián)系，一般在稅基發(fā)生變化時，也會導(dǎo)致其他稅種發(fā)生變化。對此，在設(shè)計稅收籌劃工作時需要重視節(jié)稅利益，確保各個稅種之間的利益均衡。且在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中稅收利益也是非常大的，若沒有代表企業(yè)的整體利益，稅收的減少不意味整體利益的變化，對此需要制定多個方案，通過對比選擇其中最佳的方案，降低納稅人的整體稅負(fù)。

（四）確保稅收方案靈活性

納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不同的，且稅收政策和稅收籌劃也會隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而不斷變化。對此，在具體進(jìn)行稅收籌劃時，需要根據(jù)納稅人的具體情況，制定可靠、科學(xué)的稅收籌劃方案，并確保方案的靈活性。根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)、制度、政策體系等，加強對投資項目的評估，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，定期更新，分散風(fēng)險，以此實現(xiàn)最終的稅收籌劃目標(biāo)。

（五）遵循成本效益的原則，科學(xué)分析納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系

在具體實施稅收籌劃方案與納稅人收益時，要加強在稅收籌劃方案制定上的投資力度，支付相關(guān)費用，并為選擇最佳方案而放棄其他方案承擔(dān)相關(guān)機會和利益的損失，對此，稅收籌劃方案的制定需要遵循成本效益的原則。綜合分析稅收籌劃直接和間接成本，分析不同稅收籌劃方案之間的特點和要求，確保稅收籌劃方案成本和利益損失低于獲得的效益，以此保證稅收方案的時效性及可選擇性。此外，企業(yè)還需要加強對現(xiàn)有的稅收制度和措施、政策、法律法規(guī)方面的研究和分析。一般情況下，納稅人會根據(jù)自身需求、具體感受向稅務(wù)機關(guān)提出可靠的建議。在此過程中，納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間要加強聯(lián)系，如果提出的建議被采納，會提升工作效率。

（六）增強風(fēng)險防范意識

企業(yè)需要深入了解涉稅風(fēng)險，強化涉稅風(fēng)險防范意識，加強對涉稅風(fēng)險的評估、預(yù)測、識別和控制，需要從企業(yè)文化、員工兩個方面來提高。從企業(yè)文化層面來看，其由企業(yè)人員思想意識組成，對此，企業(yè)需要根據(jù)涉稅風(fēng)險建設(shè)防范性的企業(yè)文化，并科學(xué)落實形成良好的納稅氛圍，杜絕偷稅和漏稅行為的發(fā)生。從員工層面來看，企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時，需要端正態(tài)度樹立正確的思想理念，科學(xué)處理賬務(wù)，確保做賬的公平、公正，以此防止涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

（七）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，主要通過財務(wù)會計核算進(jìn)行，如果會計處理不當(dāng)，會導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致企業(yè)稅收成本增加，出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。對此，企業(yè)財務(wù)人員需要加強學(xué)習(xí)，不斷提高自身的素質(zhì)和能力，在具體處理內(nèi)容復(fù)雜、形式多變、類型多的涉稅活動，或者煩瑣的稅款計算流程時，都需要科學(xué)分析和處理，減少各種涉稅風(fēng)險的發(fā)生。財務(wù)人員需要了解相關(guān)稅收政策，了解關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的稅收優(yōu)惠，根據(jù)稅收政策的變化及時調(diào)整和改變稅收籌劃方案和對策，降低稅收政策風(fēng)險發(fā)生概率。在此過程中，財務(wù)人員也需要了解稅收政策內(nèi)容和特點，了解稅收政策對社會的影響。如果不清晰政策的內(nèi)容、范圍和截止時間，會導(dǎo)致無法享受稅收優(yōu)惠，而出現(xiàn)各種使用風(fēng)險問題。對此，企業(yè)需要加強財務(wù)人員的培訓(xùn)教育，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高財務(wù)人員的核算能力和財務(wù)稅收政策學(xué)習(xí)能力。

