全額撥款事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重點方面探討

衡朵

（漢中市城市供水水質(zhì)監(jiān)測站，陜西 漢中 723000）

全額撥款事業(yè)單位是政府部門發(fā)揮職能作用的重要輔助機構(gòu)，其經(jīng)營管理過程具有行政性、公益性的特征。從經(jīng)營管理過程來看，全額撥款事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動需要大量的資金作為支撐，這些資金來源廣泛，除單位經(jīng)營效益積累外，政府財政撥款也是較為重要的資金來源方式，科學開展財務(wù)內(nèi)控工作，能改善基礎(chǔ)管理環(huán)境，優(yōu)化財務(wù)資源利用。

事業(yè)單位改革發(fā)展背景下，國家提出政府機構(gòu)要過緊日子，這對于財政資金的利用水平也提出了較高的要求，在此背景下，全額撥款事業(yè)單位需要積極開展內(nèi)控管理工作，提升財務(wù)資金的使用效率，然而全額撥款事業(yè)單位長期享受政府財政撥款，部分職工缺乏財務(wù)內(nèi)控意識和危機意識，導致財務(wù)內(nèi)控管理的效果較差，難以達到高效使用財政資金的要求。對此，全額撥款事業(yè)單位亟須創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控方法，緊抓財務(wù)內(nèi)控管理的重點內(nèi)容，以此來提升財務(wù)內(nèi)控管理的綜合效益。

一、全額撥款事業(yè)單位概述及財務(wù)內(nèi)控作用

（一）內(nèi)涵概述

全額撥款事業(yè)單位又被稱為全供事業(yè)單位，具有公益性的基礎(chǔ)屬性，在社會公共管理及服務(wù)中發(fā)揮著重要作用。從單位運作過程來看，全額撥款事業(yè)單位的經(jīng)費全部由本級財政或上級部門撥款而來，在資金使用中，所有的經(jīng)費均需要經(jīng)過國家預(yù)算撥款，通過這些預(yù)算資金來發(fā)揮事業(yè)單位的管理及服務(wù)職能。目前，除學校、科研單位外，工商公共設(shè)施管理、文化衛(wèi)生單位等都屬于全額撥款事業(yè)單位。

（二）財務(wù)內(nèi)控作用

一是財務(wù)內(nèi)控管理本身就是全額撥款事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，規(guī)范開展財務(wù)內(nèi)控管理工作，能通過崗位權(quán)責、資金預(yù)算、收支管理等制度的建設(shè)，營造良好的財務(wù)資金使用環(huán)境，大幅提升財政資金的使用效率。

二是在過去，全面撥款事業(yè)單位存在財務(wù)內(nèi)控制度完整性不夠的問題，并且單位對于財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行不到位，這使得財務(wù)內(nèi)控管理過程的精細化程度不夠，引起了財政資金短缺、全額撥款事業(yè)單位經(jīng)營風險較大等問題。

三是在事業(yè)單位改革發(fā)展背景下，我國要求高度重視全額撥款事業(yè)單位財務(wù)管理，改善單位的資金結(jié)構(gòu)，最大限度地節(jié)省財政資金，落實政府部門過緊日子的要求，并且全額撥款事業(yè)單位需要提升資金的使用效益，更好地發(fā)揮單位的服務(wù)水平和履職能力，開展財務(wù)內(nèi)控管理工作，適應(yīng)了事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，對于事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用[1]。

二、全額撥款事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容

（一）崗位分離控制

全額撥款事業(yè)單位運行過程中，財務(wù)內(nèi)控工作需要多個部門的協(xié)同配合，按照部門分配需要，開展權(quán)責管理工作，能更好地發(fā)揮管理人員的職能，保證財務(wù)管理整體水平。目前，在財務(wù)內(nèi)控管理中，事業(yè)單位存在崗位設(shè)置不明，權(quán)責管理不到位的問題，甚至有的不相容崗位權(quán)責交叉，這不僅影響了財務(wù)資金的使用，而且容易造成徇私舞弊等問題。

