工程審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及有效管理策略

韓 冬

（內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)土木工程學(xué)院，內(nèi)蒙古自治區(qū) 呼和浩特 010010）

近些年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展與完善，更多的個(gè)人與企業(yè)愿意將資金投入到市場(chǎng)當(dāng)中，工程建設(shè)即為其中之一，該項(xiàng)目建設(shè)不僅推動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還為廣大民眾提供了眾多的就業(yè)機(jī)會(huì)。然而大量資金投入到工程建設(shè)當(dāng)中，導(dǎo)致工程審計(jì)也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。高校工程審計(jì)也不例外，該項(xiàng)工作作為高校內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在控制高校建設(shè)與修繕資金、推動(dòng)高校廉政建設(shè)中的作用顯著。然而，由于該項(xiàng)工作起步比較晚，未能引起高校內(nèi)部的高度重視，再加上高校工程審計(jì)工作具有專業(yè)性強(qiáng)、周期長(zhǎng)、數(shù)額巨大等特點(diǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致其實(shí)際工程審計(jì)當(dāng)中往往面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，不僅直接影響了高校資金利用率，甚至還會(huì)阻礙高校的建設(shè)效率與質(zhì)量。因此，相關(guān)單位與工作人員必須高度重視高校工程審計(jì)工作，正視該項(xiàng)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效管理措施，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，進(jìn)而推動(dòng)高校工程審計(jì)工程實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、健康發(fā)展。

1 工程審計(jì)概述

1.1 工程審計(jì)的概念

工程審計(jì)指的是審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)、制度要求等，采用科學(xué)、合理的方法與程序針對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審核檢查，判斷其是否合理、合法，避免出現(xiàn)各種徇私舞弊問(wèn)題，并對(duì)管理狀況進(jìn)行優(yōu)化與完善，進(jìn)而確保順利完成工程項(xiàng)目目標(biāo)的一項(xiàng)活動(dòng)。

1.2 工程審計(jì)的內(nèi)容

高校工程項(xiàng)目審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性的工作，其主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：

（1）工程前期審計(jì)。這一部分主要是針對(duì)工程開工之前準(zhǔn)備、招投標(biāo)、內(nèi)控制度等開展的監(jiān)督審計(jì)，主要包括：①落實(shí)建設(shè)資金情況，在項(xiàng)目開工之前必須保證建設(shè)資金存入項(xiàng)目賬戶當(dāng)中，而且資金額度應(yīng)當(dāng)與工程建設(shè)需求相符合；②查驗(yàn)文件準(zhǔn)備情況：檢查立項(xiàng)論證報(bào)告、環(huán)評(píng)報(bào)告、設(shè)計(jì)圖紙等是否齊全；③實(shí)時(shí)跟蹤與監(jiān)督招投標(biāo)過(guò)程中的立項(xiàng)、標(biāo)底編制、簽訂合同的全過(guò)程、評(píng)標(biāo)定標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)等；④審計(jì)其內(nèi)控制度。嚴(yán)格審查這一工程項(xiàng)目是否構(gòu)建預(yù)算管理、工程合同管理、成本控制等一系列管理制度。并跟蹤監(jiān)督投標(biāo)單位的資質(zhì)及其財(cái)務(wù)狀況。

（2）工程施工過(guò)程中的審計(jì)。這一部分主要是通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工當(dāng)中暴露出的問(wèn)題，并及時(shí)對(duì)其進(jìn)行糾正與完善，主要包括：①工程成本審計(jì)。嚴(yán)格做好材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、直接費(fèi)及間接費(fèi)的審查；②強(qiáng)化施工合同的監(jiān)督與審查，以確保各項(xiàng)合同條款均完整、準(zhǔn)確且合法；③重點(diǎn)針對(duì)審查設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)的完整性、合理與合法性進(jìn)行審查；④做好臨時(shí)更換項(xiàng)目經(jīng)理的監(jiān)督工作，以避免暗下轉(zhuǎn)包工程；⑤審計(jì)資金的使用情況。明晰工程資金到位及其撥付情況，不僅要確保工程施工所需，還要盡可能避免資金浪費(fèi)；⑥針對(duì)工程量與變更資料進(jìn)行審查監(jiān)督。

