戰(zhàn)略視角下企業(yè)全面預(yù)算管理

歐曉霞

企業(yè)預(yù)算是一個(gè)企業(yè)對(duì)未來某一特定時(shí)期取得資源和合理配置資源的一種詳細(xì)計(jì)劃，企業(yè)在進(jìn)行總規(guī)劃安排時(shí)，需開展全面的預(yù)算管理。在日常管理中，全面預(yù)算管理作為管理工具，運(yùn)用于企業(yè)資源的配置以及戰(zhàn)略管理中。因此，做好全面預(yù)算管理工作顯得至關(guān)重要。

全面預(yù)算管理作為一種有效的管理工具，是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的重要方法，其內(nèi)容可涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)核心內(nèi)容，也是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更是如此。理想的預(yù)算需要企業(yè)制定合理的目標(biāo)，目標(biāo)的制定需要站在企業(yè)戰(zhàn)略視角來進(jìn)行規(guī)劃，并建立糾偏機(jī)制。所以，要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行差異分析并反饋到行動(dòng)中，考核指標(biāo)要盡可能量化，需要全員參與到預(yù)算工作中，這樣才能讓企業(yè)目標(biāo)上下保持一致，做好有質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

一、全面預(yù)算管理概述及其作用

（一）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)戰(zhàn)略等進(jìn)行的詳細(xì)規(guī)劃，從而做好資源分配，采用系統(tǒng)法編制，整體運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)資本的管理標(biāo)準(zhǔn)，將這些標(biāo)準(zhǔn)賦予行動(dòng)計(jì)劃中。開展全面預(yù)算管理，涉及的內(nèi)容非常多。包括企業(yè)所有員工以及每一項(xiàng)工程的全面動(dòng)態(tài)管理。這是一種管理的工具，是優(yōu)化配置，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制的重要手段。同時(shí)，還能在企業(yè)內(nèi)部管理中起到防范風(fēng)險(xiǎn)、降低成本增效的作用。

（二）全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)未來的規(guī)劃、發(fā)展、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，均可突出其直接作用，具體如下：

1.用于落實(shí)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃

全面預(yù)算需要和企業(yè)的規(guī)劃與戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，擬定計(jì)劃或是戰(zhàn)略目標(biāo)判定時(shí)，都要采用全面預(yù)算管理，對(duì)每一個(gè)步驟分步執(zhí)行。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)內(nèi)部形成了對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，通過預(yù)算的實(shí)施以及差距的分析，不斷調(diào)整其戰(zhàn)略與目標(biāo)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.用于明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門的目標(biāo)

全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)于未來發(fā)展所擬定的一種總體規(guī)劃，分解并落實(shí)企業(yè)的綜合目標(biāo)。與業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)部門和環(huán)節(jié)明確責(zé)任，指導(dǎo)開展相應(yīng)的工作。那么在全面預(yù)算管理中，需堅(jiān)持“業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)預(yù)算”，其本質(zhì)在于業(yè)務(wù)系統(tǒng)而非財(cái)務(wù)系統(tǒng)。預(yù)算項(xiàng)目和金額是對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃資源耗費(fèi)的價(jià)值表現(xiàn)，以此更好地驅(qū)動(dòng)預(yù)算，反映出規(guī)范業(yè)務(wù)的活動(dòng)。兩者可相互制衡并實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

3.用于協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門的行動(dòng)

做好全面預(yù)算管理工作是企業(yè)未來行動(dòng)計(jì)劃的一部分。企業(yè)所擁有的資源畢竟有限，所以開展全面預(yù)算就是采用合理的方法計(jì)算出相應(yīng)的指標(biāo)體系，重視各個(gè)指標(biāo)之間的相互連接。對(duì)有限的資源做出科學(xué)合理的規(guī)劃，以對(duì)業(yè)務(wù)部門開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，讓資源生產(chǎn)達(dá)到最優(yōu)化的配置。由此可見，全面預(yù)算促進(jìn)了企業(yè)平衡管理向更高水平發(fā)展，也強(qiáng)化了內(nèi)部組織管理效果，在部門之間實(shí)現(xiàn)了信息的交流與互動(dòng)，使企業(yè)可以獲得更多的利潤(rùn)。

4.用于控制業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門的業(yè)務(wù)

