16萬億大市場的PPP“稅”知識你知道多少

文/梁樹慶 中鐵建設集團有限公司

基于全生命周期PPP（政府和社會資本合作）模式稅務籌劃，是一項重點工作，相關(guān)部門和工作人員要了解PPP模式的具體內(nèi)容，強化項目準備、項目建設、項目運營和項目移交階段的稅務籌劃，達到為公司節(jié)稅降本的目的。

在嚴控地方債務風險和供給側(cè)改革背景下，采用機制創(chuàng)新方式，將資本引入公共產(chǎn)品與服務領(lǐng)域，成為提升供給效率、提高服務質(zhì)量的重要方式。但從當前狀況不難看出，由于未制定專門針對PPP模式的稅收政策，可能導致不確定性出現(xiàn)，涉稅風險也會隨之提升，對于社會資本投資回報產(chǎn)生影響?；诖?，相關(guān)部門及工作人員要對全生命周期PPP模式稅務籌劃給予更多重視，加強對稅收政策的研究，從而實現(xiàn)科學籌劃。

PPP模式是公共基礎設施項目運作模式，鼓勵私營企業(yè)、民營資本與政府部門合作，參與到公共基礎設施項目建設中。近年來，我國針對PPP模式出臺了一系列政策，積極鼓勵并引導社會資本主動參與基礎設施及公共事業(yè)建設運營，從而提升公共服務質(zhì)量與服務效率。政府和社會資本合作模式的推廣與應用，是國家確定的重大經(jīng)濟改革任務，同時也是推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的必然要求，在加快政府職能轉(zhuǎn)變，強化國家治理能力中發(fā)揮著重要作用。此外，還能推動新型城鎮(zhèn)化建設，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的落實打下良好基礎，進而提高國家治理能力。

項目準備階段稅務籌劃

對于項目涉及的稅收政策進行全方位梳理，不僅要明確項目涉及行業(yè)的優(yōu)惠政策、相關(guān)稅務，還要明確項目所在地涉及的優(yōu)惠政策與相關(guān)稅務。項目公司要全面把握稅收優(yōu)惠政策，為后續(xù)稅務管理工作的落實提供保障，幫助公司有效規(guī)避稅務風險。在對一系列稅收政策全面了解的基礎上，針對整體項目進行稅務籌劃，從而爭取到更多稅務優(yōu)惠。因此，項目準備階段的稅務籌劃工作，工作人員要給予更多重視，并做好以下工作：

強化合同談判工作。在合同談判工作落實期間，要對項目建設用地取得方式有正確認識，將土地使用證辦理在政府機構(gòu)名下，確保項目資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬政府所有；明確政府付費內(nèi)容以及金額是否含稅，并就前期費用和內(nèi)容與政府進行洽談，如果前期咨詢費用需要項目公司承擔，那么要考慮在項目中標之后三方需要簽訂合同協(xié)議，政府要將合同權(quán)利與合同義務轉(zhuǎn)移給項目公司，這樣項目公司能夠獲得相關(guān)費用增值稅專用發(fā)票，并將專用發(fā)票作為扣款憑證。在針對征地拆遷費用與政府進行協(xié)議簽訂的過程中，盡量爭取項目公司代替政府拆遷，這樣款項為代付性質(zhì)，避免政府拆遷費用列入公司成本。

做好項目公司成立方案比選工作。在方案比選期間，要合理選擇項目注冊地，相關(guān)部門及工作人員要根據(jù)稅務政策對稅收洼地進行優(yōu)先選擇，這樣能夠享受稅收優(yōu)惠以及稅收減免；合理選擇出資方式，以土地或房屋等資產(chǎn)入股時，資產(chǎn)所有權(quán)不會發(fā)生變更，僅移交使用權(quán)即可，防止重復征稅情況出現(xiàn)；選擇合理的公司組建形式，一般而言項目公司都會選擇有限責任公司，但在各方面條件允許的情況下，項目公司要對是否設立有限合伙企業(yè)的可能進行充分考慮。

