民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

尤瑜瓊

為了促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，本文針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制工作做出分析。首先闡述民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制工作，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)發(fā)展與運(yùn)營(yíng)管理的重要性；其次闡述內(nèi)控存在的問題，明確民營(yíng)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中的薄弱之處；最后提出優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、做好內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作、加大業(yè)務(wù)內(nèi)控力度、重視關(guān)于內(nèi)控信息的交流工作、完善內(nèi)審監(jiān)督制度等五點(diǎn)建議。完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

基于宏觀發(fā)展角度分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必要條件。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來越激烈，民營(yíng)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，務(wù)必更新管理理念，其中內(nèi)部控制非常必要。基于內(nèi)部微觀層面，民營(yíng)企業(yè)開展內(nèi)部控制，可以創(chuàng)建更加完善的現(xiàn)代管理制度和治理層級(jí)，夯實(shí)企業(yè)基礎(chǔ)。與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)控的作用下，可在原有治理層級(jí)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化相互牽制與監(jiān)督，加強(qiáng)各方權(quán)責(zé)的清晰性，并且保證民營(yíng)企業(yè)資金、資產(chǎn)安全?；诖?，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，開展內(nèi)部控制至關(guān)重要。本文也以民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制展開分析，總結(jié)內(nèi)控的重要意義與現(xiàn)存問題，提出針對(duì)內(nèi)部控制的建議，旨在加快推進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制是面向民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部，同時(shí)獲得決策層、管理層、治理機(jī)構(gòu)以及所有職員的認(rèn)可，可以實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的所有控制項(xiàng)目。一般民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制涉及五個(gè)方面，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，現(xiàn)階段民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控管理也是從這五個(gè)方面著手開展的。

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控覆蓋了企業(yè)各方面，也包括業(yè)務(wù)的分析與檢驗(yàn)，確保業(yè)務(wù)最終實(shí)施效果符合預(yù)期。盡管大部分企業(yè)始終關(guān)注內(nèi)部控制制度，然而在實(shí)踐中內(nèi)部控制體現(xiàn)出分散性，而且是分散于各個(gè)管理程序。所以，由此也可以總結(jié)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控的特征：（1）全面性。內(nèi)控工作存在于民營(yíng)企業(yè)的各個(gè)階段，是長(zhǎng)期開展的戰(zhàn)略性任務(wù)，既涉及財(cái)務(wù)、人力、制度等的控制，又包括有效性分析與優(yōu)化。（2）潛在性。內(nèi)控一般不會(huì)直接表現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，而是會(huì)滲透在管理活動(dòng)中共同體現(xiàn)，很難做出明確的分割，所有業(yè)務(wù)均會(huì)隱性顯現(xiàn)控制性。（3）連帶性。內(nèi)控和民營(yíng)企業(yè)制度、準(zhǔn)則息息相關(guān)，一旦其中一種控制行為改變，必然會(huì)引發(fā)連帶效應(yīng)，使其他的控制行為發(fā)生變化。

基于上述分析，能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的重要性。特別是社會(huì)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控一般會(huì)被當(dāng)作自我調(diào)節(jié)與約束機(jī)制，發(fā)揮出調(diào)節(jié)和平衡作用。一些大規(guī)模民營(yíng)企業(yè)更是如此，甚至可將內(nèi)控視為民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。具體來說，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控體現(xiàn)出如下意義：（1）可以保證財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。有效開展內(nèi)控，可以保證會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性，并且為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的整理、分析等賦予規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程的公開性，從中可以清晰地顯示問題，不斷提升民營(yíng)企業(yè)的信息質(zhì)量。（2）提高民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)控的開展，有利于幫助民營(yíng)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，其中包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、輿論風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可以快速反應(yīng)，加以控制，其間還會(huì)防范民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)薄弱之處。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境實(shí)效性不高

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控工作開展過程中，若環(huán)境基礎(chǔ)比較薄弱，將會(huì)對(duì)機(jī)制運(yùn)行的實(shí)際效果造成影響，從而限制內(nèi)控功能與效用的體現(xiàn)。第一，很多民營(yíng)企業(yè)采用家族治理結(jié)構(gòu)，存在顯著的親緣化現(xiàn)象。在此背景下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，很容易誘發(fā)集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)和專制決策等問題。尤其是初具規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)，如果采用家長(zhǎng)式治理模式，無法清晰地展現(xiàn)出決策層、執(zhí)行層的邊界，降低了民營(yíng)企業(yè)制度決策客觀性。第二，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的規(guī)模，然而因內(nèi)控體系不夠完善，導(dǎo)致很多人員對(duì)內(nèi)控的理解不到位。例如業(yè)務(wù)人員認(rèn)為內(nèi)控方案在實(shí)施中會(huì)影響到自己原本業(yè)務(wù)的展開，所以對(duì)內(nèi)控建設(shè)配合度不高。