全面預(yù)算為企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門設(shè)定了一系列的管理標(biāo)準(zhǔn)，用于業(yè)務(wù)過程的實(shí)際結(jié)果和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的比較分析，查找差距、分析原因，以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

5.用于考核業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門的業(yè)績(jī)

在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算目標(biāo)是評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。根據(jù)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲，這種考核評(píng)價(jià)方法更加科學(xué)合理，有利于調(diào)動(dòng)員工積極性。

二、全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

（一）缺乏全員參與的企業(yè)文化氛圍

全面預(yù)算管理重在“全面”二字，除了內(nèi)容、過程要全面，人員參與的全面性也是必不可少的。目前，部分企業(yè)沒有滿足人員全面性的要求，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，將全面預(yù)算管理認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作，而沒有將其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理工具。因此，全面預(yù)算管理在實(shí)施中，只是局限在財(cái)務(wù)部門，造成全員參與的文化氛圍缺失；二是全面預(yù)算管理的考核制度不完善，沒有將預(yù)算結(jié)果以考核的形式落實(shí)到員工個(gè)人。所以在沒有制度約束的情況下，也無(wú)法保證全員參與企業(yè)全面預(yù)算管理當(dāng)中，現(xiàn)有的問題也只是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他業(yè)務(wù)部門只負(fù)責(zé)提供一些形式化數(shù)據(jù)，使用價(jià)值很低。

（二）預(yù)算編制方法單一，導(dǎo)致預(yù)算可執(zhí)行性較差

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理實(shí)施過程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，編制良好的預(yù)算能夠真實(shí)反映企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策支持。但是很多企業(yè)在預(yù)算編制方面都存在一些問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的實(shí)施不到位。例如個(gè)別企業(yè)采取比較單一的預(yù)算編制方法，以企業(yè)中歷史數(shù)據(jù)實(shí)施增量預(yù)算；或者在編制業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)，引用的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏依據(jù)，僅僅是為預(yù)算而預(yù)算，并未完全體現(xiàn)出全面預(yù)算管理的實(shí)際價(jià)值。

（三）預(yù)算指標(biāo)設(shè)定不夠全面，未能全面聚焦戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保障之一，因此，全面預(yù)算應(yīng)緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來編制。一般情況下全面預(yù)算只依據(jù)年度計(jì)劃來編制，這很容易導(dǎo)致全面預(yù)算偏重于短期目標(biāo)，如營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等，需要在今后重點(diǎn)考慮改善經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的長(zhǎng)期指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。但對(duì)于企業(yè)安全生產(chǎn)投入、環(huán)境保護(hù)投入、員工關(guān)懷投入、人才儲(chǔ)備計(jì)劃等，通常編制計(jì)劃相對(duì)簡(jiǎn)單，或者根本就沒有涉及，這便可能導(dǎo)致全面預(yù)算管理內(nèi)容缺失。根據(jù)以上問題，很大概率會(huì)引發(fā)全面預(yù)算管理應(yīng)有的牽引、激勵(lì)作用缺失，全面預(yù)算無(wú)法全方位聚焦戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）預(yù)算分析不夠全面，無(wú)法挖掘預(yù)算中存在的問題

預(yù)算分析是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的一種監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行過程中若能及時(shí)發(fā)現(xiàn)差距并進(jìn)一步分析差距產(chǎn)生的原因，可以及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行，指引企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。目前預(yù)算分析側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)算分析層面，并沒有囊括全面預(yù)算的各個(gè)方面。就內(nèi)容來說，預(yù)算分析不夠深入、全面，側(cè)重于各種指標(biāo)的對(duì)比，如營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)總額等，而對(duì)于產(chǎn)生差距的原因，無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析研究，挖掘差距產(chǎn)生的具體原因，以上問題的存在均會(huì)引發(fā)預(yù)算分析與執(zhí)行方面的問題。

（五）缺乏有效的預(yù)算考核機(jī)制

全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析與考核，考核是全面預(yù)算管理的一個(gè)重要方面，沒有相應(yīng)的預(yù)算考核制度，也就沒有真正意義上的全面預(yù)算管理體系。在企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施過程中，企業(yè)戰(zhàn)略由董事會(huì)制定，預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制，績(jī)效考核是人力資源部的工作，長(zhǎng)此以往便會(huì)引發(fā)一些問題，例如戰(zhàn)略設(shè)定目標(biāo)預(yù)算不支持，而預(yù)算支持的目標(biāo)與考核關(guān)聯(lián)不大，且績(jī)效考核對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)作用并未完全體現(xiàn)。

