會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實踐探究

陳珊珊

(樂清樂怡會計師事務(wù)所有限公司，浙江 溫州 325600)

1 前言

在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟體制下，會計師事務(wù)所是連接政府和企業(yè)的橋梁，所有者和經(jīng)營者之間的紐帶，但同時，會計師事務(wù)所又獨立于政府和企業(yè)之外、不以營利為首要目標(biāo)、具有法定社會職能的第三人[1]。在我國會計師事務(wù)所具有監(jiān)督社會經(jīng)濟活動的作用，對企業(yè)經(jīng)營管理具有評價以及輔助作用，同時具有維護投資人權(quán)益的作用，對于市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中具有重要地位，對于企業(yè)的經(jīng)濟效益以及業(yè)務(wù)的開展具有保障性的作用。內(nèi)部控制是指在企業(yè)內(nèi)部采取風(fēng)險控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制等控制措施。內(nèi)部控制是事務(wù)所以及企業(yè)發(fā)展中非常重要的內(nèi)容，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建不僅能促進事務(wù)所內(nèi)部的發(fā)展，同時在對市場經(jīng)濟的發(fā)展中也具有一定的積極作用。

2 加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性

會計師事務(wù)所在我國市場經(jīng)濟的發(fā)展中具有非常重要的作用，會計師事務(wù)所在運行的過程中根據(jù)我國制定的相關(guān)財政政策以及市場經(jīng)濟發(fā)展中的貨幣政策對市場經(jīng)濟的發(fā)展具有一定的規(guī)范和調(diào)節(jié)作用，能保障國家意志在市場經(jīng)濟活動中的實現(xiàn)，使得市場經(jīng)濟的發(fā)展能更加有序，將企業(yè)的經(jīng)營活動納入法制軌道中，最終達到社會資源充分利用和優(yōu)化配置的目標(biāo)。內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營活動以及自身發(fā)展戰(zhàn)略的改革中具有重要的作用，加強內(nèi)部控制能保障企業(yè)運行中的資產(chǎn)安全，提高資源的使用率，同時在會計審核以及財務(wù)管理中能保障結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性，規(guī)范審計的流程，從內(nèi)部制度的建立健全來達到對企業(yè)自身發(fā)展的調(diào)整和規(guī)束。加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，能使會計師事務(wù)所在市場環(huán)境中對于內(nèi)部的規(guī)劃以及約束，同時能在不斷發(fā)展變化的市場環(huán)境中加強對事務(wù)所自身風(fēng)險的管控，保障會計師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，同時加強內(nèi)部控制體系的構(gòu)建能使事務(wù)所內(nèi)部各項事業(yè)的開展更加合法，提升會計師事務(wù)所運作的效率，形成良好的工作氛圍，使得會計師事務(wù)所在運營發(fā)展的過程中能更好地維護市場經(jīng)濟的發(fā)展，同時加強會計師事務(wù)所對于自身的管理，提高了市場的競爭性。會計師事務(wù)所是市場經(jīng)濟的服務(wù)所，是企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中的輔助力量，對于社會及經(jīng)濟的發(fā)展具有維護和保障的作用，所以加強事務(wù)所的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建更有利于市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

3 會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建中常見的問題

3.1 風(fēng)險管理意識薄弱

風(fēng)險防控是指對運行中各環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險的預(yù)防和控制，能為會計師事務(wù)所的發(fā)展提供穩(wěn)定健康的環(huán)境。在風(fēng)險防控過程中，各部門以及成員應(yīng)樹立風(fēng)險防控的意識，對于上市公司存在的舞弊等高風(fēng)險領(lǐng)域加強防范和管理，針對發(fā)展的實際以及經(jīng)營的理念，建立健全風(fēng)險防控體系，加強對風(fēng)險的識別，預(yù)見性設(shè)置風(fēng)險防控的方案，實現(xiàn)全方位、全過程的風(fēng)險防控。在我國，會計師事務(wù)所是塑造市場經(jīng)濟微觀的主體，同時規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營活動，在市場環(huán)境的不斷變化中，事務(wù)所為市場經(jīng)濟服務(wù)的作用得到了不斷的強化，但在發(fā)展中，會計師事務(wù)所對于風(fēng)險管理的意識薄弱。在我國，部分事務(wù)所存在盲目擴大的現(xiàn)象，在追求擴張中，業(yè)務(wù)的質(zhì)量出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致在市場中失去了很多上市公司的大客戶，甚至出現(xiàn)入不敷出等資金問題，最終導(dǎo)致事務(wù)所破產(chǎn)重組，這種對于市場經(jīng)濟認識度不高、盲目追求擴張其實是風(fēng)險意識薄弱的表現(xiàn)。