（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作不到位

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展進(jìn)程中轉(zhuǎn)入新常態(tài)時(shí)期，盡管這為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)建了更為廣闊的發(fā)展空間，但也加劇了民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。由此看來，民營(yíng)企業(yè)所在市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更為嚴(yán)峻，考慮到市場(chǎng)形勢(shì)在不斷變化中，那么作為民營(yíng)企業(yè)管理者，更是面臨更大的挑戰(zhàn)，使民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨風(fēng)險(xiǎn)。這就需要民營(yíng)企業(yè)深入開展風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避。實(shí)際上開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控的過程中，更多集中于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防控的范圍比較小。另外，一些民營(yíng)企業(yè)所采取的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模式，更多關(guān)注到的是事后控制，事前與事中風(fēng)險(xiǎn)無法及時(shí)預(yù)測(cè)。若風(fēng)險(xiǎn)在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部蔓延，不僅會(huì)帶來嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)使民營(yíng)企業(yè)面臨破產(chǎn)清算。

（三）業(yè)務(wù)內(nèi)控不理想

民營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)控的問題，更多表現(xiàn)在研發(fā)、生產(chǎn)和銷售收款這三個(gè)階段的效果不夠顯著。下面對(duì)這三個(gè)階段的內(nèi)控問題做出介紹：

第一，研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)控。政府部門一般會(huì)為民營(yíng)企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼，而很多企業(yè)為了獲得補(bǔ)貼，往往會(huì)在研發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)和產(chǎn)品過程中，并未真正結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際展開前期調(diào)研，所以成本效益和可行性分析等相關(guān)數(shù)據(jù)不具備參考價(jià)值。與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)動(dòng)態(tài)監(jiān)管不到位，更是會(huì)影響到研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)控效果，在此階段投入的成本均成為損失成本。民營(yíng)企業(yè)退還政府財(cái)政補(bǔ)貼，還會(huì)對(duì)資金周轉(zhuǎn)造成限制。也有很多民營(yíng)企業(yè)并不重視研發(fā)，在研發(fā)階段資源投入不及時(shí)，企業(yè)已有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)沒有進(jìn)行保護(hù)，而且還有侵害知識(shí)產(chǎn)權(quán)的現(xiàn)象，由此引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。

第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)控。很多專注于生產(chǎn)制造的民營(yíng)企業(yè)，制定生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)十分隨意，收益成本評(píng)估沒有開展便已經(jīng)接單，中途還進(jìn)行了設(shè)備調(diào)試與職工調(diào)整，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)效率下降，也很難在約定時(shí)間完成產(chǎn)品生產(chǎn)與交付，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)中的形象受到影響，上述問題的發(fā)生還有可能需要支付合同違約金。此外，民營(yíng)企業(yè)制定生產(chǎn)計(jì)劃和市場(chǎng)環(huán)境脫節(jié)，生產(chǎn)計(jì)劃內(nèi)容調(diào)整不及時(shí)，出現(xiàn)了大量產(chǎn)品積壓的問題，致使企業(yè)面臨資金以及減值等諸多風(fēng)險(xiǎn)。

第三，銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)控。很多銷售人員非常關(guān)注業(yè)績(jī)，更是會(huì)為了個(gè)人業(yè)績(jī)選擇業(yè)務(wù)舞弊，訂單的發(fā)貨時(shí)間和開票時(shí)間不同，這也會(huì)引發(fā)經(jīng)營(yíng)管理方面的問題。部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部并未創(chuàng)建系統(tǒng)性的客戶信用評(píng)估機(jī)制、壞賬呆賬管理體系，很容易滋生壞賬風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)使民營(yíng)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中面臨困難。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建議

（一）優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境

民營(yíng)企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，最重要的是改變思想觀念，明確經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢(shì)對(duì)于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，將內(nèi)控作為著手點(diǎn)，改善內(nèi)控環(huán)境，使民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到控制。首先，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，細(xì)化治理結(jié)構(gòu)。建議組建三級(jí)管理體系，具體包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)層級(jí)，確定每個(gè)級(jí)別需要承擔(dān)的職責(zé)，從而保證治理機(jī)制可以相互牽制與聯(lián)系，加強(qiáng)各個(gè)工作崗位的約束性，起到規(guī)范管理者、員工工作的作用。其次，民營(yíng)企業(yè)需要培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控人員，借助知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)人才的要求，加強(qiáng)對(duì)人力資源的重視，健全人力資源管理體系。建議通過薪酬分配、績(jī)效考核、進(jìn)修培訓(xùn)等制度，培養(yǎng)內(nèi)控方面的優(yōu)秀員工，組建專業(yè)的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，一方面可以健全人才梯隊(duì)，另一方面也可以發(fā)揮人力資源的優(yōu)勢(shì)促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展。最后，注重民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)，體現(xiàn)出文化導(dǎo)向性作用，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展方向、價(jià)值觀、責(zé)任感等的統(tǒng)籌結(jié)合。員工對(duì)內(nèi)部控制能夠更加深入理解，從而優(yōu)化內(nèi)控制度。