（3）工程終結(jié)審計(jì)。這一部分綜合考慮工期、安全、質(zhì)量與效益等，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目的管理績(jī)效，主要包括：①審計(jì)定額套用及費(fèi)用計(jì)取情況；②審計(jì)材料價(jià)差與調(diào)整系數(shù)；③外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審定的工程結(jié)算書由三方對(duì)賬，若子項(xiàng)目存在有不同意見則應(yīng)當(dāng)各自陳述其理由，如果有必要還應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)監(jiān)理到場(chǎng)，采納正確意見，并對(duì)工程結(jié)算書進(jìn)行調(diào)整；④針對(duì)基建工程資料歸檔的過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)；⑤對(duì)工程竣工之后的每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查與核實(shí)，以避免資產(chǎn)流失，還要對(duì)繳納稅金情況進(jìn)行檢查，查看其是否出現(xiàn)少、拖、漏等現(xiàn)象；檢查工程工期與合同要求是否相符，財(cái)務(wù)決策是否與規(guī)定相符等。

1.3 工程審計(jì)的特點(diǎn)

整體而言，工程審計(jì)表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

專業(yè)性。工程審計(jì)工作既需要擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的工程理論和實(shí)踐知識(shí)，熟悉工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，掌握工程物資的使用量、其造價(jià)如何計(jì)算、市場(chǎng)價(jià)格如何變化等，同時(shí)還要了解可能存在的舞弊操作空間，并關(guān)注招投標(biāo)、合同審計(jì)等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

強(qiáng)制性。自改革開放以來(lái)，一些工程案件被爆出偷工減料、豆腐渣工程等，國(guó)家對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，并出臺(tái)了一系列的規(guī)章制度與法律法規(guī)。工程審計(jì)作為一種特殊的監(jiān)督工具在工程建設(shè)當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用，嚴(yán)格做好工程審計(jì)監(jiān)督工作，可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)當(dāng)中存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行整改。由此可見其強(qiáng)制性較強(qiáng)。

周期長(zhǎng)。一般情況下，較大的建設(shè)工程并非一蹴而就，審計(jì)監(jiān)督必須貫穿其始末，往往稍不留神就會(huì)出現(xiàn)漏洞，一旦出現(xiàn)漏洞往往會(huì)引發(fā)巨大損失。因此，工程建設(shè)在決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工與結(jié)算等全過(guò)程都必須開展審計(jì)監(jiān)督，其環(huán)節(jié)眾多且復(fù)雜，需要的周期比較長(zhǎng)。

1.4 工程審計(jì)的意義

工程審計(jì)包含著眾多內(nèi)容，而且工程項(xiàng)目位于各個(gè)階段其審計(jì)要點(diǎn)也存在著一定的差異。無(wú)論哪一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容未能嚴(yán)格落實(shí)或出現(xiàn)遺漏都必將影響到工程審計(jì)的效果。在開展工程審計(jì)工作時(shí)必須嚴(yán)格遵循精細(xì)化、全過(guò)程的原則，并緊密結(jié)合工程管理，既可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目當(dāng)中存在的質(zhì)量安全隱患并及時(shí)進(jìn)行處理，又能顯著降低預(yù)算追加、設(shè)計(jì)變更、施工索賠等發(fā)生概率，同時(shí)還能保障施工質(zhì)量與安全，避免資金浪費(fèi)，為高效開展工程項(xiàng)目奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 工程審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