在進行管理的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制中存在舞弊等高風(fēng)險的意識不足的現(xiàn)狀，導(dǎo)致會計師事務(wù)所容易出現(xiàn)以權(quán)謀私等問題，在進行管理的過程中以制度的完善為主要的內(nèi)控管理，對組織架構(gòu)中管理中的責(zé)權(quán)沒有進行明確，且未對舞弊情況進行嚴令禁止，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理中，對會計師事務(wù)所內(nèi)舞弊等高風(fēng)險防范的意識不足，增加企業(yè)管理成本，降低企業(yè)經(jīng)濟效益，為企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的風(fēng)險。

會計師事務(wù)所在市場環(huán)境中的地位得到了不斷的提升，同時具有非常好的發(fā)展前景，從業(yè)人員也開始逐漸增多，事務(wù)所的工作任務(wù)細分化，管理的環(huán)節(jié)成倍增加導(dǎo)致各部門之間效率矛盾十分突出，也使得管理的風(fēng)險層級上升。而在管理會計師事務(wù)所的運營中，對于風(fēng)險管理的意識薄弱，從員工到管理層，從制度建立到具體的實施，其中對于風(fēng)險管理都缺乏意識，使得會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中雖發(fā)展的速度較快，但面臨的風(fēng)險也越來越多。

3.2 內(nèi)控體系不夠完善

內(nèi)部控制體系的設(shè)置對內(nèi)部控制工作順利開展具有保障作用，內(nèi)部控制體系對企業(yè)內(nèi)部控制工作的內(nèi)容進行了詳細的劃分，對于控制的流程進行了規(guī)范，同時在管理層中劃分了具體的責(zé)任，使內(nèi)部控制工作能真正貫穿企業(yè)運行的全過程，規(guī)范了內(nèi)部控制的行為，提高了內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。但從目前來看，會計師事務(wù)所在發(fā)展中，存在內(nèi)部控制體系不完善的情況，首先是在制度的建立上，大部分會計師事務(wù)所對于內(nèi)部控制體系制度的建立都不夠重視，意識上對于內(nèi)控體系建立的不重視，導(dǎo)致在實際的工作中出現(xiàn)人員分工不明確、不合理的情況。其次，制度的建立上存在制度不全，甚至內(nèi)容不符合事務(wù)所實際發(fā)展的需要，使得制度在實施的過程中沒有實用性，同時在內(nèi)控體系的建立中缺乏全面性和制衡性，導(dǎo)致內(nèi)控體系不具有使用的價值[2]。

