戰(zhàn)略性資源下的管理會計(jì)報(bào)告框架構(gòu)建策略

馮夢圓

企業(yè)要以戰(zhàn)略性資源作為發(fā)展核心，構(gòu)建科學(xué)的管理會計(jì)報(bào)告框架，以此來促進(jìn)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代價(jià)值創(chuàng)造能力的有效提升，并通過為企業(yè)利益相關(guān)者提供相關(guān)的綜合信息來實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

會計(jì)信息對于企業(yè)的發(fā)展以及壯大發(fā)揮了關(guān)鍵性的影響作用。就目前新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展規(guī)律來看，其雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供良好的動能，但是也給企業(yè)基于有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資本制定的傳統(tǒng)會計(jì)規(guī)則造成了較大的沖擊。因此，為保證會計(jì)信息的有用性和相關(guān)性，促使其能夠在時(shí)代變動中為企業(yè)提供重要的參考價(jià)值，應(yīng)當(dāng)依托人力資源、智慧資本以及無形資產(chǎn)等戰(zhàn)略性資源構(gòu)建科學(xué)的管理會計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)框架，以此來為企業(yè)的投資以及決策提供有價(jià)值的信息，保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力與核心競爭力的有效提升，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。

一、目前國內(nèi)管理會計(jì)報(bào)告存在的問題

（一）管理會計(jì)理論未與實(shí)際相結(jié)合

就目前我國的管理會計(jì)工作開展情況來看，其依舊局限于理論研究階段，未能實(shí)現(xiàn)良好的創(chuàng)新發(fā)展，且在具體的研究過程中，仍是以國外的案例為主，無法實(shí)現(xiàn)結(jié)合中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境開展管理會計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo)，這也導(dǎo)致了目前企業(yè)管理會計(jì)工作出具的報(bào)告沒有考慮結(jié)合服務(wù)對象的重要性，忽略了報(bào)告使用者的實(shí)際需求，因此無法發(fā)揮出其實(shí)質(zhì)性的參考價(jià)值?？偟膩碚f，目前國內(nèi)管理會計(jì)報(bào)告存在的主要問題便是需進(jìn)一步提升操作性，且理論研究要重視與實(shí)際情況緊密聯(lián)系。

（二）缺少獨(dú)立的管理會計(jì)報(bào)告體系

分析國內(nèi)企業(yè)發(fā)展建設(shè)狀況發(fā)現(xiàn)，管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部往往處于被忽視的狀態(tài)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作依舊以記賬和報(bào)賬作為重點(diǎn)內(nèi)容，管理會計(jì)工作的職能作用未被有效發(fā)揮出來。同時(shí)，在涉及提供對外財(cái)務(wù)信息方面，大多數(shù)企業(yè)也沒有設(shè)立專業(yè)的管理會計(jì)崗位或者部門，相關(guān)的工作往往會由財(cái)務(wù)會計(jì)或者其他關(guān)聯(lián)崗位的人員代理負(fù)責(zé)。這導(dǎo)致管理會計(jì)目前在國內(nèi)企業(yè)中沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立性，也缺少獨(dú)立的管理會計(jì)報(bào)告體系，難以提升管理會計(jì)工作開展的實(shí)效性。

（三）體系建立未結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略需要

目前我國企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)工具開展相關(guān)工作的過程中，未能從戰(zhàn)略視角方面對問題進(jìn)行考慮和分析，使得管理會計(jì)方法以及報(bào)告體系等局限于靜態(tài)的環(huán)境當(dāng)中，無法發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。在這種局面下，企業(yè)開展管理會計(jì)工作僅僅是為內(nèi)部管理的需要而提供服務(wù)，忽視了對企業(yè)競爭對手以及客戶等方面信息的分析工作。若企業(yè)當(dāng)前面臨的競爭壓力較小，采用傳統(tǒng)的管理會計(jì)方法尚能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展。但是就外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)，各類先進(jìn)的技術(shù)以及設(shè)備也在不斷更新?lián)Q代之中，這給企業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也使得企業(yè)面臨更多的挑戰(zhàn)，行業(yè)內(nèi)的競爭激烈程度也在不斷提升?；谶@種外部環(huán)境，若未能認(rèn)識到結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展需求開展管理會計(jì)工作體系構(gòu)建的重要性，則企業(yè)的發(fā)展將會受到不利影響。