2.1 送審過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

這一階段的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作人員無(wú)法控制與改變的，但是可以通過(guò)有效措施對(duì)其進(jìn)行識(shí)別。一般源于送審單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多為重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，如果采取科學(xué)、規(guī)范的審計(jì)程序與測(cè)試方法，可以明顯降低審計(jì)過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)。若施工單位與送審單位之間相互串通，由此產(chǎn)生的負(fù)面影響嚴(yán)峻，而且審計(jì)工作人員往往難以察覺，最終導(dǎo)致學(xué)校蒙受一定損失，諸如未經(jīng)過(guò)學(xué)校招標(biāo)及審計(jì)隨意提升施工單位的人工費(fèi)等等。若送審工作人員責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力較低，則將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)難度顯著增加。例如送審人員未能現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)測(cè)量變更工程或隱蔽工程就直接在簽證單上簽署通過(guò)意見，未能嚴(yán)格審核施工單位的資料就統(tǒng)一送審等。

2.2 施工過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

這一階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)即為固定風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)也是審計(jì)工作人員無(wú)法控制與改變的。審計(jì)工作人員必須積極評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素，并搜集關(guān)鍵證據(jù)，并據(jù)此對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行修正。這類風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：①工程量與實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)不相符合。部分施工單位為追求自身的利益，在對(duì)工程竣工圖進(jìn)行編制時(shí)對(duì)工程量進(jìn)行虛報(bào)，一旦送審單位未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而簽署同意意見，將會(huì)為審計(jì)工作帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)；②高報(bào)材料價(jià)格面臨的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)如今，市場(chǎng)上的建筑工程材料種類繁多，且優(yōu)劣混雜，同時(shí)其進(jìn)貨渠道、規(guī)格、樣式、產(chǎn)地、付款方式等均存在著顯著差異。造價(jià)管理部門發(fā)布的信息僅供參考，與實(shí)際價(jià)格存在一定的差距。若在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中未能合理把握材料的價(jià)格，極易對(duì)工程造價(jià)的合理性產(chǎn)生嚴(yán)重影響；③高套定額面臨的風(fēng)險(xiǎn)。高校工程造價(jià)依據(jù)的定額總類繁多，施工單位在編制預(yù)算或決算時(shí)，極易出現(xiàn)有意套取不應(yīng)記取費(fèi)用的現(xiàn)象。一旦審計(jì)工作人員無(wú)法掌握明確的定額標(biāo)準(zhǔn)，極易導(dǎo)致工程造價(jià)不合理，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.3 審計(jì)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中也極易出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，送審單位會(huì)嚴(yán)格把關(guān)施工單位上報(bào)的工程結(jié)算，因此，審計(jì)工作人員往往會(huì)相信送審工作人員及送審機(jī)構(gòu)的認(rèn)證，而忽視現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際測(cè)量與調(diào)查取證等，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)工作人員大都與基建、后勤、維修等工作人員相處時(shí)間比較長(zhǎng)，綜合考慮人際關(guān)系、人情等，往往會(huì)在審計(jì)時(shí)進(jìn)行讓步，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

另外，審計(jì)外包也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作人員比較少，大都采用委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、外聘專業(yè)人員等方式以充實(shí)審計(jì)工作隊(duì)伍，因此極易出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，部分工作人員會(huì)由于專業(yè)技能不強(qiáng)、綜合素質(zhì)不佳等無(wú)法勝任此項(xiàng)工作。

3 有效管理策略

3.1 強(qiáng)化對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)