3.3 人力資源管理制度不完善

人力資源在企業(yè)的發(fā)展中通過對人才的選拔和培養(yǎng)，能為企業(yè)的發(fā)展提供人才的支出，在企業(yè)的發(fā)展中具有基礎(chǔ)性的保障作用。人力資源管理包括了人才的選拔、技能的培訓(xùn)以及人員報酬薪資的核算，是企業(yè)經(jīng)營活動中為實現(xiàn)主治目標(biāo)、實現(xiàn)成員發(fā)展等系列活動的總稱。人力資源管理需針對企業(yè)的發(fā)展理念以及戰(zhàn)略性的發(fā)展目標(biāo)為企業(yè)招聘到合適的專業(yè)人才，同時在企業(yè)日常經(jīng)營活動中對成員的薪資進行核算，并采用獎勵機制激發(fā)員工以及部門工作的熱情，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)化。但在會計師事務(wù)所實際的管理中，制度不夠完善，一是在事務(wù)所的發(fā)展中將更多的目光投在了業(yè)務(wù)上，忽視了事務(wù)所內(nèi)員工滋生的發(fā)展，使得在長期的工作中，員工缺乏明確的目標(biāo)和動力，喪失了學(xué)習(xí)的能力和機會，導(dǎo)致工作的效率不高，不利于事務(wù)所的長期發(fā)展。二是在審計隊伍的安排上缺乏科學(xué)性和合理性，使得審計工作質(zhì)量得不到保障，審計結(jié)果的準(zhǔn)確性以及真實性難以得到保證。三是人力資源管理的制度不夠完善，薪資分配出現(xiàn)問題，影響了員工的工作積極性。另外，目前我國大部分的會計師事務(wù)所中的股權(quán)結(jié)構(gòu)是相對集中的，但在股權(quán)的分配以及占比中具有較大的差異，股權(quán)結(jié)構(gòu)欠妥，導(dǎo)致在事務(wù)所內(nèi)部存在大股東侵占少數(shù)股東利益的可能，同時股權(quán)進退的機制沒有得到建立和完善，在事務(wù)所的發(fā)展中，新進的人才在發(fā)展中受到了限制，使得會計師事務(wù)所行業(yè)人才大量的流失。

4 加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建的對策

加強對風(fēng)險的管控、預(yù)估，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善人力資源管理的制度，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，使事務(wù)所的發(fā)展更具有穩(wěn)定性。

4.1 加強對于風(fēng)險的管控與預(yù)估

大部分會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理意識薄弱，使得事務(wù)所在發(fā)展的過程中穩(wěn)定性得不到保障，為了更好地促進事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)加強對風(fēng)險的管控與評估。首先，加強對運營中各類風(fēng)險的識別，對不同風(fēng)險可能造成的影響進行損失的預(yù)估，結(jié)合市場發(fā)展以及相關(guān)企業(yè)的案例，將已發(fā)生或者可能發(fā)生的風(fēng)險進行統(tǒng)計總和，實現(xiàn)預(yù)估工作的全面性。其次，風(fēng)險是為了更好地進行風(fēng)險的防控，針對具體的風(fēng)險，設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險防控方案，在方案的制定中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際，結(jié)合其他企業(yè)風(fēng)險防控的案例以及經(jīng)驗進行改進，備選方案的設(shè)置應(yīng)做到精細化，將防控的步驟以及防控的內(nèi)容、可能發(fā)生的結(jié)果都應(yīng)進行說明，提高風(fēng)險防控方案的可操作性。當(dāng)風(fēng)險發(fā)生后，按照預(yù)先的方案實施，可將損失控制在最低限度。在風(fēng)險管理中要學(xué)會規(guī)避風(fēng)險，將可能發(fā)生的風(fēng)險進行系統(tǒng)化的管理，落實到具體的部門和人員當(dāng)中，采用激勵的方式吸取優(yōu)質(zhì)的風(fēng)險防控意見，同時加強對人員的培訓(xùn)，提高工作人員對風(fēng)險的認識，做好人才備份工作等，可以降低知識員工流失的風(fēng)險。

在進行管理的過程中加強對會計師事務(wù)所內(nèi)部各個管理層工作規(guī)范性以及責(zé)任權(quán)利落實情況的監(jiān)督，避免舞弊等風(fēng)險的發(fā)生。將相關(guān)的管理信息進行公示，使具體的管理流程透明化，將各領(lǐng)導(dǎo)管理人員的責(zé)權(quán)進行明確，并展示于事務(wù)所信息平臺上。在進行業(yè)務(wù)管理的過程中，規(guī)范具體管理流程，并采用專人負責(zé)，設(shè)定管理監(jiān)督小組，對事務(wù)所各個組織部門責(zé)權(quán)的落實進行監(jiān)督，透明化的管理方式能大大降低舞弊等風(fēng)險的發(fā)生。 此外在事務(wù)所的發(fā)展中，加強對員工風(fēng)險管理、防控意識的培訓(xùn)，員工具有風(fēng)險管理意識，能在工作中最大限度地降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。