另外，部分企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不科學(xué)，其原因在于沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，預(yù)算執(zhí)行存在問題也未得到及時(shí)解決。企業(yè)考核指標(biāo)已在KPI/KPT中予以實(shí)施，但是尚未形成完整的全面預(yù)算考核體系，考核指標(biāo)不夠全面，部分重要預(yù)算指標(biāo)未納入考核中，如關(guān)于投資收益進(jìn)行考核，實(shí)際上考核工作沒有落實(shí)到員工個(gè)人，這也就不能體現(xiàn)全面預(yù)算管理應(yīng)有的激勵(lì)作用。

三、全面預(yù)算管理改進(jìn)措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是營(yíng)造全面預(yù)算管理氛圍，實(shí)現(xiàn)全員參與的重要條件

領(lǐng)導(dǎo)主觀層面給予重視，對(duì)于建立全面預(yù)算管理體系、營(yíng)造全面預(yù)算管理氛圍而言，是非常重要的條件，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，建議構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，嚴(yán)格遵守全面預(yù)算管理的各種規(guī)定；第二，企業(yè)內(nèi)部開展全面預(yù)算管理培訓(xùn)，自上而下，全員參與，提高員工全面預(yù)算管理的意識(shí)。對(duì)各部門負(fù)責(zé)全面預(yù)算編制的人員進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，爭(zhēng)取將全面預(yù)算與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系起來，提高全面預(yù)算指導(dǎo)性；第三，建議將全面預(yù)算考核分解落實(shí)到責(zé)任部門，各個(gè)部門的考核則需要落實(shí)到員工個(gè)人。

（二）科學(xué)合理地編制預(yù)算，提高預(yù)算可執(zhí)行性

在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中有關(guān)預(yù)算的編制方法較多，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，兼顧編制方法的嚴(yán)肅性和靈活性，確保預(yù)算穩(wěn)定的同時(shí)促使預(yù)算編制貼合企業(yè)需求。企業(yè)要做到科學(xué)編制預(yù)算，首先應(yīng)從戰(zhàn)略視角根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算指標(biāo)，將具體的業(yè)務(wù)預(yù)算分解到業(yè)務(wù)部門，由業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行充分分析后編制預(yù)算，有效提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；其次，針對(duì)不同性質(zhì)的預(yù)算項(xiàng)目，采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算等不同的方法編制；最后，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中的差距，可采用滾動(dòng)預(yù)算法適時(shí)調(diào)整不合理因素，讓預(yù)算執(zhí)行達(dá)到良好的效果。業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)是戰(zhàn)略視角下企業(yè)實(shí)施的具體措施，應(yīng)以業(yè)務(wù)規(guī)劃作為基礎(chǔ)，圍繞年度的目標(biāo)和計(jì)劃開展工作?？紤]業(yè)務(wù)發(fā)生的緊急和重要程度，結(jié)合有關(guān)制度和文件需求，明確經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和所要開展的時(shí)間點(diǎn)，這還要明確責(zé)任主體和最后的考核期限。力求達(dá)到企業(yè)資源的最有效配置，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)預(yù)算落腳、延伸到財(cái)務(wù)預(yù)算，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算的大轉(zhuǎn)變。同時(shí)企業(yè)的各個(gè)職能部門、業(yè)務(wù)板塊之間相互依存，保證彼此之間能夠協(xié)調(diào)一致的工作，達(dá)到企業(yè)預(yù)設(shè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)于各個(gè)業(yè)務(wù)部門而言，需要團(tuán)結(jié)在一起，形成一種合力，共同完成全面預(yù)算管理的工作。加強(qiáng)合作意識(shí)，根據(jù)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)共同承擔(dān)責(zé)任，部門之間通力合作，使業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算緊密結(jié)合在一起統(tǒng)一管理，減少預(yù)算工作以及業(yè)務(wù)預(yù)算中出現(xiàn)互相拉扯的情況。

（三）結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，制定全面的科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)，引導(dǎo)業(yè)務(wù)健康發(fā)展