在財務(wù)內(nèi)控管理中，行政事業(yè)將不相容崗位分離制度作為管理的重點，在單位運行發(fā)展的初期階段，科學設(shè)計財務(wù)人員崗位，嚴禁一人同時擔任兩個工作崗位，預(yù)防和消除徇私舞弊問題[2]。同時，在完成崗位劃分后，要結(jié)合初期設(shè)計的崗位進行職責和權(quán)限的劃分，以此來形成協(xié)同管理、相互監(jiān)督和相互制約的新管理格局，更好地適應(yīng)財務(wù)內(nèi)控管理工作的開展需要。

（二）預(yù)算管理控制

全額撥款事業(yè)單位對于財務(wù)資金的需求較大，做好財務(wù)預(yù)算管理工作，能從源頭上實現(xiàn)財務(wù)資金的有效配置，為全額撥款事業(yè)單位的職能發(fā)揮奠定良好基礎(chǔ)[3]。在改革發(fā)展過程中，全額撥款事業(yè)單位需要將財務(wù)預(yù)算管理上升到內(nèi)控關(guān)聯(lián)的置頂角度，在規(guī)范開展預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核全過程活動中，不但將預(yù)算績效管理的理念滲入其中，也要把內(nèi)部控制的管理意識與之環(huán)環(huán)對應(yīng)。

在財務(wù)預(yù)算編制中，全額撥款事業(yè)單位需考慮本單位業(yè)務(wù)實際和工作計劃，在與各業(yè)務(wù)部門充分溝通的基礎(chǔ)上，對上下年收支狀況進行有效分析，然后結(jié)合匯總材料選取合理的預(yù)算編制方法，并確定指標細化后的數(shù)額，確保預(yù)算編制的科學性、有效性。而在預(yù)算執(zhí)行中，要結(jié)合初期制定的預(yù)算方案，夯實單位各個部門預(yù)算指標下的責任，落實開支項目的類型、年限和資金使用情況，實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動與財務(wù)資金使用的有機統(tǒng)一。

此外，還需要建立完善的財務(wù)預(yù)算審查審批制度，在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中，要重點分析預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀與預(yù)期目標之間的差異，準確發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，改進財務(wù)預(yù)算管理方法，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理的實效性。

（三）資產(chǎn)要素控制

確保財務(wù)資產(chǎn)的穩(wěn)定性、安全性是全額撥款事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的內(nèi)在要求，同時也是發(fā)揮全額撥款事業(yè)單位管理及服務(wù)職能的現(xiàn)實需要。在現(xiàn)代管理體系下，資產(chǎn)管理作為財務(wù)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，全額撥款事業(yè)單位也需要建立健全固定資產(chǎn)的管理制度，通過固定資產(chǎn)臺賬建設(shè)，對資產(chǎn)的購置、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、盤點和清理等環(huán)節(jié)進行控制。

第一，在采購固定資產(chǎn)過程中，全額撥款事業(yè)單位需要規(guī)范做好采購預(yù)算，并由政府主管部門和財政部門審核審批采購預(yù)算，然后再由單位的采購部門進行集中采購，所采購的資產(chǎn)規(guī)范化地進行驗收，并安排不同的人員進行賬務(wù)和實物的雙向管理，做好財務(wù)資產(chǎn)的有效登記。

第二，開展資產(chǎn)日常管理工作時，除考慮資產(chǎn)變動、交接問題外，還需要做好資產(chǎn)報廢管理，及時辦理審批處置手續(xù)，按照單位申請-財政審批-監(jiān)管現(xiàn)場查驗-殘值估價-非稅上繳-臺賬清理的全流程實施管理，避免自行處置固定資產(chǎn)的問題發(fā)生。

第三，做好固定資產(chǎn)的盤點管理，按照定期與不定期相結(jié)合的方式，準確判斷固定資產(chǎn)賬面數(shù)量和取得價值是否準確記載、各類資產(chǎn)是否按照規(guī)定使用年限計提折舊，做到賬實相符。值得注意的是，在全額撥款事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中，管理者還要做好無形資產(chǎn)的系統(tǒng)管理，通過登記入賬、建立卡片、計提攤銷等管理過程的應(yīng)用，確保無形資產(chǎn)的安全性。

（四）財務(wù)支出審核控制

傳統(tǒng)管理模式下，全額撥款事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控管理中存在主管領(lǐng)導審批“一支筆”的現(xiàn)象，單位財務(wù)收支審核人員的權(quán)力過度集中，甚至存在分管領(lǐng)導各自審批的問題，在政府新會計制度下，全額撥款事業(yè)單位需要將財務(wù)收支審核管理作為自身財務(wù)內(nèi)控的重點，規(guī)范開展財務(wù)收支審核工作。

