陶瓷企業(yè)如何運(yùn)用好研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

鄧美鳳

（景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)，景德鎮(zhèn) 333403）

1 相關(guān)概念

1.1 研發(fā)費(fèi)用

什么被稱為研發(fā)費(fèi)用？研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在研發(fā)新的產(chǎn)品、技術(shù)等過程中所產(chǎn)生的一系列合理費(fèi)用。它主要包含了研發(fā)過程中所發(fā)生的人工費(fèi)、攤銷費(fèi)、折舊費(fèi)、以及一些直接投入的材料費(fèi)等。

1.2 研發(fā)費(fèi)用加計扣除

研發(fā)費(fèi)用加計扣除則指的是企業(yè)在計算自己每年應(yīng)納的所得稅時，除去扣除已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，另外還可以再加計扣除部分研發(fā)費(fèi)用；如果該費(fèi)用最終形成了無形資產(chǎn)，則除去該無形資產(chǎn)的本來攤銷費(fèi)用，還可以對該攤銷費(fèi)用再加計扣除部分。

自1996年開始，我國便開始實(shí)行了研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，后來隨著創(chuàng)新發(fā)展的需求，我國對該政策進(jìn)行了進(jìn)一步完善，擴(kuò)大了可以享受該政策的企業(yè)范圍并加大了加計扣除的力度。從2021年起，一般企業(yè)的加計扣除比例為75%，而制造企業(yè)的加計扣除比例提升到100%。

2 政策的實(shí)施效果

最近幾年國家一直在加強(qiáng)該政策的執(zhí)行力度，讓更多的企業(yè)能夠切實(shí)地享受到該政策帶來的紅利，對企業(yè)的發(fā)展有著很大的作用，更有力度的促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。我們以發(fā)展較好的兩家上市陶瓷企業(yè)為例，對實(shí)施該政策給陶瓷企業(yè)帶來的效果進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2.1 降低企業(yè)稅負(fù)

由表1中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，近四年，蒙娜麗莎和東鵬控股每年的研發(fā)費(fèi)用都是在不斷增加的，表明兩家公司在計算自己每年的所得稅時，可以加計扣除的數(shù)額也在不斷增加。兩家企業(yè)四年累計加計扣除額分別為60213萬元、49159萬元?？煽鄢龜?shù)在一定程度上使得企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)得以減輕，從而使得企業(yè)的盈利空間進(jìn)一步擴(kuò)大。蒙娜麗莎的研發(fā)費(fèi)用從2018年的11910萬元增加到2021年的26530萬元，增加了14620萬元，增長率為122.75%；而東鵬控股的研發(fā)費(fèi)用從2018年的8461萬元增加到2021年的19630萬元，增加了11169萬元，增長率為132.01%。雖然蒙娜麗莎每年的研發(fā)費(fèi)用增加額度高于東鵬控股，但增加速度比不上東鵬控股，表明東鵬控股每年投入的研發(fā)費(fèi)用增速比蒙娜麗莎快，對研發(fā)費(fèi)用的投入更加重視，降低稅負(fù)的速度在不斷加快。所以蒙娜麗莎應(yīng)該加快對創(chuàng)新的投入，充分利用好該政策來降低自己的稅負(fù)，進(jìn)而提升自己的盈利能力。

表1 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發(fā)費(fèi)用加計扣除明細(xì)表

2.2 增強(qiáng)研發(fā)實(shí)力

研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入的比例是指企業(yè)每年所產(chǎn)生的營業(yè)收入中有多少又重新投入到新的研發(fā)過程中且該部分并沒有形成資產(chǎn)，該比例越高，表明企業(yè)對研發(fā)工作越重視，投資力度越大。由表2的數(shù)據(jù)可以看出蒙娜麗莎和東鵬控股兩家公司2021年的研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入的比例相較于2018年來說都有所上升，因此表明兩家公司對研發(fā)創(chuàng)新都更加重視了，增加了這方面的投資，每年可加計抵扣的金額增加。另外蒙娜麗莎該比例要大于東鵬控股，表明蒙娜麗莎公司對研發(fā)投入的重視程度要高一些；但從表中數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)東鵬控股該比例增長的速度較快，從2018年的1.28%上升到2021年的2.46%，增長了1.18%。表明東鵬控股更加重視這方面的投入了，加大了投資比例。該行為從某種角度來看保護(hù)了企業(yè)的多方面發(fā)展，也降低了他們在研發(fā)過程中所需要承擔(dān)的研發(fā)風(fēng)險，從而鼓勵企業(yè)多進(jìn)行研究開發(fā)，進(jìn)而從整體上提升他們的研發(fā)實(shí)力。