4.2 完善內(nèi)控管理體系

首先應(yīng)針對國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，制定完善內(nèi)控管理體系的制度，確定人員的分工以及人才的培養(yǎng)等，事務(wù)所應(yīng)重視內(nèi)部控制，加強對管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財會人員的素質(zhì)，同時在事務(wù)所中發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，將監(jiān)督、審計工作落到實處。事務(wù)所的管理者明確定期盤點的工作，并完善相應(yīng)的制度，在盤點工作中對差異進行調(diào)查，同時采用責(zé)任制的方式明確責(zé)任分工，提高資產(chǎn)盤點中的效率，實現(xiàn)管理質(zhì)量、管理水平的提升。其次，現(xiàn)金以及其他資產(chǎn)的管理應(yīng)由專人進行負責(zé)，同時加強對資產(chǎn)管理工作的審查，具體支出情況應(yīng)做好詳細的記錄，加強對于資產(chǎn)的管理能減少事務(wù)所運營中不必要的成本開支，能使事務(wù)所提升自身的經(jīng)濟效益，同時使內(nèi)控管理體系更加全面和完善[3]。

4.3 完善人力資源管理制度

加強對于人力資源與管理制度的完善，不僅是提升了事務(wù)所的管理能力和管理的水平，同時能夠為事務(wù)所培養(yǎng)更具有競爭性的人才，提升事務(wù)所發(fā)展的軟實力。在人力資源的管理中應(yīng)實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，針對人才的專業(yè)能力進行人員分配。在企業(yè)教育培訓(xùn)中，優(yōu)化企業(yè)教育培訓(xùn)，并提供更多學(xué)習(xí)的可能，同時建立靈活的競爭機制，使個人才能得到發(fā)揮、個人利益得到實現(xiàn)，真正實現(xiàn)公開、公平、公正的用人自主權(quán)，使事務(wù)所在發(fā)展中引進需要的人，淘汰富余的人，建立靈活的人力資源管理制度，使人才的能力能得到充分的發(fā)揮，促使人才自我價值的實現(xiàn)，有助于提升人才對工作的認同感，提高工作的熱情和工作的積極性。完善人才獎勵機制，科學(xué)制定業(yè)績考核體系，有助于增加員工工作的主動性，同時完善福利保障體系，避免人才的流失，從內(nèi)部建立一個積極向上的工作氛圍，這樣不僅能完善人力資源管理的制度，同時也能提高員工的工作效率。

4.4 加強事務(wù)所內(nèi)各級信息的交流

加強事務(wù)所內(nèi)部各級信息的交流能減低因消息不對等而導(dǎo)致的工作失誤，提高內(nèi)部工作的質(zhì)量，縮小信息誤差導(dǎo)致的風(fēng)險，加強內(nèi)部各部門之間的交流，有助于形成積極的企業(yè)氛圍。運行中應(yīng)確保信息在事務(wù)所內(nèi)部、事務(wù)所與外部之間進行有效溝通。會計師事務(wù)所在發(fā)展的過程中，常常因為各級、各部之間信息交流程度不高，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)分工不明確、制度存在漏洞等問題，所以在事務(wù)所的發(fā)展中應(yīng)加強各級信息之間的交流，確保各級之間任務(wù)的明確，促使在任務(wù)的分工中更具有提升工作的效率。由于事務(wù)所內(nèi)部各級對信息事項的角度和認識程度不同，各級之間產(chǎn)生意見分歧是不可避免的，加強事務(wù)所各級之間的交流和溝通，能最大限度地避免因信息混亂導(dǎo)致的工作效率低下的問題。

5 結(jié)論

建立內(nèi)部控制體系能夠提高會計信息的正確性以及可靠性，通過確定職責(zé)分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地保障本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益。同時內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項；在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率；與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，能使會計師事務(wù)所在不斷發(fā)展變化的市場環(huán)境中加強對事務(wù)所自身風(fēng)險的管控，保障會計師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展。