第一，在財務(wù)收支管理中，全額撥款事業(yè)單位須嚴格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理制度，嚴禁出現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象，消除無預(yù)算開支問題。

第二，全額撥款事業(yè)單位需要補充完善嚴格的支出審批制度，結(jié)合單位年度實際支出情況分類制定審批權(quán)限，對于小額財務(wù)支出，可分別經(jīng)過分管領(lǐng)導、主管領(lǐng)導審批后支付，而大額資金支出，則明確應(yīng)由領(lǐng)導班子集體開會研究，經(jīng)班子所有人員同意后方可支付。

第三，在各類財務(wù)支出的經(jīng)費管理中，要嚴格按照“三公經(jīng)費”、會議費、培訓費、差旅費等各自要求進行管理，在報銷支付中，必須要求提供相應(yīng)的審批單、發(fā)票、附件及單據(jù)等，確保財務(wù)支付審核的規(guī)范性、有效性。

（五）人員培訓控制

財務(wù)內(nèi)控管理工作本身具有較強的專業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性，需要以較高專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員作為支撐。為更好地適應(yīng)財務(wù)內(nèi)控管理需要，全額撥款事業(yè)單位還需要做好財務(wù)人員的教育和學習，通過鼓勵自學、外出培訓等各種途徑提升財務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，努力適應(yīng)政府會計精細化管理的要求。

一是全額撥款事業(yè)單位需要開展多種形式的教育學習，安排財務(wù)人員學習國家的法律法規(guī)，了解新會計制度要求和事業(yè)單位改革發(fā)展規(guī)劃，更好地開展財務(wù)內(nèi)控管理工作。

二是在日常工作中，全額撥款事業(yè)單位財務(wù)人員需樹立理論聯(lián)系實際的理念，在具體工作中深化財務(wù)內(nèi)控管理方法的應(yīng)用，并加強財務(wù)人員的績效考核，發(fā)揮財務(wù)人員的能動作用，滿足新時期的財務(wù)內(nèi)控管理需要。

三、全額撥款事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控重點方面管理中存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

一是在全額享受政府財政撥款的背景下，一些單位的職工缺乏內(nèi)控管理意識，而且整體的風險意識不強，致使基層職工未能有效參與到財務(wù)內(nèi)控工作當中，降低了財務(wù)內(nèi)控的全面性。

二是全額撥款事業(yè)單位的財務(wù)管理制度集中在理論指導層面，缺乏細節(jié)層面的執(zhí)行措施，且部分管理者未能準確執(zhí)行相關(guān)要求，導致內(nèi)控制度的執(zhí)行效果并不理想，降低了財務(wù)內(nèi)控管理的整體效果。此外，全額撥款事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的各項活動往往需要通過上級部門的審批，單位本級財務(wù)內(nèi)控管理的自主性不夠，降低了財務(wù)內(nèi)控管理的效率性。

（二）內(nèi)控管理要素精細化程度不夠

全額撥款事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理過程中的問題包括：一是財務(wù)內(nèi)控管理較為粗獷，具體管理活動多數(shù)要請示上級指示并等待批復(fù)，缺乏對業(yè)務(wù)實踐的實時監(jiān)控，導致對于業(yè)財基礎(chǔ)信息的準確性、及時性把握較差，降低了整體管理的質(zhì)量。

二是在財務(wù)內(nèi)控管理中，全額撥款事業(yè)單位對于業(yè)務(wù)活動的考慮不足，單純只是從財務(wù)層面進行簡單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、核算，缺乏對業(yè)財融合理念的應(yīng)用，難以達到預(yù)期的控制效果。

三是全額撥款事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)容具體方法的應(yīng)用不夠合理，當前財務(wù)管理方法應(yīng)用主要以定量管理為主，多是通過數(shù)學方法，進行財務(wù)預(yù)算、預(yù)測、決策、控制和監(jiān)察，缺乏對個人判斷法、集合意見法，以及市場調(diào)查法等定性管理方法的應(yīng)用，這降低了財務(wù)內(nèi)控管理的全面性，影響了財務(wù)內(nèi)控管理的實效性。