表2 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入比例表

2.3 節(jié)約企業(yè)資金

陶瓷企業(yè)要想研發(fā)出新產(chǎn)品，提高自己的競爭力，就必須要不斷創(chuàng)新。但創(chuàng)新往往意味著巨大的代價，首先就需要企業(yè)投入巨額資金。因此資金對陶瓷企業(yè)的影響現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了一個高峰期，需要快速積攢資金，然后投入到新產(chǎn)品的研究與開發(fā)中。從表3可以看出，2018年到2021年，蒙娜麗莎、東鵬控股每年的加計扣除數(shù)額在不斷增加，意味著企業(yè)每年因此而減少的所得稅數(shù)額也在相應(yīng)的增加，意味著可以為企業(yè)節(jié)約一大筆資金，減輕了他們的資金負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了他們創(chuàng)新發(fā)展的信心。兩家公司四年累計的加計扣除總額分別為60213萬元、49159萬元，其中蒙娜麗莎以60213萬元領(lǐng)先于東鵬控股，但蒙娜麗莎公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，本身就已經(jīng)享受了優(yōu)惠稅率，該政策帶來的效益會相對其它一般企業(yè)來說弱一些，但四年也累計為公司減少所得稅9032萬元，為企業(yè)節(jié)約了9032萬元的資金。而東鵬控股屬于一般制造業(yè)，適用的稅率較高，四年累計減少企業(yè)所得稅12291萬元，大約替企業(yè)節(jié)約了12291萬元的資金。此項政策為企業(yè)節(jié)約了大筆的資金，企業(yè)就有了更多的閑余資金投入到研發(fā)中，走上了研發(fā)投入、產(chǎn)品提升、再研發(fā)投入的良性循環(huán)，促進(jìn)產(chǎn)品的不斷升級改造，從而走得更遠(yuǎn)。

表3 蒙娜麗莎、東鵬控股2018年至2021年研發(fā)費(fèi)用減少所得稅表

3 政策運(yùn)用難點(diǎn)

通過前文分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)如果能夠充分利用好該扣除政策，不僅可以降低稅負(fù)，還可以替企業(yè)節(jié)約大筆資金，有利于企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展下去。但從陶瓷企業(yè)整個市場來看這個政策的實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)該政策在推行運(yùn)用過程中還存在許多難點(diǎn)。

3.1 陶瓷企業(yè)對政策理解不到位

近年來，國家政策下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在不斷的宣傳和落實(shí)，越來越多的陶瓷企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的加計扣除有了進(jìn)一步的了解并享受了該優(yōu)惠政策。但還是有許多中小型的陶瓷企業(yè)對政策了解不到位，對優(yōu)惠政策的適用范圍不清楚，誤認(rèn)為只有那些高新技術(shù)行業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用的加計扣除，為此對該政策的實(shí)施不夠積極，沒能享受到該政策所帶來的紅利。

3.2 政策對虧損微利企業(yè)激勵作用較弱

通過研究發(fā)現(xiàn)，加計扣除減免優(yōu)惠政策具有一定的馬太效應(yīng)。部分企業(yè)認(rèn)為該優(yōu)惠政策是“錦上添花”，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)能夠享受到比較大的稅收優(yōu)惠紅利。但對微利和虧損企業(yè)來說，即便有稅務(wù)部門認(rèn)可的研發(fā)費(fèi)用，他們也很有可能因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)繳納的所得稅很小或者不用繳，出現(xiàn)無稅可抵的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)索性放棄享受優(yōu)惠政策的申報。而我國絕大部分陶瓷企業(yè)都屬于中小型企業(yè)，利潤并不是很高，因此該政策對陶瓷企業(yè)的激勵作用較為微弱。

3.3 研發(fā)費(fèi)用歸集復(fù)雜

就目前現(xiàn)狀來看，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集工作是非常復(fù)雜的，通常都需要花費(fèi)較高的人力成本。這主要是因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用是以項目為單位，每個企業(yè)都有多個項目。項目之間可能會涉及共有科研人員、設(shè)備，因此這些費(fèi)用需要在項目之間進(jìn)行攤銷，當(dāng)年的資本化費(fèi)用，又需要在不同年度之間進(jìn)行攤銷。如果企業(yè)對這些研發(fā)費(fèi)用不能準(zhǔn)確劃分歸集的話，則無法享受加計扣除。另外很多的中小型陶瓷企業(yè)基本上都沒有建立相關(guān)研發(fā)部門，研發(fā)與生產(chǎn)兩者之間共用的設(shè)備、儀器較多，基礎(chǔ)資料缺乏，費(fèi)用的歸集劃分不清楚、證明資料不嚴(yán)密，這就使得它們的研發(fā)費(fèi)用歸集更加困難了。

3.4 申報程序提供各種備查備案資料過于繁雜

目前稅務(wù)部門將享受優(yōu)惠政策由前期審批變?yōu)槭潞蟊O(jiān)管，賦予企業(yè)更多的自主權(quán)，同時稅務(wù)部門也加強(qiáng)了專項管理，要求企業(yè)在申報享受優(yōu)惠政策時，必須提供與研發(fā)項目相關(guān)的各種備查備案資料，如項目立項、審批報告等各種詳細(xì)資料，若有缺失就可能不被認(rèn)可。還有些企業(yè)因擔(dān)心在申報過程中提供比較詳細(xì)的備案備查資料，會產(chǎn)生企業(yè)商業(yè)秘密泄露和知識產(chǎn)權(quán)流失的風(fēng)險，從而放棄對優(yōu)惠政策享受申報。