全面預(yù)算管理應(yīng)以長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以年度工作綱要為指引來編制，注重長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的有效結(jié)合，不偏不倚，在完成營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等短期目標(biāo)的基礎(chǔ)上，關(guān)注長(zhǎng)期指標(biāo)。制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)實(shí)際情況和現(xiàn)有預(yù)算管理水平，注意因“時(shí)”而變，即在企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期和經(jīng)營(yíng)狀況下，確定差異化預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理也應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)。此外還需要做到因“勢(shì)”而變，即隨著內(nèi)外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的不同變化，預(yù)算管理采取差異化策略，既要加大投入，又要確保目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)。

（四）深化全面預(yù)算分析，為決策提供有效支持

預(yù)算分析是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)之一，定期分析全面預(yù)算管理的情況，有利于發(fā)現(xiàn)其中的差距并找到原因，開展相應(yīng)的目標(biāo)管理工作。在預(yù)算分析過程中，可以采用差異分析法與具體業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人員溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、提出建議，為企業(yè)管理層提供決策支持。另外，定期舉行預(yù)算執(zhí)行分析大會(huì)，掌握相關(guān)的執(zhí)行情況，解決執(zhí)行中存在的問題，并提出整改的方法。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算分析，除分析短期指標(biāo)外，對(duì)于盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)也應(yīng)予以分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，達(dá)到提高企業(yè)收益質(zhì)量、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量的目的。

（五）建立行之有效的預(yù)算評(píng)價(jià)考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的閉環(huán)管理

預(yù)算評(píng)價(jià)與考核分為預(yù)算指標(biāo)評(píng)價(jià)考核、預(yù)算工作評(píng)價(jià)考核兩個(gè)部分。其中預(yù)算指標(biāo)評(píng)價(jià)考核強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算指標(biāo)必須作為企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)組成部分，以保證企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；預(yù)算考核工作包括預(yù)算組織管理、預(yù)算編報(bào)、預(yù)算執(zhí)行與控制及預(yù)算調(diào)整四大方面、七項(xiàng)具體考核內(nèi)容，每一項(xiàng)考核內(nèi)容都有一定的分?jǐn)?shù)，根據(jù)內(nèi)容要求落實(shí)實(shí)際情況，合理打分，考核結(jié)果以總分為主。

預(yù)算執(zhí)行效果，可通過預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，突出全面預(yù)算閉環(huán)管理的重要性。在預(yù)算評(píng)價(jià)與考核成果的基礎(chǔ)上，需要建立全面預(yù)算考核體系，這是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工程。首先，預(yù)算考核體系的建立要和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃保持一致。預(yù)算考核的目的就是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只有預(yù)算考核目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略一致，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果只是為了考核而考核，非但不能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，還會(huì)影響到企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)；其次，將預(yù)算考核落實(shí)到責(zé)任部門，特別是成本費(fèi)用的指標(biāo)，杜絕成本費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬。各責(zé)任部門將具體考核指標(biāo)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，納入員工績(jī)效考核中；最后，預(yù)算考核體系的建立要綜合考慮企業(yè)情況、企業(yè)KPI/KPT運(yùn)行情況等，完善全面預(yù)算考核指標(biāo)，將KPI/KPT考核中已有指標(biāo)作為全面預(yù)算考核的一部分，然后再將遺漏的指標(biāo)予以補(bǔ)充，完整考核體系。

結(jié)語(yǔ)：

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤控制的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建成一套完善的全面預(yù)算管理體系需要不斷改進(jìn)，尤其需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，不斷調(diào)整，最終形成企業(yè)獨(dú)特的全面預(yù)算管理體系。結(jié)合企業(yè)改革實(shí)踐，全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)化，提高企業(yè)綜合盈利能力。企業(yè)要想增加自身影響力、競(jìng)爭(zhēng)力，更應(yīng)該建立業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)預(yù)算，優(yōu)化預(yù)算流程，并以此為依據(jù)健全預(yù)算管理機(jī)制，推進(jìn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地。企業(yè)建立預(yù)算分析和反饋機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)，監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行過程。除此之外，企業(yè)內(nèi)部建立預(yù)算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、資金系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，更有利于增強(qiáng)預(yù)算分析的時(shí)效性和針對(duì)性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)治理能力、業(yè)財(cái)融合能力。