企業(yè)專項財政資金使用及賬務(wù)處理探討

陳靜

（中央儲備糧臨沂直屬庫有限公司，山東 臨沂 276004）

專項財政資金是當下企事業(yè)單位運營管理的核心內(nèi)容，決定著各項業(yè)務(wù)活動能否順利開展，關(guān)系到國家資產(chǎn)的安全性與完整性，因此做好專項財政資金使用及賬務(wù)處理，具有重要的現(xiàn)實意義。自黨的二十大順利召開后，國家對專項財政資金管理給予高度重視，并在新《企業(yè)會計準則》《物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》等政策文件中，明確提出企事業(yè)單位要全面加強專項財政資金管理，嚴格把控資金使用質(zhì)量關(guān)，保護國家資產(chǎn)完整。

然而，專項財政資金不同于普通資金管理，涉及多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，極易受到諸多不確定因素影響，出現(xiàn)一系列的資金管理問題，造成嚴重的資金流失、資源浪費等情況，需要認真做好資金使用管理，這在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中有著重要的現(xiàn)實意義。

一、專項財政資金的類別與重要性

專項財政資金是人民政府撥款，為社會管理、經(jīng)濟建設(shè)、政策補貼、公共事業(yè)發(fā)展等提供的具有指定用途的資金科目，這些資金要單獨管理、單獨核算，保證專款專用，不得與其他資金混淆，也不能挪作他用。

按照《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條約定，對專項財政資金的類別進行劃分，共分為五大類，一是指國家直接投資、資本注入資金，二是投資補助資金，三是貸款貼息、專項經(jīng)費補助，四是彌補虧損、救助損失或其他用途資金，五是政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助資金。專項財政資金在企業(yè)運營管理，及社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用，在很多業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，部分企業(yè)往往缺乏資金和動力去開展深入的技術(shù)研發(fā)與戰(zhàn)略部署，需要在政府提供的專項資金輔助下，為企業(yè)經(jīng)營活動助力，確保在長足的市場競爭中占據(jù)主導地位。

專項財政資金不同于其他普通資金科目，對在資金核算、使用管理等方面有著嚴格要求，通過對專項資金的使用與管理，能夠為企業(yè)指明投資方向，這就需要在特定資金的分配期間，結(jié)合實際情況與發(fā)展計劃，確定科學可行的投資舉措，確保企業(yè)投資決策的科學準確性[1]。同時，在某些產(chǎn)業(yè)或貧困地區(qū)改善生活條件中投入專項資金，充分發(fā)揮專項資金的應(yīng)用價值，例如在重大疫情防控項目中，國家在短時間內(nèi)將建立疫情防控專項基金，為全國各地的防疫工作提供更多資金保障，這充分體現(xiàn)了集中管理與資助關(guān)鍵活動的任務(wù)。

通過加強專項財政資金的使用與管理，保證做到?？顚Ｓ茫鸩教岣哔Y金使用效率及覆蓋面，實現(xiàn)成本風險的有效預(yù)防與管理。一般情況下，專項資金項目通常由各職能單位或部門，按照職責范圍內(nèi)實際情況開展監(jiān)督管理，準確掌握每筆資金的使用情況，詳細制定總體發(fā)展目標與總體實施計劃，并由基層部門進行具體實施。

考慮到專項資金的特殊性，需要單獨進行匯總、核算與管控，在上級財政監(jiān)督機構(gòu)的可持續(xù)指導下，對資金分配與使用全程進行監(jiān)督控制，逐步提高專項資金利用率，嚴格把控資金使用質(zhì)量關(guān)，杜絕專項財政資金風險的形成。

二、企業(yè)專項財政資金使用及賬務(wù)處理的現(xiàn)存問題

（一）專項資金使用管理層面

專項財政資金與普通資金科目有著本質(zhì)上的差異，對于資金的日常使用與管理具有嚴格要求，需要保證?？顚Ｓ茫荒芘c其他資金相互混淆。但在部分社會企業(yè)中，對于專項資金的使用管理不夠嚴格，通常與營運資金混在一起來使用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出與專項資金支出的區(qū)別不大，二者無法保持正確區(qū)分。

在個別企業(yè)的財務(wù)賬目中，專項資金并非有效體現(xiàn)，通常以項目支出的發(fā)票復印件為參考，建立臺賬或備查簿，用于專項資金的支出統(tǒng)計，對于專項資金的資產(chǎn)構(gòu)成，在企業(yè)賬務(wù)層面中并未凸顯出其真正價值。鑒于此類情況，許多企業(yè)在專項資金的使用管理層面存在一定不足，尚未實現(xiàn)對專項資金的動態(tài)監(jiān)管，無法準確每筆資金實際使用情況，造成嚴重的資源浪費現(xiàn)象[2]。