二、基于戰(zhàn)略性資源構(gòu)建管理會計(jì)報(bào)告框架的重要功能

（一）控制功能

控制功能即監(jiān)督功能。企業(yè)完成管理會計(jì)報(bào)告框架的構(gòu)建后，通過運(yùn)行管理會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)來收集相關(guān)的反饋信息，可以通過開展過程監(jiān)督工作，將企業(yè)戰(zhàn)略部署實(shí)施情況與計(jì)劃情況之間的偏差降低至最小，有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。一方面，企業(yè)能夠在實(shí)際的管理會計(jì)工作中，就戰(zhàn)略執(zhí)行情況與戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)之間進(jìn)行比對，從而分析其差異情況，并結(jié)合實(shí)際需求選擇對應(yīng)的偏差糾正措施對具體問題進(jìn)行處理；另一方面，若外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略部署執(zhí)行情況難以發(fā)揮實(shí)際作用，企業(yè)也可以通過對反饋信息的分析來探尋其中存在的問題，進(jìn)而對戰(zhàn)略部署計(jì)劃做出合理的調(diào)整。

（二）決策功能

對于企業(yè)的管理會計(jì)報(bào)告框架來說，應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略視角來構(gòu)建其中的報(bào)告系統(tǒng)，通過對其進(jìn)行應(yīng)用，能夠?qū)τ嘘P(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵信息進(jìn)行收集，并將其及時(shí)提供給企業(yè)的管理層，供其進(jìn)行分析，制定相關(guān)的決策，這也是管理會計(jì)報(bào)告框架決策功能的具體體現(xiàn)。為實(shí)現(xiàn)這一功能的有效發(fā)揮，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對市場環(huán)境的變化保持敏銳的嗅覺，能夠?qū)蛻舻膶?shí)際需求以及競爭對手的相關(guān)信息給予高度關(guān)注，對市場的變動進(jìn)行及時(shí)了解，進(jìn)而避免企業(yè)的決策偏離實(shí)際；另一方面，企業(yè)需要注重對于自身競爭優(yōu)勢以及價(jià)值鏈關(guān)鍵點(diǎn)的挖掘，并就企業(yè)提供的產(chǎn)品或者勞務(wù)給客戶帶來的價(jià)值展開研究。同時(shí)，基于研究結(jié)果，應(yīng)模擬估測該產(chǎn)品或者勞務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來的總體收益。只有做到對外部以及內(nèi)部情況的全面了解，企業(yè)才能夠在特定的時(shí)機(jī)選擇合適的應(yīng)對措施，通過制定科學(xué)經(jīng)濟(jì)決策來保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢免受影響。

三、基于戰(zhàn)略性資源的管理會計(jì)報(bào)告框架構(gòu)建思路

（一）報(bào)告的基本要素組成

1.報(bào)告對象

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告工作機(jī)制中，報(bào)告的主要服務(wù)對象為報(bào)表使用者和投資者，其主要的功能是對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。而在目前的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)無法有效地對戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理以及財(cái)務(wù)業(yè)績之間的相互作用進(jìn)行反映，財(cái)務(wù)信息的有用性明顯降低。因此，為使得管理會計(jì)報(bào)告能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供及時(shí)可靠的信息，并且能夠承擔(dān)推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要責(zé)任，在基于戰(zhàn)略性資源構(gòu)建管理會計(jì)報(bào)告框架的工作中，要將內(nèi)部管理者以及企業(yè)外部投資者為主體的利益相關(guān)者作為報(bào)告的對象。同時(shí)，與企業(yè)有直接影響關(guān)系的內(nèi)部管理者、企業(yè)員工以及外部投資者或者相關(guān)機(jī)構(gòu)部門等，也可以將其作為戰(zhàn)略性資源管理會計(jì)報(bào)告框架的對象。

2.報(bào)告目標(biāo)