（三）缺乏高素質(zhì)管理人員

全額撥款事業(yè)單位存在財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不足的問題。一方面，在日常工作開展中，全額撥款事業(yè)單位忽視了對工作人員的培訓，缺乏有效的培訓考核制度，且未能結(jié)合考核結(jié)果實施準確激勵獎懲和問責管理，難以調(diào)動工作人員的積極性，降低了財務(wù)內(nèi)控效果。另一方面，現(xiàn)有的內(nèi)控人員多為財務(wù)人員，缺乏必要的管理會計人才，導致單位很難從戰(zhàn)略層面進行財務(wù)內(nèi)控管理規(guī)劃，影響了財務(wù)內(nèi)控管理與單位戰(zhàn)略發(fā)展目標的統(tǒng)一性。

四、全額撥款事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制重點方面管理問題的應(yīng)對措施

（一）創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控管理體系

第一，全額撥款事業(yè)單位需要充分認識到財務(wù)資金在自身業(yè)務(wù)開展中的作用，樹立較強的財務(wù)內(nèi)控意識和風險意識，引導全體員工參與到內(nèi)控工作中，營造良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。

第二，全額撥款事業(yè)單位需要重視財務(wù)內(nèi)控制度的有效建設(shè)，健全財務(wù)預(yù)算、資金管理、權(quán)責控制、風險管理等層面的制度規(guī)范，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控制度體系的約束作用。

第三，在全額撥款事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，針對各職能部門的作用發(fā)揮，單位需要嚴格落實不相容崗位分離制度，在該制度下，充分發(fā)揮各部門的職能，使得財務(wù)內(nèi)控管理準確落到實處。

（二）加強重點要素的精細化控制

財務(wù)內(nèi)控重點要素精細化管理是實現(xiàn)內(nèi)控管理的重要保障。一是全額撥款事業(yè)單位需要改變以往粗獷的財務(wù)管理方式，對實際管理者需要有意識的融合精細化管理理念，并樹立全員參與意識，增加財務(wù)人員自主性，營造良好財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。

二是在財務(wù)精細化管理中，全額撥款事業(yè)單位需要重視業(yè)財融合理念的滲透應(yīng)用，在業(yè)財融合思想的指引下，統(tǒng)籌單位業(yè)務(wù)活動，并對財務(wù)資金等關(guān)鍵要素進行管理，達到預(yù)期的管理目標。

三是事業(yè)單位需要規(guī)范開展財務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行和績效考核工作，并且在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中，加強財政資金的系統(tǒng)控制，強化風險管理，以此來取得良好的管理效益，為財務(wù)資金的高效利用創(chuàng)造有利條件。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)人才

選用具有較高專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員能有效滿足財務(wù)內(nèi)控管理需要。一是全額撥款事業(yè)單位需要對自身的人才引進機制進行優(yōu)化，及時引入具有較高專業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)內(nèi)控人才，并且在日常工作開展中，需要做好現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)控人才的培訓，通過理論+實踐等方式的應(yīng)用，提升財務(wù)內(nèi)控管理的整體效益。二是全額撥款事業(yè)單位需要積極開展財務(wù)內(nèi)控人員的績效考核和獎懲工作，引導財務(wù)人員向管理會計人才的轉(zhuǎn)變，從戰(zhàn)略角度開展財務(wù)內(nèi)控管理工作，確保財務(wù)內(nèi)控的綜合效益。

五、結(jié)束語

財務(wù)內(nèi)控管理工作事關(guān)全額撥款事業(yè)單位財政資金的使用效益，對于全額撥款事業(yè)單位的職能效果發(fā)揮具有較大的影響。事業(yè)單位改革背景下，全額撥款事業(yè)單位需要努力實現(xiàn)財政資金使用與自身職能發(fā)揮作用的統(tǒng)一。對此，全額撥款事業(yè)單位管理者只有將財務(wù)內(nèi)控管理上升到戰(zhàn)略高度，科學控制財務(wù)內(nèi)控重點，通過理念方法創(chuàng)新，預(yù)防并消除財務(wù)內(nèi)控問題，才能有效提升財務(wù)資金利用水平，協(xié)同單位經(jīng)濟效益與社會效益關(guān)系，推動全額撥款事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。