（八）規(guī)范稅收管理機制，加強風(fēng)險控制

企業(yè)需要整合財務(wù)部門管理機制，明確崗位職責(zé)和要求，完善財務(wù)制度，加強內(nèi)部控制，增強自身的風(fēng)險防范和識別能力。在進(jìn)行稅收籌劃時需要制定嚴(yán)格的程序，綜合分析和評估各種涉稅風(fēng)險，加強稅收籌劃設(shè)計，制定科學(xué)的方案，綜合評估內(nèi)外環(huán)境因素，確保稅收籌劃方案科學(xué)落實，規(guī)避相關(guān)漏洞，幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。總之，稅收管理是一個動態(tài)化的過程，對此需要企業(yè)在制定稅收籌劃后，對計劃的執(zhí)行情況、完成情況進(jìn)行評估和分析，及時發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險因素，以此調(diào)整計劃方案，最終實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。另外，企業(yè)還需要制定風(fēng)險防范系統(tǒng)，完善風(fēng)險預(yù)測功能、信息收集功能和有效的風(fēng)險控制功能。

（九）完善監(jiān)督機制

研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前很多企業(yè)都沒有完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)活動中容易產(chǎn)生各種涉稅風(fēng)險問題。監(jiān)督機制的不科學(xué)、不完善，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案無法落實，執(zhí)行不到位，無法準(zhǔn)確預(yù)測和評估稅收籌劃過程中的各種風(fēng)險，為企業(yè)帶來了一定的稅收負(fù)擔(dān)。對此，企業(yè)需要加強重視，根據(jù)自身實際情況完善財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部監(jiān)督機制，定期對企業(yè)稅收籌劃工作進(jìn)行督查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃方案和活動中的各種稅務(wù)風(fēng)險和漏洞，通過科學(xué)的措施加強管控，降低涉稅風(fēng)險。在此過程中，企業(yè)可以要求經(jīng)驗豐富、工作能力強的財務(wù)人員參與，或者聘用外部專業(yè)稅務(wù)人員，根據(jù)企業(yè)自身情況制定相關(guān)制度，確保內(nèi)部監(jiān)督制度的時效性。

（十）加強各部門的信息溝通及交流

當(dāng)前很多企業(yè)各部門還存在溝通不及時、不到位的問題，尤其是在信息溝通、業(yè)務(wù)溝通上，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險多發(fā)。企業(yè)如果只是依靠財務(wù)人員無法深入了解稅收政策意義和內(nèi)容，因此應(yīng)根據(jù)部門人員特點和性質(zhì)，要求企業(yè)各部門人員積極參與。財務(wù)人員也需要加強和業(yè)務(wù)部門人員的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展稅收籌劃工作。根據(jù)稅收籌劃基本要求完善企業(yè)稅收溝通機制，以此實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源的共享，便于各個部門準(zhǔn)確把握市場信息、企業(yè)發(fā)展情況及稅務(wù)籌劃情況等。隨著稅收政策的修改和變化，企業(yè)也需要及時調(diào)整優(yōu)化稅收籌劃，通過溝通機制確保各個部門及時轉(zhuǎn)變工作方案和計劃，根據(jù)政策的推行制度規(guī)范要求開展工作，以此把握政策具體情況。另外，不同的財務(wù)及稅收項目的特點、規(guī)模、需求、運營情況都是不同的，需要通過構(gòu)建上下交流機制，確保各個業(yè)務(wù)和財務(wù)工作有效進(jìn)行，減少矛盾和分歧的發(fā)生，為各部門人員交流和學(xué)習(xí)提供有利的途徑，最終提高溝通效率，減少信息孤島情況的發(fā)生。

三、結(jié)語

總之，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要重視稅收籌劃工作，科學(xué)認(rèn)知稅收籌劃的作用和價值。為了更好地降低納稅人的稅負(fù)，獲取更好的優(yōu)惠條件，需要企業(yè)加強對涉稅風(fēng)險的分析、評估、研究，根據(jù)具體問題、作用關(guān)系、概念等，制定針對性的預(yù)警和防范對策，降低稅務(wù)風(fēng)險，保證納稅人的合法權(quán)益。在此過程中需要遵循相關(guān)原則，完善稅收籌劃涉稅風(fēng)險防范機制，最終提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)的健康發(fā)展。