處于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)在生產(chǎn)組織形式方面發(fā)生了較為重大的變化，這使得企業(yè)目前面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大?；诖?，若繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，則會計(jì)信息的滯后性將會給企業(yè)的經(jīng)營決策帶來較大的不確定性，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，在以戰(zhàn)略性資源為核心內(nèi)容構(gòu)建的管理會計(jì)報(bào)告框架中，應(yīng)當(dāng)樹立滿足內(nèi)部管理者和外部投資者等相關(guān)利益者信息需求的目標(biāo)，要保證管理會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息能夠體現(xiàn)出企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，并確保其能夠?qū)崿F(xiàn)對財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的覆蓋，如此方可使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者以及企業(yè)內(nèi)部管理者的經(jīng)濟(jì)決策制定需求得到滿足。同時(shí)，企業(yè)需重視戰(zhàn)略性資源分析工作，并通過提煉以及整合等功能的有效發(fā)揮，體現(xiàn)戰(zhàn)略性資源在提高企業(yè)生產(chǎn)效率方面的重要性。此外，通過總結(jié)報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造、經(jīng)營獲取以及形成并維持競爭優(yōu)勢起到關(guān)鍵影響作用，因此將其提供給報(bào)告對象，也可以促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

3.報(bào)告原則

為避免會計(jì)信息有用性水平的降低，企業(yè)基于戰(zhàn)略性資源構(gòu)建的管理會計(jì)報(bào)告框架要遵循如下多項(xiàng)原則：信息連通性原則、重要性原則、需求導(dǎo)向原則、未來導(dǎo)向原則、簡潔性原則、可靠性原則以及行業(yè)差異原則。

（二）報(bào)告的內(nèi)容框架內(nèi)容

1.框架構(gòu)建思路

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告框架的構(gòu)建，需要以戰(zhàn)略性資源作為重要的核心內(nèi)容。戰(zhàn)略性資源本身具有價(jià)值性、稀缺性、不可完全模仿性以及不可替代性等特點(diǎn)，而管理會計(jì)報(bào)告框架對戰(zhàn)略性資源進(jìn)行獲取、形成、維持以及持續(xù)保持等多項(xiàng)功能，在促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造以及保持競爭優(yōu)勢方面也發(fā)揮著重要作用，因此需要將其作為基于戰(zhàn)略性資源構(gòu)建企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告框架的主要路線。同時(shí)，企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是為企業(yè)利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的集成信息內(nèi)容，并對企業(yè)目前、未來的各個(gè)時(shí)期的價(jià)值創(chuàng)造過程的綜合信息進(jìn)行反饋。由此展開分析，需要將平衡計(jì)分卡這種管理會計(jì)工具應(yīng)用于實(shí)際報(bào)告框架的構(gòu)建工作當(dāng)中，使得戰(zhàn)略性資源的四項(xiàng)功能能夠與財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度進(jìn)行融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)構(gòu)建二維管理會計(jì)報(bào)告框架的目標(biāo)，這也是以戰(zhàn)略性資源為核心促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程順利開展的主要構(gòu)建思路。

在基于戰(zhàn)略性資源構(gòu)建的企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告框架中，平衡計(jì)分卡能夠運(yùn)用其四個(gè)維度來反映出整體框架中各項(xiàng)要素的定位情況。整體的報(bào)告框架以二維的形式進(jìn)行展現(xiàn)，且縱橫結(jié)合，共同構(gòu)成了一個(gè)完善的信息系統(tǒng)，促進(jìn)了企業(yè)對各項(xiàng)管理活動的有機(jī)整合，同時(shí)也能夠提升實(shí)際工作的效果，良好展現(xiàn)企業(yè)具體價(jià)值創(chuàng)造的過程以及持續(xù)保持競爭優(yōu)勢的趨勢。在基于戰(zhàn)略性資源構(gòu)建的企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告框架中，大部分信息的體現(xiàn)采用了貨幣計(jì)量方式，譬如客戶新增數(shù)以及員工離職率這種指標(biāo)數(shù)據(jù)，均以定量信息形式進(jìn)行體現(xiàn)；而公司文化以及組織彈性這類信息，則被歸類到了定性信息以及描述性信息類別當(dāng)中。企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢的具體形成路徑，是以五個(gè)特征依次遞進(jìn)的方式進(jìn)行展現(xiàn)的。