3.5 研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定有分歧

雖然國家明確了企業(yè)哪些研發(fā)費(fèi)用可以在計算所得稅時加計扣除，但在實(shí)際申報的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會因?yàn)槿狈ζ髽I(yè)科技人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)將，進(jìn)而無法做到對每個企業(yè)的研發(fā)都非常了解，所以可能會導(dǎo)致稅務(wù)部門與企業(yè)的認(rèn)知存在差異。此外企業(yè)也無法就它所發(fā)生的所有研發(fā)費(fèi)用獲得有效證明憑證，沒有有效憑證，自然不會被相關(guān)部門所承認(rèn)。這一系列原因都會使得研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定存在分歧，進(jìn)而在一定程度上打擊了企業(yè)申報積極性。

3.6 部分外聘財務(wù)人員對優(yōu)惠政策申報積極性不高

稅務(wù)部門進(jìn)行稅收政策宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的對象主要是企業(yè)財務(wù)人員。而許多中小企業(yè)的財務(wù)人員的薪酬較低，工作積極性較低。他們可能為了減少自身工作量，而不愿意對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，也不愿意向企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行政策再宣傳，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人對政策不知曉，不能使企業(yè)更好地實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。

4 建議

4.1 強(qiáng)化政策宣傳與咨詢

現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展迅速，政府在宣傳政策時應(yīng)該充分利用好互聯(lián)網(wǎng)。具體可以通過微信公眾號、官網(wǎng)發(fā)布一些推文和宣傳視頻，讓更多的企業(yè)了解到該項政策。如果有需要的話，還可以派一些工作人員到當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)里提供上門輔助，幫助他們解決在政策執(zhí)行過程中遇到的問題，同時給別的企業(yè)樹立良好的榜樣。另外政府部門也可以多組織一些有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的線下宣講活動，鼓勵企業(yè)的財務(wù)人員多來學(xué)習(xí)了解政策知識。此外，還可以專門建立有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的咨詢通道，企業(yè)如果對該政策有困惑不懂的地方，可以通過該通道向?qū)I(yè)人員尋求幫助。

4.2 對虧損微利企業(yè)給予特別優(yōu)惠

虧損微利企業(yè)與一些盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)相比，資金比較短缺，而且想要獲得其它方的融資也較為困難。所以它們在研發(fā)的初始階段，一旦發(fā)生研發(fā)失敗，很可能造成資金鏈出現(xiàn)問題，進(jìn)而使得企業(yè)最后以失敗告終。為此國家為促進(jìn)虧損微利企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該給予它們特別優(yōu)惠。如果當(dāng)年它們所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用沒有抵扣完的，可以將其之前繳納的稅金返還部分給企業(yè)，無形之中就相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆額外的資金，增加了企業(yè)的資金流，某種意義上緩解了虧損微利企業(yè)的融資困難。

4.3 完善規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算和歸集程序

稅務(wù)部門要進(jìn)一步健全和完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算和歸集程序，盡量簡化備案備查資料，避免企業(yè)重復(fù)采集，加大對企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)，同時進(jìn)一步指出企業(yè)在歸集費(fèi)用時應(yīng)記錄哪些，以及它們的分配方法是否準(zhǔn)確合理，使企業(yè)按照規(guī)范要求進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案、輔助賬核算、備查資料歸集和保存工作，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的爭議，更好的幫助納稅人享受該優(yōu)惠政策。

4.4 鼓勵員工學(xué)習(xí)新政策

我國的稅收政策是結(jié)合國家發(fā)展情況推出的，因此稅收政策不是一成不變的，而是會時常更新或者廢止。企業(yè)要想充分利用好這些新政策，則需要鼓勵公司的相關(guān)員工主動去學(xué)習(xí)該政策，然后把該政策再宣傳給其他員工，讓大家都能夠?qū)W習(xí)到最新的稅收政策。可以適當(dāng)提高相關(guān)財務(wù)人員的工資，充分調(diào)動他們的季節(jié)性，同時也可以通過一些獎懲行為來強(qiáng)化其他員工的政策學(xué)習(xí)效果，讓員工對研發(fā)費(fèi)用有進(jìn)一步的了解，方便政策在企業(yè)里推行實(shí)施。

5 結(jié)語

從上文的分析中，我們可以發(fā)現(xiàn)加計扣除的優(yōu)惠政策對陶瓷企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有著重要影響，同時也取得了不錯的成效。但仍然還是存在不少需要改進(jìn)的方面，要想充分實(shí)現(xiàn)該政策的作用，還需要企業(yè)與政府機(jī)關(guān)的不懈努力，兩者共同促進(jìn)政策的開展執(zhí)行。