（二）專項資金會計處理層面

專項資金要求單獨開展核算工作，會計科目處理面臨新的挑戰(zhàn)，但個別企業(yè)未能在《企業(yè)會計準則》《政府會計制度》等政策規(guī)范下，有序開展會計處理工作，增加專項資金風險發(fā)生概率。

具體來講，企業(yè)專項資金會計處理不規(guī)范，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計科目使用不規(guī)范，核算結(jié)果不夠準確。第二，存在“貸記”營業(yè)外收入、借記“銀行存款”或“資本公積”或“補貼收入”的。第三，有貸記“財務(wù)費用”、借記“銀行存款”“管理費用”等。在專項資金會計處理過程中，對于會計科目的使用不夠規(guī)范，對專項財政資金的分類與歸集處理不夠規(guī)范，具體核算內(nèi)容不夠明確，缺乏應(yīng)有的合理性與完善性。

（三）專項資金稅務(wù)處理層面

稅務(wù)處理是做好專項財政資金管理的關(guān)鍵所在，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，其重要性不可忽視。但就目前來看，個別企業(yè)在專項財政資金的稅務(wù)處理中存在一定不足，未能在國家現(xiàn)行的稅務(wù)體系規(guī)范下，妥善辦理專項資金的涉稅事宜，具體表現(xiàn)在不能為企業(yè)提供完整的稅收優(yōu)惠所需的證明材料，針對作為不征稅收入處理的專項資金收入，在并非計算應(yīng)納稅所得額前期進行了扣除，又或者在專項資金所購置的資產(chǎn)科目在計提折舊、攤銷等方面的應(yīng)納稅計算中，在納稅所得稅時做了扣除，導致涉稅風險的形成。

（四）專項資金績效評價層面

現(xiàn)階段，部分企業(yè)的專項資金使用管理并不夠完善，特別是在專項資金的績效評價中，由于專項資金績效評價體系不夠完善，很難實現(xiàn)對資金科目的有效監(jiān)測與評估，無法動態(tài)掌握資金流動情況。

在這種情況下，資金分配管理人員對專項資金流動、項目資金分配及使用情況了解不充分，過度關(guān)注企業(yè)整體資金的整合與應(yīng)用，無法充分發(fā)揮專項財政資金的應(yīng)用價值，為項目投資、技術(shù)研發(fā)等提供資金保障，更多沿用以往單純的資金管理形式，企圖為專項資金管理創(chuàng)造更多價值。

作為資金分配與使用管理中的核心內(nèi)容，績效評估占據(jù)重要地位，能夠客觀評價專項資金的使用效益情況，特別是對資金使用后的績效評估，更是未能得到充分體現(xiàn)，不利于資金使用水平的提升[3]。

三、企業(yè)專項財政資金使用及賬務(wù)處理的策略探討

（一）加強專項財政資金管理

企業(yè)在開展專項資金管理活動時，應(yīng)嚴格按照專項資金管理部門及企業(yè)納稅優(yōu)惠需要，明確專項資金政策意圖，正確區(qū)分資金類別與使用性質(zhì)，要求每筆資金科目單獨核算，保證做到?？顚Ｓ?，不得與企業(yè)營運資金混合使用，嚴厲杜絕資金挪用、擠占等情況的發(fā)生。

為進一步提高專項資金管理水平，企業(yè)還需加強制度體系建設(shè)，結(jié)合專項財政資金科目與使用需求，做好項目的提前計劃與組織，對部門工作量進行科學劃分，對具體管理要求與操作方法進行明確，清晰界定專項資金管理范圍及標準，將相關(guān)職責落實到崗到人。

完善專項資金財務(wù)管理制度，促進專項資金賬戶的規(guī)范化、制度化，優(yōu)化專項資金操作程序，明確財務(wù)人員及各級別人員管理責任。持續(xù)完善資金劃撥審計知道胡，嚴格規(guī)范資金審計流程，合理劃分資金職責，建立專項資金清單，對項目計劃、審批、目標內(nèi)容等展開對比分析，確保資金劃撥符合資金管理需要。財政部門還需建立統(tǒng)一審批制度，配合財政部門做好大型項目審批，保證專項資金得以安全高效使用[4]。

（二）規(guī)范財政資金會計處理

針對專項財政資金的會計處理，企業(yè)應(yīng)嚴格按照《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南—會計科目和主要賬務(wù)處理》《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》等政策要求，規(guī)范使用會計科目，合理設(shè)置專項應(yīng)收、應(yīng)付款、研發(fā)支出、遞延收益、營業(yè)外收入等多個專項資金收支科目，持續(xù)完善會計科目內(nèi)容，確保與專項資金核算要求相契合，為企業(yè)專項資金的使用管理與會計處理提供有效參考。