對于這種報(bào)告框架來說，通過對其進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析工作，能夠發(fā)現(xiàn)其具有以下三個(gè)特點(diǎn)：首先，報(bào)告框架中的大部分信息均符合新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，屬于戰(zhàn)略性資源信息，通過對這類信息數(shù)據(jù)的應(yīng)用，能夠幫助企業(yè)的內(nèi)部以及外部利益相關(guān)者對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值創(chuàng)造能力水平、動因以及具體路徑等進(jìn)行了解，并開展分析與評價(jià)工作。而只有少部分的信息內(nèi)容是基于現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，并通過財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的運(yùn)行進(jìn)行披露的。其次，在該報(bào)告框架的內(nèi)容和架構(gòu)中，其所列示的項(xiàng)目，大部分是不需要企業(yè)管理者進(jìn)行估計(jì)、預(yù)測以及推測的事實(shí)性信息，這可以對基于會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)性弱化的問題進(jìn)行有效解決。此外，從企業(yè)資源開發(fā)階段開始，到價(jià)值創(chuàng)造過程結(jié)束，報(bào)告框架均能對期間企業(yè)戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行以及結(jié)果等情況進(jìn)行有效的反映。

2.框架內(nèi)容要素

通過對基于戰(zhàn)略性資源構(gòu)建的企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告框架的信息有用性特征進(jìn)行分析，能夠提煉出該報(bào)告框架的五項(xiàng)內(nèi)容要素。其一，資源開發(fā)。其主要作用是對企業(yè)的戰(zhàn)略性資源投入情況進(jìn)行反映。其二，資源形成。其主要反映的是企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略性資源投資或者支出具體信息的構(gòu)建方面，以及對戰(zhàn)略性資源到期、損毀等情況的預(yù)計(jì)，體現(xiàn)的是企業(yè)獲取戰(zhàn)略性資源的主要方式和具體途徑。這可以為企業(yè)的投資者進(jìn)行投資決策制定時(shí)提供參考，使其能夠通過對戰(zhàn)略性資源的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析來保證決策的科學(xué)性。其三，資源維護(hù)。其主要反映的是企業(yè)管理層在面對戰(zhàn)略性資源遭受競爭對手侵害、侵權(quán)或者被先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行替代時(shí)采取的具體措施，同時(shí)也能夠?qū)@些風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行列示。其四，資源配置。企業(yè)的最終經(jīng)營績效取決于對戰(zhàn)略性資源的具體配置情況。因此，通過資源配置內(nèi)容要素的合理應(yīng)用，能夠?qū)ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略性資源配置途徑和實(shí)際方式進(jìn)行反映，這不但能夠幫助企業(yè)內(nèi)部和外部利益相關(guān)者對企業(yè)戰(zhàn)略的制定以及執(zhí)行作出準(zhǔn)確的評估，而且有助于提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績預(yù)測的準(zhǔn)確程度。其五，價(jià)值創(chuàng)造。價(jià)值創(chuàng)造是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過程，該項(xiàng)內(nèi)容要素體現(xiàn)的是企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略性資源創(chuàng)造、保護(hù)以及配置等方面的具體過程以及最終實(shí)現(xiàn)的價(jià)值水平。而為了發(fā)揮會計(jì)信息的相關(guān)性作用，避免企業(yè)管理者在預(yù)測決策方面受到負(fù)面影響，該項(xiàng)報(bào)告應(yīng)當(dāng)要將現(xiàn)金流作為重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，并以經(jīng)營活動現(xiàn)金流作為起點(diǎn)，對戰(zhàn)略性資源有關(guān)的未經(jīng)資本化確認(rèn)的投資金額進(jìn)行重點(diǎn)分析，同時(shí)也需要對相關(guān)權(quán)益資本成本進(jìn)行考慮，客觀衡量企業(yè)當(dāng)期的價(jià)值創(chuàng)造。

結(jié)語：

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不斷變動的時(shí)代背景下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)，就要重視對于戰(zhàn)略性資源的合理利用，并基于戰(zhàn)略發(fā)展視角開展研究，通過構(gòu)建基于戰(zhàn)略性資源的企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告框架來為企業(yè)的發(fā)展和壯大提供具有價(jià)值的決策信息，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力水平的有效提升，并發(fā)揮出自身競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展?；诖耍髽I(yè)應(yīng)當(dāng)注重管理會計(jì)工作于內(nèi)部管理和外部分析等方面的重要價(jià)值作用，并對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作機(jī)制中存在的弊端和問題進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展需求構(gòu)建科學(xué)的管理會計(jì)報(bào)告框架，以此來對現(xiàn)階段會計(jì)信息有用性惡化現(xiàn)狀進(jìn)行改善，通過為企業(yè)相關(guān)利益人員提供有價(jià)值的信息來保證企業(yè)發(fā)展決策的科學(xué)性，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：蘭州理工大學(xué)）