（二）做好內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作

為了充分體現(xiàn)出內(nèi)控制度在民營(yíng)企業(yè)中的效果，企業(yè)與員工均應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理者更應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，使民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)階段可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范與抵抗能力。所以，建議民營(yíng)企業(yè)增加風(fēng)險(xiǎn)防控部門，還需要邀請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家，參與到民營(yíng)企業(yè)重大決策的制定中，為企業(yè)內(nèi)控提出有實(shí)際價(jià)值的意見，確保決策在工作中得到有效執(zhí)行。

另外，民營(yíng)企業(yè)還需充分結(jié)合實(shí)際，對(duì)財(cái)務(wù)、人力、生產(chǎn)、銷售等工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過建立的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系，對(duì)照市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)閾值，科學(xué)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值。將定量分析、定性分析組合應(yīng)用，將評(píng)估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)劃分等級(jí)、總結(jié)原因。隨后分別從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、分擔(dān)、降低這三個(gè)維度提出策略，針對(duì)性地控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

（三）加大業(yè)務(wù)內(nèi)控力度

民營(yíng)企業(yè)開展業(yè)務(wù)內(nèi)控，建議立足于產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)與銷售收款等方面，循序漸進(jìn)地開展業(yè)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施成效，促使業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制可以更加深層次地實(shí)現(xiàn)融合，以此來優(yōu)化內(nèi)控體系。產(chǎn)品研發(fā)方面，民營(yíng)企業(yè)需要結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際，開展事前評(píng)估，待進(jìn)入事中階段后核算每一筆支出，保證研發(fā)產(chǎn)品和市場(chǎng)預(yù)期相符。事后階段對(duì)項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化加以評(píng)估，使成果轉(zhuǎn)化率得到提升。研發(fā)內(nèi)控方面，應(yīng)該在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系，杜絕出現(xiàn)違法行為。

生產(chǎn)方面內(nèi)部控制需要考慮的因素比較多，包括產(chǎn)品銷量對(duì)比、市場(chǎng)變化與青睞度。將獲取到的以上數(shù)據(jù)作為制定產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃的制定方案。若有庫存計(jì)劃和實(shí)際情況不符的現(xiàn)象，應(yīng)該由各個(gè)部門之間密切溝通，優(yōu)化生產(chǎn)計(jì)劃，最大限度地減少庫存。

銷售收款方面建議加強(qiáng)銷售部門、財(cái)務(wù)部門員工行為的規(guī)范性，構(gòu)建反舞弊機(jī)制，定期檢查財(cái)務(wù)、銷售相關(guān)數(shù)據(jù)，并在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部及時(shí)披露，確保銷售、收款相關(guān)工作得以有序開展。

（四）重視內(nèi)控信息的交流工作

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制，各個(gè)部門之間需要高效傳遞信息，這也是內(nèi)控制度得以落地的重要條件。所以，民營(yíng)企業(yè)需要從多個(gè)途徑著手提高信息利用率，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，提取真正有價(jià)值的信息，在各個(gè)部門交流的過程中可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的不足，提出控制優(yōu)化的辦法，使各個(gè)部門、所有員工和層級(jí)的溝通能夠更加流暢。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)發(fā)展有益的一些關(guān)鍵信息、問題，應(yīng)該及時(shí)反饋給高級(jí)管理層，根據(jù)企業(yè)實(shí)際創(chuàng)建信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)中需要增加內(nèi)控流程，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控業(yè)務(wù)的智能化、數(shù)字化，控制各項(xiàng)事務(wù)，避免人為操控可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善內(nèi)審監(jiān)督制度

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控制度得到落地，離不開內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度的支持。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，可以保證內(nèi)控制度各項(xiàng)措施得到有效執(zhí)行，并對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施效果給予保障。發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在問題，也可以在監(jiān)督環(huán)節(jié)提出有的放矢的建議，保證內(nèi)控制度的規(guī)范性、有效性。建議民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，直接關(guān)聯(lián)企業(yè)高層，并對(duì)內(nèi)審部門承擔(dān)職責(zé)、權(quán)限加以細(xì)化，審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理項(xiàng)目，審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、人力資源、技術(shù)、投融資決策以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。選拔內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人時(shí)，民營(yíng)企業(yè)需要通過董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)之間的討論，出具審計(jì)報(bào)告，這也是內(nèi)控制度在企業(yè)中落地的重要條件之一。

結(jié)語：

內(nèi)部控制作為民營(yíng)企業(yè)的重要工作之一，結(jié)合運(yùn)營(yíng)管理以及企業(yè)實(shí)際，需要管理者和員工從主觀層面認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)工作的重要性，并且持續(xù)性地優(yōu)化內(nèi)控制度，通過制度針對(duì)性地解決企業(yè)面臨的問題，以此提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力和控制管理能力。與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)控的過程中還需要大力開展監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的不足，重點(diǎn)培養(yǎng)內(nèi)控人才，提高民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在扎實(shí)的內(nèi)控基礎(chǔ)上推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位：浙江偉明環(huán)保股份有限公司）