項目建設階段稅務籌劃

對于項目建設階段的稅務籌劃，工作人員要給予更多關(guān)注，并做好以下幾點：

強化項目融資策劃工作。在項目融資策劃工作開展期間，工作人員要綜合考慮權(quán)益性融資與債務性融資。權(quán)益性融資主要包括注冊資本、股東借款。在注冊資本中不涉及稅費，股東借款當中不超過比例的部分可以進行稅前抵扣。債務性融資是指銀行借款，主要為固定資產(chǎn)貸款，如果貸款利息支出符合條件，那么可以稅前扣除。項目公司要根據(jù)自身授權(quán)情況和融資能力，選擇最為有效的融資方案。

加強施工環(huán)節(jié)涉稅事項優(yōu)化。在施工環(huán)節(jié)涉稅事項優(yōu)化期間，要明確合同條款，在合同價款中還要對設備采購、勘察設計、施工各部分合同金額與稅率進行明確區(qū)分，因為不同環(huán)節(jié)稅率不同，在合同條款中作出明確區(qū)分，能夠最大化應用在抵扣進項稅額中，不僅能降低稅負，還能節(jié)約更多成本。還可以采用甲供工程形式，節(jié)約更多成本。在施工環(huán)節(jié)，有很多費用無法獲得增值稅專用發(fā)票，因為項目承包方一般是社會資本，因此通過甲供工程形式，采取簡易計稅方式，從整體上做好項目稅收策劃工作，從而降低稅負。

合理利用稅收政策，強化抵退稅工作。在項目建設過程中，通常沒有收入，但是有大量進項稅額留抵，對于符合條件的可以申請退還。項目公司可以按照規(guī)定，提前逐一落實，強化留抵退稅工作，盡量減少因留抵造成項目資金大量占用的情況出現(xiàn)，不僅能夠緩解項目資金壓力，還能節(jié)約更多項目資金成本。

項目運營階段稅務籌劃

項目運營階段的稅務籌劃工作，要注意以下幾點工作的落實：

強化方案比選工作，減少整體稅負。在方案具備可行性前提之下，對委托運營和自行運營的稅負成本進行比較，從而選擇最為合理的方案；根據(jù)付款機制落實籌劃工作，尤其是政府付費部分因為涉及不同內(nèi)容，因此要盡量明確款項性質(zhì)，爭取滿足不征稅專用財政性資金條件。付費機制會不同程度受運營階段核算模式的影響，因此要根據(jù)核算模式的差異綜合考慮，從而最大程度降低稅負。

合理利用稅務優(yōu)惠政策減少稅負。要合理利用“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在項目運營初期階段，要強化運營籌劃工作，并合理利用免稅期和減稅期，在確保與政策相符的基礎上，實現(xiàn)稅務優(yōu)惠最大化。此外，還要合理利用增值稅優(yōu)惠政策，部分行業(yè)在污水和垃圾處理時，可享受免退稅政策和其他政策紅利。

項目移交階段稅務籌劃

在PPP項目移交階段，涉稅籌劃內(nèi)容與籌劃空間較小，主要涉及移交項目公司涉稅事項，比如在移交資產(chǎn)形式的選擇上，會涉及增值稅、所得稅，以及土地增值稅等；也可以采取事先約定的方式，確保項目公司不享有資產(chǎn)所有權(quán)。另一種可選方式是，對項目公司的股權(quán)進行移交，這樣不會產(chǎn)生土地增值稅納稅義務、契稅納稅義務，涉及的主要是企業(yè)所得稅。要提前落實稅負測算工作，選擇最為合理和有利的方案執(zhí)行。

PPP項目自身存在特殊性，因此其稅務籌劃與其他項目有一定差異。PPP項目稅務籌劃工作的開展，需要在項目前期就給予更多關(guān)注，在合同簽訂期間對相關(guān)事項進行比較和分析，從而為后期各項籌劃工作的落實打下良好基礎。此外，PPP項目在稅務籌劃期間，要充分考慮全局性和整體性，因為各個階段并不獨立存在，單個環(huán)節(jié)的規(guī)劃可能會對其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響?；诖?，要從整體上做好把控工作，保證項目稅務籌劃的合理性。

基于全生命周期PPP模式稅務籌劃需要工作人員對PPP模式有正確認識，在此基礎上，做好項目準備階段、建設階段、運營階段以及移交階段的稅務籌劃工作，節(jié)約更多成本。商