考慮到專項財政資金處理的復雜性，企業(yè)需要合理應(yīng)用會計準則框架，注重過渡性會計科目的優(yōu)化設(shè)置，認真做好不同支出科目的歸集處理，必要時可納入可借用的“其他應(yīng)收款”科目。針對專項資金的會計核算，應(yīng)著重注意以下幾點內(nèi)容：在“遞延收益”科目的核算處理中，應(yīng)堅持以《企業(yè)會計準則》為核心參考，將當期損益資金計入后期科目中，確保滿足政府補助準則確認標準；針對“營業(yè)外收入”的資金項目，應(yīng)嚴格按照企業(yè)當期損益內(nèi)確認的資金項目，有序開展核算處理；對于“專項應(yīng)付款”科目的會計核算，充分考慮企業(yè)社會性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與發(fā)展現(xiàn)狀，對于國家指定的資本性投入，可合理劃分為具有特定用途或?qū)ｍ棙藴实目铐棥?/p>

值得注意的是，在營業(yè)外收入、遞延收益等核算科目中，要充分結(jié)合科目類別與資金規(guī)模，認真做好損益性質(zhì)的資金核算處理；而在專項應(yīng)付款科目中，建議劃分為權(quán)益性質(zhì)專項資金投入的專項核算。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，完善“研發(fā)支出、在建工程”等核算科目，其中研發(fā)支出更多注重企業(yè)專項資金收支中，無形資產(chǎn)的資本性核算處理；在建工程則是根據(jù)企業(yè)專項資金支出科目，以固定資產(chǎn)等資本性支出為參考進行核算處理。通過以上會計科目的設(shè)置與處理，用于對企業(yè)專項資金支出的歸集與核算，進一步規(guī)范資金會計處理流程，提高專項財政資金實際使用效益。

（三）做好專項資金的涉稅處理

針對當下企業(yè)專項資金稅務(wù)處理中存在的弊端問題，相關(guān)領(lǐng)導要給予高度重視，組織各部門負責人參與到涉稅知識學習中，準確找出當下專項資金稅務(wù)問題的主要問題因素，堅持以《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》為參考，嚴格規(guī)范專項財政資金涉稅處理流程，明確專項資金稅務(wù)處理的重點要點，充分考慮專項資金科目的類別、規(guī)模與使用途徑，合理設(shè)計專項資金納稅籌劃方案，合理運用國家稅收優(yōu)惠政策，為其提供相應(yīng)的稅務(wù)證明材料，盡可能爭取更多稅務(wù)優(yōu)惠，減少自身納稅成本。

按照國家現(xiàn)行的研發(fā)費用稅收政策要求，合理劃分企業(yè)收入總額內(nèi)的下列收入，將其劃分至不征稅收入科目中，具體內(nèi)容包括以下幾個方面：財政撥款、政府性資金、行政事業(yè)性收費、其他不征稅收入。針對專項財政資金的投資項目、資產(chǎn)購置項目，或者專項資金所產(chǎn)生的資金科目，企業(yè)需要嚴格按照國家稅務(wù)法規(guī)體系，優(yōu)化涉稅處理流程，詳細制定納稅籌劃方案，做好涉稅扣除處理，認真做好專項資金的稅收處理，幫助企業(yè)降低稅負，規(guī)避涉稅風險，減少經(jīng)濟損失[5]。

（四）強化專項資金績效考評

為進一步優(yōu)化專項資金管理成效，對有關(guān)人員的內(nèi)部管理進行嚴格審查，落實具有約束力的制度，定期對專項資金進行考核評估，逐步提高專項資金公開透明度。在實踐中，合理設(shè)置專項資金績效指標，詳細制定符合工作條件與要求的考核指標與內(nèi)容，以專項資金管理效率為基礎(chǔ)，為專項資金的薪酬與制裁方案制定提供參考，切實保障專項資金使用管理的合理性[6]。針對特別專項資金的業(yè)績評價中，應(yīng)充分考慮不同類型項目及其社會與科研價值，逐步構(gòu)建起專項資金預(yù)算使用、業(yè)績評價等激勵機制，對具體資源的項目市場需要、合理性及可行性展開科學研究，確定項目在下一階段的社會、經(jīng)濟及可持續(xù)效益。在此期間，企業(yè)各職能部門保持密切交流，共同參與到績效考核中，激勵項目全員全力以赴，科學高效利用專項資金，滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，獲取更多經(jīng)濟效益空間。

四、結(jié)束語

綜上所述，專項財政資金是企業(yè)獲取長足發(fā)展的關(guān)鍵手段，在社會經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用，能夠逐步加快項目進程，從整體上提高項目執(zhí)行效率，滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要。在新時期發(fā)展背景下，企業(yè)要給予專項財政資金高度重視，正確意識到專項財政資金管理的重要性，結(jié)合專項資金科目類別，認真做好資金使用及賬務(wù)處理工作，加強專項財政資金管理，規(guī)范財政資金會計處理，做好專項資金的涉稅處理，強化專項資金績效考評，從多角度出發(fā)促進專項財政資金的監(jiān)督管理，提高專項財政資金管理水平，促進企業(yè)的穩(wěn)定長遠發(fā)展。