只有向?qū)徲?jì)工作人員詳細(xì)介紹該項(xiàng)工作的內(nèi)容、重點(diǎn)、意義等，強(qiáng)化其對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，才能確保各工作人員認(rèn)真履行好各自的職責(zé)，進(jìn)而確保高效開展工程審計(jì)工作。作為審計(jì)工作人員，必須清楚自身的工作職責(zé)，高校應(yīng)當(dāng)積極向工作人員傳達(dá)審計(jì)工作的重要性及其意義，以強(qiáng)化審計(jì)工作人員的思想認(rèn)識(shí)。在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，還要制定一套完善且職責(zé)清晰的分配體系，并強(qiáng)化獎(jiǎng)懲管理，以確保嚴(yán)格落實(shí)工程審計(jì)工作。首先，應(yīng)當(dāng)針對(duì)工程項(xiàng)目開展實(shí)地考察，并評(píng)估工程項(xiàng)目的可行性，以確保結(jié)果的專業(yè)性與真實(shí)性。其次，在工程建設(shè)當(dāng)中，還要強(qiáng)化工程審計(jì)管理，審計(jì)工作開展時(shí)，審計(jì)工作人員必須具有高度的耐心與細(xì)心。再次，審計(jì)工程收費(fèi)必須嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以確保其規(guī)范性與合理性，同時(shí)防止不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。尤其是對(duì)工程變更、隱蔽工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須嚴(yán)格檢查相關(guān)資料，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題必須第一時(shí)間指出并進(jìn)行處理，以避免影響到后續(xù)施工，并確保高效化開展工程項(xiàng)目施工。

3.2 強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升其綜合素質(zhì)

人是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的因素。高校必須配備專業(yè)化的工程審計(jì)工作人員。近些年來(lái)，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的顯著增加，高校擴(kuò)招現(xiàn)象愈加普遍，高校工程資金投入也顯著增加，這一現(xiàn)象必將導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)量大幅增加，進(jìn)而大大增加了審計(jì)人員的工作量。因此，高校必須重視建設(shè)高質(zhì)量的工程審計(jì)隊(duì)伍。首先，應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)審計(jì)專業(yè)相關(guān)的優(yōu)秀畢業(yè)生，并定期組織新老審計(jì)工作人員參加基礎(chǔ)理論知識(shí)與實(shí)踐技能培訓(xùn)，以提升其綜合素質(zhì)。其次，還要配備專門的辦公設(shè)施設(shè)備，提供充沛的辦公經(jīng)費(fèi)，以確保高效開展審計(jì)工作。另外，一個(gè)專業(yè)的審計(jì)工作人員既要具備工程建設(shè)基礎(chǔ)知識(shí)，還要掌握一定的信息技術(shù)，進(jìn)而與當(dāng)前審計(jì)工作的信息化需求相適應(yīng)。

3.3 充分做好準(zhǔn)備工作

在開展工程審計(jì)工作之前，審計(jì)工作人員必須提前做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，具體包括準(zhǔn)備好各項(xiàng)材料，以確保工程審計(jì)的有效性及其質(zhì)量。而且，還要嚴(yán)格控制工程招標(biāo)條件、要求與公告等，選擇正規(guī)的組織或渠道開展招標(biāo)工作，同時(shí)嚴(yán)格考核招標(biāo)文件，并嚴(yán)密監(jiān)督招標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)，既有利于保障施工單位的權(quán)益，又能促使高校的可持續(xù)、健康發(fā)展。

3.4 健全與完善審計(jì)機(jī)制與制度

高校應(yīng)當(dāng)積極完善工程審計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度，以實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)工作的規(guī)范化與細(xì)致化。首先，應(yīng)當(dāng)重視工程審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將具體工作職責(zé)劃分至個(gè)人，以確保審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)可以追究到個(gè)人，既可以激發(fā)工作人員恪盡職守，又能保障工程審計(jì)工作的可靠性。另外，還要制定明確的考核標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲制度，例如招標(biāo)工作當(dāng)中嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與招標(biāo)程序開展招標(biāo)工作，既有利于防止出現(xiàn)濫用私權(quán)、違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，又能促進(jìn)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化。

4 結(jié)語(yǔ)

整體而言，高校工程審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、涉及范圍廣、工作量大的工作。在其實(shí)際工作當(dāng)中難免會(huì)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)必須給予高度支持，通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)工作人員的思想認(rèn)識(shí)、提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、充分做好審計(jì)工作開展之前的準(zhǔn)備工作、健全與完善審計(jì)機(jī)制與制度等有效措施，以提升高校工程審計(jì)工作效率與質(zhì)量。